Учет, контроль и анализ доходов коммерческой организации (по материалам ПАО «Ростелеком»)
|
Введение
1. Теоретические аспекты учета доходов организации
1.1. Экономическая сущность понятия доходов организации
1.2. Классификация доходов организации
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов организации 25
2.1 Бухгалтерский учет доходов в соответствии с российским
законодательством 25
2.2 Бухгалтерский учет доходов в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности 34
2.3. Особенности налогообложения доходов 50
3. Анализ и контроль доходов 58
3.1. Особенности анализ и контроля доходов 58
3.2. Предложения по повышению эффективности анализа и контроля
доходов 65
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
1. Теоретические аспекты учета доходов организации
1.1. Экономическая сущность понятия доходов организации
1.2. Классификация доходов организации
2. Особенности бухгалтерского и налогового учета доходов организации 25
2.1 Бухгалтерский учет доходов в соответствии с российским
законодательством 25
2.2 Бухгалтерский учет доходов в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности 34
2.3. Особенности налогообложения доходов 50
3. Анализ и контроль доходов 58
3.1. Особенности анализ и контроля доходов 58
3.2. Предложения по повышению эффективности анализа и контроля
доходов 65
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Эффективность деятельности предприятия характеризуются суммой полученных доходов и уровнем его рентабельности. Доходы организации получают главным образом от реализации продукции, работ, услуг, а также от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах).
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики важнейшим показателем эффективности работы организации являются ее доходы. При этом особую актуальность приобретает достоверное определение показателя доходов организации, в связи с чем реалистичность исчисления доходов организаций становится важнейшей задачей бухгалтерского (финансового) учета.
Доходы предприятия рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей. Развитие в России рыночных отношений обусловливает возрастание потребности пользователей отчетности в достоверной информации о финансовом положении организации. При этом необходимость в объективном представлении доходов играет в этом процессе важнейшую роль.
Цель данной работы - изучение и анализ доходов организации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
1. Определить теоретические аспекты учета доходов организации.
2. Изучить практику учета доходов ПАО «Ростелеком».
3. Проанализировать доходы ПАО «Ростелеком».
Цель и задачи работы обусловили ее структуру, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Материал исследования изложен в таком порядке, чтобы дать,
5 возможно, более полное системное представление об организации бухгалтерского учета доходов исследуемой организации по российским стандартам, а также особенностей учета доходов по международным стандартам.
В ходе написания выпускной квалификационной работы применялись такие общенаучные методы, как монографическое исследование, сводка, сравнение, абстракция, балансовое обобщение, сравнительный анализ, группировка и др.
Предмет исследования - доходы организации ПАО «Ростелеком».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является организация ПАО «Ростелеком».
Теоретическая значимость исследования заключается в выявлении и обосновании новых теоретико-методологических аспектов и факторов учетной работы предприятия, способствующих совершенствованию системы учета доходов с целью повышения ее эффективности.
Решение задач исследования и формулировка теоретико-методологических рекомендаций по данной проблеме обусловлены особенностями основной деятельности, учетной политики и финансовых возможностей ПАО «Ростелеком» и направлены на дальнейшее экономическое развитие организации и повышение ее
конкурентоспособности. Такой подход является новым в решении данной проблемы.
Практическая значимость работы состоит в выявлении и обосновании рекомендаций по внедрению результатов исследования в финансово-хозяйственную деятельность компании.
Необходимость детального изучения состава, порядка формирования и учета доходов организации подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов.
Концепции учета и классификации доходов организации представлены в работах Т.Ю. Дружиловской, С.М.Ромашовой, В.Н. Сапрыкина и др.
Теоретико-методологическую базу исследования составили труды Т.Ю. Дружиловской, Л.М. Куприяновой, В.В. Семенихина, Д. Суворова и других авторов, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок доходов организаций, действующим в настоящее время.
Практический материал был использован на основе предоставленных данных предприятия ПАО «Ростелеком».
Актуальность темы данной работы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики важнейшим показателем эффективности работы организации являются ее доходы. При этом особую актуальность приобретает достоверное определение показателя доходов организации, в связи с чем реалистичность исчисления доходов организаций становится важнейшей задачей бухгалтерского (финансового) учета.
Доходы предприятия рассматривается не только как основная цель, но и как главное условие деловой активности предприятия, как результат эффективного осуществления своих функций по обеспечению потребителей. Развитие в России рыночных отношений обусловливает возрастание потребности пользователей отчетности в достоверной информации о финансовом положении организации. При этом необходимость в объективном представлении доходов играет в этом процессе важнейшую роль.
