Введение
1. Сущностные характеристики системы внутреннего контроля 8
1.1 Понятие и особенности внутреннего контроля в организации 8
1.2 Регулирование внутреннего контроля в организациях 17
2. Совершенствование формирования системы внутреннего контроля в
торговых организациях 27
2.1. Организационная форма внутреннего контроля хозяйствующего субъекта 27
2.2. Координация деятельности функции внутреннего контроля с другими
подразделениями 40
2.3. Эффективность деятельности подразделения внутреннего контроля 56
3. Процедуры внутреннего контроля в торговых организациях 67
3.1. Процедуры внутреннего контроля рисков существенного искажения
информации и процедуры по существу 67
3.2. Процедуры внутреннего контроля бизнес-процессов приобретения в
торговых организациях 91
3.3. Процедуры внутреннего контроля бизнес-процессов продаж и
финансовых результатов торговых организаций 103
Заключение 116
Список использованных источников 123
Приложение
Актуальность работы состоит в том, что в настоящие время, когда предприятия приобретают все большую самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей хозяйственной деятельности перед совладельцами (акционерами), работниками, банком и кредиторами, значение совершенствования внутреннего контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организации становится всё более насущной необходимостью.
Стабильный успех предприятия зависит и от чёткого и эффективного планирования им своей деятельности, регулярного сбора и аккумулирования информации о состоянии рынков и собственных перспективах и возможностях, что позволяет ему вырабатывать стратегию и тактику финансово-хозяйственной деятельности.
Трудно при этом преувеличить роль внутреннего контроля деятельности, позволяющего объективно оценивать результаты деятельности предприятия в целом и его структурных подразделений, определить влияние различных внешних и внутренних факторов на основные показатели деятельности предприятия, а также формировать основу его финансовой политики.
Руководители начинают осуществлять функцию контроля с того самого момента, когда они создали организацию и сформулировали цели и задачи. Контроль очень важен, для того чтобы организация функционировала успешно.
Функция контроля - это такая характеристика управления, которая позволяет выявить проблемы и скорректировать соответственно деятельность организации до того, как эти проблемы перерастут в кризис.
Практическая значимость работы состоит в том, что полученные результаты могут быть использованы в деятельности руководителя, поскольку позволяют раскрыть не только возможные причины успешности деятельности, но и выполняют прогностическую функцию.
Объектом исследования является ООО «Директ Импорт». Предметом исследования - оценка состояния внутреннего контроля предприятия ООО «Директ Импорт».
Теоретической и методической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по теме работы.
При этом были использованы источники учебной и периодической литературы. Широко использованы фактические материалы по учету и отчетности.
В экономической литературе исследованию внутреннего контроля как сложной многогранной категории посвящено немало содержательных работ.
Л.С. Ржаницына, Н.М. Римашевская, В.М. Мелиховский, В.А. Попов исследуют проблемы внутреннего контроля предприятия современной российской экономики.
В современной экономической теории центральное место занимает функциональный подход к исследованию данной категории, при котором ее сущностными характеристиками выступают ее функции. В работах
общеэкономического плана обычно применяется подход, который исследует факторы управления аудитом предприятия.
Целью работы является изучение системы внутреннего контроля организации и разработка рекомендаций по его совершенствованию.
Для реализации поставленной цели обозначены и решены следующие задачи:
- рассмотреть сущностные характеристики системы внутреннего контроля;
- провести анализ внутреннего контроля предприятия;
- разработать основные рекомендации по совершенствованию внутреннего контроля организации.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложения.
Далее дадим краткую характеристику базовой организации.
Компания ООО «Директ Импорт» основана в 2000 г. и специализируется на производстве, реализации мягкой мебели.
Основная концепция ООО «Директ Импорт» - это выпуск качественной мебели по доступным ценам.
Технология производства постоянно модернизируется, применяются современные экологически чистые материалы.
На фабрике используется качественное, как импортное, так и отечественное деревообрабатывающее и швейное оборудование, а в производстве применяются высококачественные натуральные и синтетические материалы.
Все представленные модели выполнены с учетом максимального комфорта и привлекательной цены. Вся производимая компанией продукция сертифицирована и имеет гарантийный срок 18 месяцев, отвечает всем требованиям ГОСТ РФ и нормам безопасности, что подтверждается сертификатом Министерства здравоохранения РФ.
Цель деятельности фабрики - стабильное взаимовыгодное сотрудничество, укрепление существующих связей, как с поставщиками, так и с покупателями, поиск новых перспектив, высокий уровень сервиса и качество выпускаемой продукции.
