Введение 3
1. Теоретические основы организации бухгалтерского учета оценочных обязательств 6
1.1 Экономическая сущность и виды оценочных обязательств 6
1.2 Организация учета и отражения информации в отчетности об оценочных
обязательствах в соответствии с международной практикой 15
1.3 Нормативно-правовое регулирование вопросов учета оценочных
обязательств 24
2. Методические аспекты учета оценочных обязательств 29
2.1 Организация бухгалтерского учета оценочных обязательств организации
ОАО»Кукморский завод металлопосуды» 29
2.2 Методика определения величины оценочных обязательств ОАО»Кукморский
завод металлопосуды» 34
2.3 Раскрытие информации об оценочных обязательств в бухгалтерской (финансовой) отчетности 42
3. Анализ и аудит оценочных обязательств организации 48
3.1 Анализ состава и структуры оценочных обязательств на ОАО»Кукморский
завод металлопосуды» 48
3.2 Особенности осуществления аудита оценочных обязательств 52
3.3. Рекомендации по совершенствованию аудита оценочных обязательств 59
Заключение 67
Список использованных источников 70
Обязательства пронизывают всю информационную оболочку отражаемых в бухгалтерском учете фактов хозяйственной жизни. Концептуальная реконструкция их обязательственной составляющей определяет результаты анализа финансового состояния экономических субъектов по данным бухгалтерской отчетности, что обусловливает актуальность исследования проблем бухгалтерского учета обязательств.
С развитием экономического аспекта в бухгалтерском учете все больше внимания уделяется фактам хозяйственной жизни, учет которых основывается не на юридическом оформлении, а на профессиональном суждении бухгалтера.
Учет оценочных и условных обязательств и условных активов относится именно к такому концептуальному уровню, на котором каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину.
Каждая организация в процессе своей финансовой деятельности формирует определенные виды резервов, которые в зависимости от своей сущности подразделяются на резервы обязательного характера и добровольного. Первые должны создаваться юридическим лицом в любом случае для того, чтобы обеспечить безопасность всех своих действий и хозяйственных операций для предприятия, а также защитить от возможных негативных последствий (убытков) в случае принятия рискованных действий и решений. Второй тип резервов может быть сформирован фирмой по ее желанию и в зависимости от конкретной возникшей ситуации.
До введения понятия оценочные обязательства на практике существовало такое понятие, как «резерв предстоящих расходов организации». Суть его создания заключена в том, чтобы компания равномерно отражала в своем балансе расходы, связанные с производством продукции или оказания различного рода услуг, и на протяжении года не возникало резких перепадов в сумме затрат.
В настоящее время организации применяют новое положение по бухгалтерскому учету ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» утвержденное Приказом Минфина РФ от 13 декабря 2010 г. № 167н. ПБУ 8/2010 пришел на смену ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности", которое утратило силу.
Новое положение применяется к отчетности всех организаций (исключение составляют кредитные организации, государственные (муниципальные) учреждения), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.
Настоящее положение может не применяться в отношении субъектов малого предпринимательства (исключение составляют субъекты малого предпринимательства-эмитенты публично размещаемые ценные бумаги), а также социально ориентированных некоммерческих организаций.
ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливает порядок отражения оценочных обязательств, условных обязательств и условных активов в бухгалтерском учете и отчетности организаций, понятия как «условный факт хозяйственной деятельности» в положении не используется. В соответствии с ПБУ 8/2010 понятие «оценочные обязательства» заменяет понятие «резервы под условное обязательство».
Целью проведенного исследования является - изучение порядка отражения оценочных обязательств.
Основными задачами учета оценочных обязательств являются:
- выявить экономическую сущность оценочных обязательств, рассмотреть их классификацию;
- систематизировать нормативные акты, регулирующие вопросы обязательств;
- изучить условия признания и отражения в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации в бухгалтерской отчетности;
- рассмотреть методы определения величины оценочного обязательства;
- сформировать информационную базу в разрезе оценочных обязательств;
- провести анализ оценочных обязательств;
- дать рекомендации по совершенствованию учета и оценки обязательств
- разработать план и программу аудита оценочных обязательств, описать основные аудиторские процедуры;
- разработать рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля аудируемого лица.
Практическая часть работы включает в себя реальные бухгалтерские данные объекта исследования - ОАО «Кукморский завод металлопосуды». ОАО "Кукморский завод металлопосуды" расположен в 115 км к северо-востоку от Казани. Направлением деятельности является изготовление металлической посуды и изделий из металла, общество создает оценочное обязательство на ремонт основных фондов производственного назначения.