Цель данной работы - изучение и анализ доходов организации.
Для достижения поставленной цели были определены следующие задачи:
1. Определить теоретические аспекты учета доходов организации.
2. Изучить практику учета доходов ПАО «Ростелеком».
3. Проанализировать доходы ПАО «Ростелеком».
Цель и задачи работы обусловили ее структуру, которая состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
Материал исследования изложен в таком порядке, чтобы дать,
5 возможно, более полное системное представление об организации бухгалтерского учета доходов исследуемой организации по российским стандартам, а также особенностей учета доходов по международным стандартам.
В ходе написания выпускной квалификационной работы применялись такие общенаучные методы, как монографическое исследование, сводка, сравнение, абстракция, балансовое обобщение, сравнительный анализ, группировка и др.
Предмет исследования - доходы организации ПАО «Ростелеком».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы является организация ПАО «Ростелеком».
Теоретическая значимость исследования заключается в выявлении и обосновании новых теоретико-методологических аспектов и факторов учетной работы предприятия, способствующих совершенствованию системы учета доходов с целью повышения ее эффективности.
Решение задач исследования и формулировка теоретико-методологических рекомендаций по данной проблеме обусловлены особенностями основной деятельности, учетной политики и финансовых возможностей ПАО «Ростелеком» и направлены на дальнейшее экономическое развитие организации и повышение ее
конкурентоспособности. Такой подход является новым в решении данной проблемы.
Практическая значимость работы состоит в выявлении и обосновании рекомендаций по внедрению результатов исследования в финансово-хозяйственную деятельность компании.
Необходимость детального изучения состава, порядка формирования и учета доходов организации подтверждается наличием различного рода исследований современных ученых-экономистов.
Концепции учета и классификации доходов организации представлены в работах Т.Ю. Дружиловской, С.М.Ромашовой, В.Н. Сапрыкина и др.
Теоретико-методологическую базу исследования составили труды Т.Ю. Дружиловской, Л.М. Куприяновой, В.В. Семенихина, Д. Суворова и других авторов, которая способствовала раскрытию теоретической части материала. Кроме того, большое внимание было уделено нормативным документам, регламентирующим порядок доходов организаций, действующим в настоящее время.
Практический материал был использован на основе предоставленных данных предприятия ПАО «Ростелеком».
В заключение проведенного исследования можно сделать следующие выводы.
В первой главе данной выпускной квалификационной работы были рассмотрены основополагающие вопросы учета доходов организации. В результате нами были сделаны следующие выводы.
Одним из видов фактов хозяйственной жизни являются доходы организации.
Доходы экономического субъекта в общепринятом понимании представляют собой экономический показатель работы предприятия, отражающий финансовые поступления от всех видов деятельности. Иными словами, доходы - общая сумма денег, полученная от продаж.
Доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.д., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и другие).
В бухгалтерском учете все доходы организаций подразделяются на две большие категории: на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Группировка доходов зависит от характера, условия получения дохода и направлений деятельности компании
Классификация доходов в целях налогообложения прибыли представлена в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- в нереализационные доходы.
Основная задача бухгалтерского учета доходов сводится к
74 определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности.
Основные нововведения развития нормативно-правовой базы отечественного бухгалтерского учета направлены на разработку новой редакции ПБУ 9/99«Доходы организации», максимально приближенной к правилам МСФО 18«Выручка». Можно выделить из них наиболее актуальные - это замена критерия «переход права собственности» критерием «переход рисков и контроль за поступлением выгод», «признание выручки от оказания услуг и осуществления работ по мере готовности» на «дисконтирование дебиторской задолженности с существенной отсрочкой уплаты».
Во второй главе данной работы была изучена практика учета доходов организации ПАО «Ростелеком». По результатам второй главы было установлено следующее.
Доходы ПАО «Ростелеком» в соответствии с учетной политикой организации отражаются в учете и в бухгалтерской отчетности за минусом НДС и скидок, предоставленных покупателям в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»,а также иными нормативными документами, регулирующими отражение доходов в отрасли связи.
Сумма выручки от обычных видов деятельности при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи».
Для учета прочих доходов в плане счетов ПАО «Ростелеком» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Для учета доходов по международным стандартам ПАО «Ростелеком» использует МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IFRS) 15«Выручка по договорам с покупателями», а также американский стандарт US GAAP ASC 605 «RevenueRecognition» (Признание выручки).Выручка при оказании услуг по международным стандартам финансовой отчетности признается в учете ПАО «Ростелеком» в том же отчетном периоде, когда услуги предоставляются.