Внутренний контроль - это комплекс мероприятий, осуществляемых уполномоченным лицом или группой лиц, по инициативе руководителя (с целью предупреждения возможных угроз).
Исходя из определения, внутренний контроль в первую очередь направлен на выявление недостатков и их устранение для того, чтобы избежать последствий при проверке различными органами, включая государственные.
Кроме всего прочего, внутренний контроль осуществляет регулирующую функцию. Надежная и продуманная система контроля деятельности сотрудников предприятия исключает возможность совершения противоправных действий.
Как известно, преступления совершаются там, где нет порядка. Внутренний контроль призван обеспечить порядок и органичность действий, выполняемых каждым сотрудником компании.
Внутренний контроль выстраивает сотрудников компании в определенную иерархию, которая подразумевает взаимное наблюдение за соблюдением должностных обязанностей.
Внутренний аудит, как правило, проводится по инициативе собственников компании, инвесторов, в ряде случаев - управленческих структур, ответственных за распоряжение ключевыми хозяйственными ресурсами предприятия.
Понятие аудита в странах, имеющих большой опыт экономического развития в условиях рынка, существует достаточно давно. Появление контроля соответствующего типа эксперты связывают главным образом с эволюционными изменениями в структуре национальных экономик.
Необходимость внедрения полноценной системы внутреннего контроля в ООО «Директ Импорт» продиктована его перспективами развития и выхода на международный рынок. С этим связана необходимость предоставления международным инвесторам достоверной финансовой отчетности. Внедрение системы внутрифирменного контроля позволит уменьшить затраты на дорогостоящие аудиторские компании и вести более тщательный контроль на своем предприятии.
В целом руководству предприятия будет полезно более детально, а главное в денежном эквиваленте, понять то, что происходит у него на различных этапах производства, закупки сырья, реализации готовой продукции, принять меры к сокращению затрат. Это позволит выделить дополнительные возможности организации, оценить возможность перераспределения денежных потоков как внутри организации, так и по отношению к поставщикам и покупателям.
Работа службы внутренних аудиторов даст возможность выявить возможные нарушения технологических процессов, злоупотребление служебным положением в корыстных целях, хищения, отпуск сырья и готовой продукции на сторону, неправомерность исчисления затрат отделами организации. Выявление виновных и принятие к ним строжайших мер, позволит нормализовать деятельность предприятия, исключив тем самым излишние затраты в нормальной деятельности, а также сократив затраты на брак и его последующую переработку.
Рынок становится все более конкурентным. И потому частные предприятия стремятся в полной мере соответствовать критериям корректности ведения финансовой и бухгалтерской документации, равно как и положениям регулирующего законодательства.
Этот признак становится одним из конкурентных преимуществ в условиях свободного рынка: инвестор или потенциальный партнер, вероятно, предпочтет иметь дело с фирмой, деятельность которой полностью законна, а финансовая и бухгалтерская политика - максимально прозрачна.
С другой стороны, роль государства в национальных экономиках даже тех стран, где уровень свободы рынка неоспоримо высок, остается значительной.
Согласно Закону от 06.12.2012 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» (далее - Закон № 402-ФЗ) организация обязана организовывать и осуществлять
внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а если её бухгалтерская (финансовая) отчётность подлежит обязательному аудиту, то она обязана организовывать и осуществлять внутренний контроль ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской (финансовой) отчётности (за исключением случаев, когда её руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учёта на себя).
Закон № 402-ФЗ не описывает, как и в каком объёме должен проводиться внутренний контроль.
Контроль должен быть достаточным для обеспечения достоверности фактов хозяйственной жизни и бухгалтерской (финансовой) отчётности организации.
В процедуры внутреннего контроля в ООО «Директ Импорт» целесообразно включать следующие основные элементы:
1. Определение и документальное закрепление порядка деятельности (действий и взаимоотношений) определенного круга работников организации по поводу планирования, организации, регулирования, контроля, учета и анализа в процессе реализации конкретных финансовых и хозяйственных операций организации;
2. Определение круга первичных документов или других носителей информации, где отражаются данные, свидетельствующие об исполнении соответствующими работниками своих функций и о реализации этапов соответствующих финансовых или хозяйственных операций; определение порядка движения документов или иных носителей информации от момента их возникновения до архивирования;
3. Определение точек контроля для оценки различных аспектов реализации конкретных финансовых или хозяйственных операций и оценки состояния или наличия ресурсов организации; установление контролируемых параметров объектов контроля; установление критических точек контроля, где риск возникновения ошибок, искажений и других нежелательных явлений особенно велик;
4. Выбор типов и методов проведения контроля.
