ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 6
1.1. Понятие и сущность налогового планирования 6
1.2. Принципы и методы налогового планирования в организациях малого
бизнеса 14
1.3. Об эффективности налогового планирования на предприятиях малого
бизнеса 22
2. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА 28
2.1. Общая характеристика ООО «Эльдорадо» 28
2.2. Анализ финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эльдорадо» 33
2.3. Налоговое планирование в ООО «Эльдорадо» 48
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НАЛОГОВОГО ПЛАНИРОВАНИЯ В
ОРГАНИЗАЦИЯХ 61
3.1. Пути совершенствования налогового планирования в ООО
«Эльдорадо» 61
3.2. К вопросу о мировой практике налогового планирования в организациях
малого бизнеса 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 77
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы исследования заключается в том, что малый бизнес играет важную роль в современной рыночной экономике. В развитых странах в данном секторе экономики сосредоточено до 2/3 экономически активного населения, производится более половины внутреннего валового продукта. Общепризнано, что малый бизнес способствует поддержанию конкурентной среды, решает проблему занятости, в ряде случаев способствует практическому внедрению инноваций. Вместе с тем, в современной экономике малый бизнес не может успешно развиваться без активной поддержки со стороны, государства. В зарубежных странах разработаны обширные программы по государственному содействию развитию малого предпринимательства. Важное место в этих программах отводится вопросам налоговой политики, направленной на стимулирование развития малого бизнеса [23, с. 7].
В современных условиях высокий уровень налогового бремени является одной из ключевых проблем, затрудняющих развитие малого бизнеса России. Желание любыми способами снизить налоговую нагрузку зачастую приводит предпринимателей к нерациональным действиям: работа «в тени», уклонение от уплаты налогов, использование в налогообложении нелегальных схем, нарушение сроков уплаты налоговых платежей. В свою очередь данные действия могут быть квалифицированы как нарушение налогового законодательства и сопряжены с правовыми рисками применения административной и уголовной ответственности. Снизить налоговую нагрузку, оставаясь в рамках правового поля, возможно для любого экономического субъекта: крупного, среднего или малого [23, с. 8].
Действующим налоговым законодательством для субъектов малого предпринимательства предусмотрены достаточно широкие возможности (налоговые льготы и преференции), используя которые эти субъекты могут выбрать наиболее оптимальные и эффективные режимы налогообложения собственной деятельности. Решению этой задачи также способствует система
налогового планирования.
Современная практика показывает, что на малых предприятиях система налогового планирования не получила должного распространения. Вместе с тем, мировая практика доказывает целесообразность налогового планирования в системе финансового управления экономических субъектов при налоговом бремени, достигающим от 15 до 20%. В современных условиях доля налоговой нагрузки малых и средних предприятиях может достигать 20-25% [23, с. 9].
Роль налогового планирования в экономике современного предприятия обусловила внимание ученых к исследованию проблемы функционирования налогового планирования. Результаты этих исследований нашли отражение в зарубежной и отечественной литературе. В частности, значительный вклад в разработку проблем теории и организации налогового планирования внесли такие экономисты, как СВ. Барулин, А.Ю. Казак, В.А. Кашин, Л.П. Павлова, Р.Г. Самоев, М.В. Романовский, И.Г. Русакова, Т.Ф. Юткина и др. Среди зарубежных исследований проблемы наибольший интерес в России представляют, например, работы Д. Кэмпбелла, Е. Томсетта и Д. Джонсона.
Детальные разработки в области налогового планирования выполнены Р.Ф. Галимзяновым, А. Горбуновым, С. Гуськовым, В.Я. Кожиновым, Т.А. Козенковой, А.Н. Медведевым, Д. Мельником, А.И. Погорлецким, Б.А. Рогозиным, Д.Н. Тихоновым, Д.Г. Черником и некоторыми другими. В многочисленных работах по данной проблематике приводятся различные дефиниции налогового планирования, определяются место налогового планирования в системе управления организацией и роль различных структурных подразделений в налоговом планировании, проецируются различные модели и способы оптимизации и минимизации налогообложения.