Доходы ПАО «Ростелеком» в соответствии с учетной политикой организации отражаются в учете по методу начисления, то есть по мере оказания услуг, и отражаются в бухгалтерской отчетности за минусом НДС и скидок. При этом все доходы ПАО «Ростелеком» подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Учет доходов зависит от различных факторов: условий оплаты по договору на оказание услуг (предоплата или отсрочка платежа), возможности и видов предоставления поощрений клиентов, которые делятся на два вида: скидку, меняющую стоимость услуг, и вознаграждение (бонус, премию), меняющее порядок расчета сторон. На этих принципах построена методология учета доходов ПАО «Ростелеком», которая была рассмотрена на практических примерах.
В целом порядок учета доходов ПАО «Ростелеком» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике предприятия, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях).
В третьей главе данной работы были проанализированы доходы ПАО «Ростелеком». В результате проведенного анализа было установлено, что доходы организации от основной деятельности в 2014 году выросли по сравнению с 2013 годом на 6663810 тыс. руб. В целом за анализируемый период доходы от основной деятельности исследуемой организации выросли на 7711543 тыс. руб. Темп роста составил 102,7%.
Наблюдается также рост доходов от прочей деятельности. При этом рост общей суммы доходов от прочей деятельности за период 2012-2014 гг. на 15407421 тыс. руб.(на 66%), обусловлено ростом прочих доходов на 10148072 тыс. руб.(на 51,5%) и ростом суммы доходов от участия в других организациях на 5936727 тыс. руб. (на 395,2%).
В составе доходов от прочей деятельности возрос удельный вес процентов к получению на 11,6% и снизился удельный вес прочих доходов
на 11,6%, что обусловлено опережающими темпами роста процентов к получению (209,3%) по отношению к темпу роста прочих доходов (16,6%).
Эффективность деятельности ПАО «Ростелеком» является достаточно высокой.
Основные показатели эффективности деятельности ПАО «Ростелеком» за 9 месяцев 2015 г.:
- выручка составила 216,3 млрд руб.,
- чистая прибыль - 10,3 млрд руб.
Стабильное финансовое положение Компании подтверждается кредитными рейтингами: агентства FitchRatings на уровне “BBB-”, а также агентства Standard&Poor’s на уровне “BB+”
Дальнейшее повышение эффективности деятельности исследуемой компании возможно за счет роста доходов ПАО «Ростелеком». Увеличение доходов организации возможно за счет:
1) активного развития международного сотрудничества,
2) продажи существующим абонентам Теле2 Россия пакетов
высокоскоростной передачи данных;
3) перекрестные продажи услуг фиксированной связи абонентам мобильной связи;
4) конвергентное предложение клиентам ПАО «Ростелеком»: совместное предложение мобильных услуг с услугами фиксированной связи ПАО «Ростелеком»;
5) увеличение доходов от роуминга за счет пересмотра тарифов для Теле2 Россия.
Также повышение эффективности деятельности организации возможно за счет совершенствования учета доходов компании. В работе предложено совершенствование учета доходов ПАО «Ростелеком» при длительном цикле производства
Результаты достигнутых исследований могут быть использованы в финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.
В первой главе данной выпускной квалификационной работы были рассмотрены основополагающие вопросы учета доходов организации. В результате нами были сделаны следующие выводы.
Одним из видов фактов хозяйственной жизни являются доходы организации.
Доходы экономического субъекта в общепринятом понимании представляют собой экономический показатель работы предприятия, отражающий финансовые поступления от всех видов деятельности. Иными словами, доходы - общая сумма денег, полученная от продаж.
Доходами считается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличного от вкладов собственников. Доходы включают такие статьи, как выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг, проценты и дивиденды к получению и т.д., а также прочие доходы (поступления от продажи списываемых объектов основных средств и других активов; нереализованная прибыль, полученная вследствие переоценки ценных бумаг, и другие).
В бухгалтерском учете все доходы организаций подразделяются на две большие категории: на доходы от обычных видов деятельности и на прочие доходы. Группировка доходов зависит от характера, условия получения дохода и направлений деятельности компании
Классификация доходов в целях налогообложения прибыли представлена в п. 1 ст. 248 НК РФ, согласно которому к доходам относятся:
- доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
- в нереализационные доходы.
Основная задача бухгалтерского учета доходов сводится к
74 определению их величин, которые должны быть представлены в бухгалтерской отчетности.