В процессе написания дипломной работы было выявлено, что в ООО «Директ Импорт»:
1. В координации работы внутренних аудиторов с другими подразделениями не проводится внедрение новых информационных технологий. Предприятию, имеющему достаточно устойчивую организационную и финансовую структуру, с резервами роста, налаженными процессами снабжения и сбыта, целесообразно поэтапно переходить на новые качественные программные технологии, в том числе полнофункциональные, реализованные на основе единого информационного пространства. Это позволит повысить производительность контрольной деятельности работников, обеспечить режим управления организацией в реальном масштабе времени, обеспечить эффективное и согласованное взаимодействие между подразделениями, исключающее дублирование информации.
2. Отсутствует автоматизация внутреннего контроля, что в конечном итоге приводит к увеличению трудозатрат на выполнение стандартных операций. Стоит задуматься над тем, чтобы автоматизировать внутренний аудит, а не заполнять распечатанные листы и плодить макулатуру, ведь за ограниченное время проанализировать большой объем информации, сформировать на ее основе выводы и суждения невозможно.
3. Имеются случаи несанкционированного отпуска МПЗ в производство. При правильно организованном производственном цикле отпуск МПЗ со склада в производство не может осуществляться в произвольном количестве только на основании заявки. Необходимо увеличить контроль на участке отпуска материала в производство.
4. Имеют место факты несвоевременного оприходования и списания МПЗ, что ведет к искажению реальных остатков на складе. Необходимо наладить процессы оприходования и списания МПЗ на складе, чтобы исключить перебои производства из-за недостаточного количества материалов.
5. Иногда признаются расходы, не имеющие надлежащее документальное подтверждение. Необходимо усилить контроль за документооборотом и правильностью признания расходов.
6. Допускаемое иногда несвоевременное и неверное отражение курсовых разниц искажает результаты по затратам при закупке материалов. Необходимо проверить или установить, в случае отсутствия, настройки в 1С по автоматическому отражению курса на день оплаты.
Целесообразно проведение предварительной диагностики внутреннего контроля. На основе установочных интервью с руководителями предприятия уточняются границы бизнеса (продуктов); лица и подразделения, ответственные за бизнес-процессы и ключевые функции, текущие и стратегические цели.
Далее определяются направления аудиторского обследования (стратегия организации, технические аспекты управления, линейное управление), круг проблем и стоящих задач, значимые точки проверки.
Проблема формируется как позитивное утверждение, которое должно быть доказано или отвергнуто в ходе выполнения последующих этапов аудита. Проводится подготовка программы процедур управленческого аудита; составляется план-график проведения мероприятий, конкретизируемый и уточняемый в ходе последующих этапов аудита.
Выбираются оптимальные подходы к исследованию, например, использование метода сравнения (в том числе, по вопросам соответствия политики в области управления персоналом и законодательства), внешние авторитетные суждения, статистики и т.п.
В дипломной работе предлагается разработанный нами порядок тестирования оценки неотъемлемого риска и оценки системы учета и внутреннего контроля, в том числе для базовой организации.
Также мы рекомендуем применять во внутреннем аудите разработанные нами примерные формы общего плана и программы внутреннего аудита доходов от обычных видов деятельности, в том числе для базовой организации.
Внутрипроизводственный контроль в последнее время приобретает всё более растущее значение. Его наиболее существенными элементами являются:
- отделение функций по осуществлению реальной коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности от функций по ведению бухгалтерского учета;
- разделение функций по ведению бухгалтерского учета; установление ответственности каждого работника предприятия; приказом определяется круг должностных лиц, которые имеют право подписи документов на отпуск материальных ценностей, на расход денежных средств и т.д.; использование бланков строгой отчетности; организация хранения ценностей; надежные средства охраны; внезапные проверки; квалификация персонала.
Для повышения эффективности системы внутреннего контроля в ООО «Директ Импорт» считаем особенно приоритетным:
1. Обеспечение надежной информацией руководства предприятия и принятие наиболее эффективных и своевременных управленческих решений.
Так, например, если уменьшается спрос на продукцию, которую производит предприятие, то необходимо своевременно обеспечивать руководство предприятия информацией о причинах снижения спроса для принятия наиболее эффективных и своевременных управленческих решений, о способах учета предпочтений покупателей и координации деятельности в целях снижения расходов.