Организация бухгалтерского учета оценочных обязательств организации рассмотрена на примере ОАО «Кукморский завод металлопосуды», которое занимается изготовлением металлической посуды и изделий из металла по заказам потребителей. Согласно Учетной политике, ОАО «КЗМ» создает три вида оценочных обязательств - оценочное обязательство на оплату отпусков, оценочное обязательство на ремонт основных фондов и на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год. Оценочные обязательства учитываются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», при этом, открывается субсчет по каждому виду отражаемых оценочных обязательств. Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков формируется ежемесячно по каждому сотруднику. Для учета резерва используется счет 96 субсчет 1. Сумма оценочного обязательства на оплату отпусков определяется ежемесячно на последнюю дату месяца как произведение количества неиспользованных дней отпуска по каждому работнику с учетом фактически отработанного времени на среднюю заработную плату каждого работника. Расчеты оценочного обязательства оформляются протоколом и справкой расчетом, которые служат основанием для отражения его суммы в учете.
Поскольку основным направлением деятельности ОАО «КЗМ» является изготовление металлической посуды и изделий из металла, общество создает оценочные обязательства на ремонт основных фондов производственного назначения. Для учета данного оценочного обязательства используется субсчет 2 счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Величина создаваемого резерва не подлежит дисконтированию. В бухгалтерском учете начисленные суммы создаваемого оценочного обязательства ремонт отражаются как прочие расходы. В сумму расходов на ремонт основных средств производственного назначения включается затраты на ремонт и техническое обслуживание, замену компонентов основных средств. Расходы на ремонт основных средств производственного назначения списываются за счет сумм созданного оценочного обязательства. При недостаточности средств фактически начисленного оценочного обязательства суммы расходов на ремонт включаются в состав расходов по обычным видам деятельности. Расчет и отражение в бухгалтерском учете величины оценочного обязательства, создаваемого на следующий отчетный период, производится последней датой текущего отчетного периода. Расчеты резерва оформляются протоколом и справкой-расчетом, которые служат основанием для отражения сумм резерва в учете.
Учет резерва на выплату ежегодных вознаграждений по итогам работы за год производится на субсчете 3 счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Оценочное обязательство начисляется на основании решения
(приказа/распоряжения) о его формировании. При этом ответственная служба предприятия доводит до бухгалтерии предприятия сведения о предполагаемой сумме ежегодных вознаграждений по итогам работы на год. Расходы на формирование оценочного обязательства относятся на балансовые счета учета затрат, там, где отражаются суммы затрат на оплату труда работников.
Величина оценочных обязательств, сформированных на отчетную дату, отражается в бухгалтерском балансе. В бухгалтерском балансе активы и обязательства представляются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные и краткосрочные. Для реализации данного требования в форме бухгалтерского баланса, предусмотрено две строки: строка 1430 «Оценочные обязательства» - для отражения величины долгосрочных оценочных обязательств; строка 1540 «Оценочные обязательства» - для отражения величины краткосрочных оценочных обязательств. Указанные сведения об оценочных обязательствах раскрываются (по величине и характеру обязательства организации) отражаются в пояснениях к балансу и отчету о финансовых результатах.
Проведенный анализ оценочных обязательств ОАО «Кукморский завод металлопосуды» показал, что размер оценочных обязательств за анализируемый период вырос на 135 468 руб. (на 38%). Однако, процентное отношение к валюте баланса практически не изменилось и составило от 1 % до 1,5%.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, включает в себя разработку аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также разработку аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации. Стоимость элементов наибольшей стоимости и ключевых элементов ОАО «КЗМ», приведенная ранее, ЭН + ЭК = 385 423 тыс. руб. Уровень существенности УС = 4558 тыс. руб. Неотъемлемый риск - средний, риск средств контроля - низкий, риск, связанный с наличием пересекающихся процедур - средний. В ходе проверки аудитор рассмотрел элементы представительной выборки на общую сумму СЭВ = 160 899 тыс. руб. Сумма обнаруженных ошибок составляет соответственно: ОШВ = 555 тыс. руб., ОШНБ + ОШКЛ = 388 тыс. руб.
По результатам аудита аудитор рекомендует следующие меры по повышению эффективности работы средств контроля. Во-первых, служба внутреннего аудита должна проводить регулярные проверки наличия условий признания того или иного оценочного обязательства. Данное мероприятие позволит не только сократить вероятность возникновения ошибок в отражении оценочных обязательств, указанных в Учетной политике, но и выявить необходимость формирования новых видов оценочных обязательств, или же раскрытия в пояснениях к отчетности фактов хозяйственной деятельности, которые могут привести к признанию условного обязательства или условного актива. Во-вторых, необходимо утвердить график, согласно которому служба внутреннего аудита будет проводить выборочные проверки первичных документов по оценочным обязательствам на соблюдение законодательных нормативных актов и Учетной политики организации.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