Основные нововведения развития нормативно-правовой базы отечественного бухгалтерского учета направлены на разработку новой редакции ПБУ 9/99«Доходы организации», максимально приближенной к правилам МСФО 18«Выручка». Можно выделить из них наиболее актуальные - это замена критерия «переход права собственности» критерием «переход рисков и контроль за поступлением выгод», «признание выручки от оказания услуг и осуществления работ по мере готовности» на «дисконтирование дебиторской задолженности с существенной отсрочкой уплаты».
Во второй главе данной работы была изучена практика учета доходов организации ПАО «Ростелеком». По результатам второй главы было установлено следующее.
Доходы ПАО «Ростелеком» в соответствии с учетной политикой организации отражаются в учете и в бухгалтерской отчетности за минусом НДС и скидок, предоставленных покупателям в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»,а также иными нормативными документами, регулирующими отражение доходов в отрасли связи.
Сумма выручки от обычных видов деятельности при признании в бухгалтерском учете отражается по кредиту счета 90 «Продажи».
Для учета прочих доходов в плане счетов ПАО «Ростелеком» предусмотрен счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 «Прочие доходы».
Для учета доходов по международным стандартам ПАО «Ростелеком» использует МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IFRS) 15«Выручка по договорам с покупателями», а также американский стандарт US GAAP ASC 605 «RevenueRecognition» (Признание выручки).Выручка при оказании услуг по международным стандартам финансовой отчетности признается в учете ПАО «Ростелеком» в том же отчетном периоде, когда услуги предоставляются.
Доходы ПАО «Ростелеком» в соответствии с учетной политикой организации отражаются в учете по методу начисления, то есть по мере оказания услуг, и отражаются в бухгалтерской отчетности за минусом НДС и скидок. При этом все доходы ПАО «Ростелеком» подразделяются на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы.
Учет доходов зависит от различных факторов: условий оплаты по договору на оказание услуг (предоплата или отсрочка платежа), возможности и видов предоставления поощрений клиентов, которые делятся на два вида: скидку, меняющую стоимость услуг, и вознаграждение (бонус, премию), меняющее порядок расчета сторон. На этих принципах построена методология учета доходов ПАО «Ростелеком», которая была рассмотрена на практических примерах.
В целом порядок учета доходов ПАО «Ростелеком» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике предприятия, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях).
В третьей главе данной работы были проанализированы доходы ПАО «Ростелеком». В результате проведенного анализа было установлено, что доходы организации от основной деятельности в 2014 году выросли по сравнению с 2013 годом на 6663810 тыс. руб. В целом за анализируемый период доходы от основной деятельности исследуемой организации выросли на 7711543 тыс. руб. Темп роста составил 102,7%.
Наблюдается также рост доходов от прочей деятельности. При этом рост общей суммы доходов от прочей деятельности за период 2012-2014 гг. на 15407421 тыс. руб.(на 66%), обусловлено ростом прочих доходов на 10148072 тыс. руб.(на 51,5%) и ростом суммы доходов от участия в других организациях на 5936727 тыс. руб. (на 395,2%).
В составе доходов от прочей деятельности возрос удельный вес процентов к получению на 11,6% и снизился удельный вес прочих доходов
на 11,6%, что обусловлено опережающими темпами роста процентов к получению (209,3%) по отношению к темпу роста прочих доходов (16,6%).
Эффективность деятельности ПАО «Ростелеком» является достаточно высокой.
Основные показатели эффективности деятельности ПАО «Ростелеком» за 9 месяцев 2015 г.:
- выручка составила 216,3 млрд руб.,
- чистая прибыль - 10,3 млрд руб.
Стабильное финансовое положение Компании подтверждается кредитными рейтингами: агентства FitchRatings на уровне “BBB-”, а также агентства Standard&Poor’s на уровне “BB+”
Дальнейшее повышение эффективности деятельности исследуемой компании возможно за счет роста доходов ПАО «Ростелеком». Увеличение доходов организации возможно за счет:
1) активного развития международного сотрудничества,
2) продажи существующим абонентам Теле2 Россия пакетов
высокоскоростной передачи данных;
3) перекрестные продажи услуг фиксированной связи абонентам мобильной связи;
4) конвергентное предложение клиентам ПАО «Ростелеком»: совместное предложение мобильных услуг с услугами фиксированной связи ПАО «Ростелеком»;
5) увеличение доходов от роуминга за счет пересмотра тарифов для Теле2 Россия.
Также повышение эффективности деятельности организации возможно за счет совершенствования учета доходов компании. В работе предложено совершенствование учета доходов ПАО «Ростелеком» при длительном цикле производства
Результаты достигнутых исследований могут быть использованы в финансово-хозяйственной деятельности анализируемого предприятия.