2. Обеспечение сохранности активов, документов и регистров предприятия.
Материальные активы на предприятии должны быть защищены надежной системой контроля в целях предупреждения их хищения, использования в неподобающих целях или случайного уничтожения.
Серьёзной защиты и контроля требуют также документы, к которым относятся договора и контракты, а также регистры бухгалтерского учета.
Так как компьютерные системы постоянно развиваются, необходимо принять должные меры к обеспечению сохранности объемов информации, которая хранится на компьютерных носителях.
3. Обеспечение эффективности хозяйственной деятельности в целях
избежания непроизводительных затрат во всех областях хозяйственной деятельности, а также для предотвращения неэффективного использования всех прочих ресурсов.
Таким образом, цель внутреннего контроля ООО «Директ Импорт» - выявление возможных ошибок со стороны отдельных сотрудников фирмы в аспекте обеспечения соответствия выполняемой работы принятой финансовой стратегии организации.
1. Закон РФ от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» // Российская газета. - 2001. - № 151-152.
2. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 (ред. от
22.12.2011) «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» // Российская Бизнес-газета, № 39, 08.10.2002 (Постановление, Правило (стандарт) № 1 - п. 9 Правила (стандарта) № 3).
3. Инструкция о порядке проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности объединений, предприятий, организаций и учреждений Министерства путей сообщения (утверждена зам. Министра путей сообщения 30.10.1984 №4249 ЦУР).
4. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) // Аудиторские ведомости. - 2006. - №6.
5. Положение о контроле и внутрифирменном аудите финансово - хозяйственной деятельности на федеральном железнодорожном транспорте (утверждено приказом МПС России от 01.09.2000 № 24 Ц) // Экономика железных дорог. 2000. - №11. - с. 106-117.
6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2012 № 402-ФЗ / [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс, 2014.
7. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Документирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996. Протокол №6) // Аудиторские ведомости. - 2011. - №6.
8. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Изучение и использование работы внутреннего аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 27.04.1999 Протокол №3) // Аудиторские ведомости. - 2013. - №6.
9. Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.1996 Протокол №6) // Аудиторские ведомости. - 2012. - №6.
10. Приказ Министерства Финансов РФ от 01.07.2004 «Об утверждении Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу» // Финансовая газета. - 2013. - №20. - с. 6-8.
11. Приказ Министерства Финансов РФ «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» от 13.06.1995 №49 // Финансовая газета. - 2011. - № 28.
12. Андреев В.Д. Внутренний аудит: Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика. - 2012. - 456 с.
13. Андреев В.Д. Система внутрихозяйственного контроля: основные понятия // Аудиторские ведомости. 2013. - № 2. - с. 35-41.
14. Белуха Н.Т. Аудит: Учебник.- К.: «Знання», КОО, 2000.-796 с.
15. Богомолов А.М. Внутренний аудит. Организация и методика проведения / А.М. Богомолов, Н.А. Голощапов. - М.: «Экзамен», 2012. - 192 с.
16. Бурцев В.В. Организационная система внутреннего контроля коммерческой организации / В.В. Бурцев. - М.:ЭКЗАМЕН. - 2015. - 320 с.
17. Бурцев В.В. Основные направления совершенствования внутреннего контроля в организации / В.В. Бурцев // Аудиторские ведомости. - 2012. - № 10. - с. 42-47.
18. Буторина Г.Ю. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: информация о собственном капитале, недостатки в отражении и пути совершенствования // Наука и Мир. - 2014. - т. 1. - № 10 (14). - с. 121-122.
19. Бычкова С. М., Итыгилова Е. Ю. Внутрифирменные стандарты аудита / С.М. Бычкова, Е.Ю. Итыгилова. - М.: Бухгалтерский учет. - 2014. - 285 с.
20. Василенко А.А. Стандарты аудита: вопросы и ответы профессионала. - М.: ИКЦ «МарТ». - 2007. - 208 с.
21. Воропаев Ю.Н. Оценка внутреннего контроля. // Бухгалтерский учет. - 2012. - № 8 - с. 191-205.
22. Дарбека Е.М. Налогообложение и внутрифирменные стандарты аудита / Е.М. Дарбека // Аудиторские ведомости. - 2013. - № 4.
23. Завьялова Е.С. Контроллинг и управленческий учет в планировании деятельности предприятия // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2014. - № 11-1. - с. 147-149.