В то же время, необходимо отметить, что проблема планирования налоговых платежей рассматривалась в основном с позиций практических рекомендаций руководителям, бухгалтерам, экономистам по налогам, разъясняющих методики законного снижения налоговых отчислений.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы выпускной
квалификационной работы.
Объект выпускной квалификационной работы - ООО «Эльдорадо».
Предмет выпускной квалификационной работы - налоговое планирование в организациях малого бизнеса.
Цель выпускной квалификационной работы - изучить особенности налогового планирования в организациях малого бизнеса.
Задачами выпускной квалификационной работы являются:
- Изучение сущность и содержание налогового планирования в организациях малого бизнеса.
- Рассмотрение методов налогового планирования в организациях малого бизнеса.
- Проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эльдорадо».
- Анализ особенности налогового планирования в ООО «Эльдорадо».
- Рассмотрение мер совершенствования налогового планирования в ООО «Эльдорадо».
Структура выпускной квалификационной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников, приложений.
В заключение выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.
Значение налогового планирования в современных условиях ведения бизнеса сложно переоценить. Используя налоговое планирование, можно вполне легально снизить налоговую нагрузку на бизнес, что обеспечит уменьшение расходов и повысит конкурентоспособность выпускаемой продукции.
Технология процесса налогового планирования в финансовой деятельности предприятий малого бизнеса должна основываться на разработке критериев оценки эффективности налогового планирования с возможностью получения оперативных данных о последствиях принимаемых управленческих решений.
Налоговое планирование организации основывается на трех подходах к минимизации налоговых платежей: использование льгот при уплате налогов, разработке учетной политики, контролю сроков уплаты налогов.
Продуманная учетная политика поможет оптимизировать налогообложение. Однако прежде чем выбрать тот или иной способ учета, необходимо обосновать свой выбор с помощью расчетов налогов, величина которых зависит от альтернативного способа учета, и убедиться в правильности сделанного выбора.
При грамотном использовании указанных выше методов учета возможно снизить размер налоговых обязательств, а также исключить необоснованную переплату налогов в бюджет.
Следует отметить, что необходимость использования налогоплательщиком в РФ таких механизмов оптимизации налогообложения противоречит принципу эффективности налогообложения, согласно которому налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или это влияние должно быть минимальным. Мы же наблюдаем обратное, когда налогоплательщик вынужден «подстраивать» виды и формы своей деятельности под существующий порядок уплаты тех или иных налогов с целью достижения минимизации налоговых платежей.
Вся система налогового планирования на предприятиях малого бизнеса имеет одну конечную цель - увеличение прибыли. Оценить ее эффективность можно только по степени влияния применяемых методов и способов налогового планирования на финансовые результаты деятельности предприятия малого бизнеса.
В выпускной квалификационной работе нами был проведен анализ организации налогового планирования в ООО «Эльдорадо». ООО «Эльдорадо» - крупнейшая российская сеть магазинов бытовой техники и электроники.
Магазины «Эльдорадо» открыты во всех городах России с населением от 500 тысяч жителей и более чем в 90% городов с населением 250-500 тысяч жителей. «Эльдорадо» входит в ТОП-5 ритейлеров бытовой техники и электроники в Европе и в ТОП-10 - в мире.
ООО «Эльдорадо» представляет широкий ассортимент качественных товаров ведущих мировых брендов, который насчитывает свыше 20 000 наименований в 110 товарных группах. Стратегическое партнерство с ведущими международными производителями позволяет клиентам «Эльдорадо» в числе первых узнавать о впечатляющих инновациях и получать эксклюзивные новинки.
ООО «Эльдорадо» готовит полноценные решения для клиентов в магазине и после покупки. «HiTechnic», сервисное направление ООО «Эльдорадо» - это крупнейшая в России профессиональная сервисная компания, которая представлена по всей стране и осуществляет установку, подключение, настройку и ремонт бытовой техники и электроники любой сложности.