24. Завьялова Е.С. Оперативный контроллинг и его роль в системе финансового менеджмента // Международный научно-исследовательский журнал. - 2013. - № 11-2 (18). - с. 35-37.
25. Завьялова Е.С. Роль контроллинга в стратегическом планировании развития предприятия // В сборнике: Наука и образование в XXI веке сборник научных трудов по материалам Международной научно-практической конференции: в 34 частях. - 2013. - с. 46-47.
26. Завьялова Е.С. Формирование внутреннего контроля в системе управления предприятиями АПК // Актуальные вопросы современной науки. - 2014. - № 2. - с. 50-53.
27. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит. Учебное пособие. - М.: Издательство ПРИОР. - 2011. - с. 40-47.
28. Козлов А., Бурковская А., Космачев Д., Хмелев А. // Организационные риски (аналитический банковский журнал). - 2005. - № 7-9.
29. Козюра Т.В. Внутренний финансовый контроль как фактор эффективного управления предприятием. - Москва. - 2003. - 128 с.
30. Кочинев Ю.Ю. Аудит. - СПб.: Питер. - 2015. - 400 с.
31. Краев А.В., Краева О.А., Богомолов А.М. Аудит. Внутрифирменные стандарты / А.В. Краев, О. А. Краева. - М.: Книга сервис. - 2007. - 352 с.
32. Макальская А.К. Внутренний аудит: учебно-практическое пособие / А.К. Бурцев, В. Вакальская. - М.: Издательство «Дело и сервис». - 2011. - 80 с.
33. Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита. - М.: Дело и сервис, 2012. - 117 с.
34. Мельник М.В., Пантелеев А.С., Звездин А.Л. Ревизия и контроль: Учебное пособие / Под ред. проф. М.В. Мельник. - М.: ИД ФБКПРЕСС. - 2014. - 327 с.
35. Мишин Ю.А. Управленческий учёт: управление затратами и
результатами производственной деятельности: монография / Ю.А. Мишин. М.: Издательство «Дело и сервис». - 2012. - 176 с.
36. Овчинникова М.С., Иванов А.Е. Экономика организации: учебное пособие. - Челябинск: Обособленные подразделения: их формы, порядок регистрации и особенности ведения учета // Проблемы экономики и менеджмента.
- 2014. - № 11 (39). - с. 86-88.
37. Остлев Г.Я., Концевая С.Р., Галлямова Т.Р. Формирование и стандартизация внутреннего аудита в коммерческих организациях // Международный бухгалтерский учет. - 2012. - № 45.
38. Пахомов Д.В. Качество аудиторских услуг: организация контроля. // Финансовая газета. Региональный выпуск. - № 1. - 2011.
39. Перечень терминов и определений, используемых в правилах (стандартах) аудиторской деятельности (утв. Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ) // Аудиторские ведомости. - № 6. - 2015.
40. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. и др. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2013. - 412 с.
41. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Стандарты аудиторской деятельности: Учебное пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2008. - 286 с.
42. Пригожин А. Советы консультанта: Осторожно: стандарты // Ведомости.
- 2015. - № 235(1516).
43. Сонин А. Внутренний аудит для успешной компании // Консультант. 2014. - №19. - с.20-25.
44. Сонин А.М. Внутренний аудит: современный подход. - М.: Финансы и статистика. - 2007. - 234 с.
45. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит: Учебник. -М.: ЗАО «Финстатинформ». - 2011. - 179 с.
46. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой. - М.: ИНФРА-М. - 2012. - 327 с.
47. Федотова Е.С. Внутренний аудит как инструмент эффективного управления предприятием. - Саратов. - 2015. - 216 с.
48. Международный Институт внутренних аудиторов // Интернет ресурс http: //www. iia-ru.ru.
49. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Стандарты) от 12.08. 2015г. // Интернет ресурс http://www.iia-ru.ru.
50. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: [Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 г. № 49] - [Электронный ресурс] // СПС Консультант Плюс, 2014.
51. Нестерова О.В. Оценка системы внутреннего контроля при проведении аудиторской проверки // О.В. Нестерова // Аудиторские ведомости. - 2012. / [Электронный ресурс] СПС «Консультант плюс» 2014.
52. Правило (стандарт) №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценки рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» // Интернет ресурс http: //www.consultant.ru.
53. Тойц М. «Внутренний контроль: рекомендации Минфина»
«Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2013. - № 38 / [Электронный ресурс] СПС «Консультант плюс». - 2014.