Анализ коэффициентов, характеризующих финансовое состояние, показал, что в структуре источников ООО «Эльдорадо» преобладают заемные средства, что негативно сказывается на степени финансовой независимости.
Кроме того, за счет того, что в структуре имущества предприятия преобладают медленно реализуемые активы (запасы), то у организации отсутствуют собственные оборотные средства. Это в свою очередь сказывается на маневренности имущества и источников и приводит к неблагоприятному финансовому положению. Низкая финансовая устойчивость означает возможные проблемы в погашении обязательств в будущем, иными словами - зависимость компании от кредиторов, потерей самостоятельности.
Таким образом, вычислив коэффициенты финансовой устойчивости анализируемой организации, можно сказать, что у нее сложилось критическое текущее финансовое положение, когда коммерческая организация для финансирования части своих активов вынуждена привлекать дополнительные источники покрытия, не являющиеся обоснованными: просрочка платежей кредиторам, задержка выплаты заработной платы, расчетов с бюджетом и фондами и др.
ООО «Эльдорадо» является плательщиком налога на прибыль организаций, НДС и страховых взносов.
В результате анализа расчетов налоговой нагрузки ООО «Эльдорадо» было установлено, что наибольшую нагрузку предприятие несет, выплачивая налог на прибыль и страховые взносы. В целом можно заключить, что налоговая нагрузка в предприятии имеет приемлемый уровень.
Коэффициент налоговой оборачиваемости в течение анализируемого периода растет, что свидетельствует о сокращении периода погашения задолженности налогов и взносов.
Коэффициент рентабельности налоговых затрат показывает, что только 80% налоговых затрат покрывается за счет прибыли до налогообложения, из этого следует о низкой эффективности налоговой политики и не оптимальности выбранной системы налогообложения.
Коэффициент реальной доходности свидетельствует об очень низкой финансовой деятельности предприятия и низкой доли (менее 1%) чистой прибыли в выручке от реализации.
Коэффициент налоговой платежеспособности свидетельствует о возможности покрытия обязательств перед бюджетом и внебюджетными фондами, имеющимися в наличии денежными средствами.
Коэффициент задолженности показывает, что предприятие закрывает задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами в кротчайшие сроки.
Показатель степени платежеспособности по текущим обязательствам указывает о возможности предприятия покрывать все текущие обязательства только на 80%, следовательно, предприятие нельзя охарактеризовать, как абсолютно платежеспособное.
Факторный анализ НДС показал, что на увеличение суммы налога НДС повлияло сокращение предъявленной суммы НДС к вычету, а сокращение сумм реализации по ставкам 18% и 10% также повлияло на уменьшение налога к уплате.
На общий рост налога на прибыль существенное влияние оказали увеличение доходов от реализации и сокращение внереализационных расходов. На уменьшение налога на прибыль повлиял рост расходов от реализации на сумму 1 785 206 руб.
В процессе анализа налогового планирования в ООО «Эльдорадо» были выявлены следующие проблемы:
- основную долю в общем объеме налоговых затрат занимают страховые взносы в Пенсионный фонд РФ и налог на прибыль организаций;
- собственного капитала и балансовой прибыли предприятия не хватает на покрытие всех налогов;
- предприятие не способно покрыть все свои текущие обязательства;
- только 80% налоговых затрат покрывается за счет прибыли до налогообложения, из этого следует о низкой эффективности налоговой политики и не оптимальности выбранной системы налогообложения.
С целью совершенствования налоговой политики предприятия
предлагаем компенсацию за использование личного автотранспорта и часть
75
оклада переоформить в виде договора аренды автомобиля без экипажа.
Общий годовой экономический эффект от предлагаемого мероприятия за счет экономии на уплате страховых взносов и налога на прибыль составит 1 605
643,2 руб.
По итогам работы можно заключить, что цель выпускной квалификационной работы по исследованию аспектов и методов оценки расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами с последующей разработкой мер по их совершенствованию достигнута.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
