Помощь студентам в учебе
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ (на примере :000 «СемьЯ» )
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Понятие, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита
финансовых результатов деятельности организации 7
1.2 Характеристика и порядок формирования финансовых
результатов организации 15
1.3 Состав и классификация доходов и расходов, формирующих
финансовый результат организации 22
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОГАНИЗАЦИИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «Семь-Я» 33
2.1 Экономическая характеристика организации ООО «Семь-Я» 33
2.2 Учет доходов и расходов организации от основной деятельности... 36
2.3 Учет прочих доходов и расходов в организации 47
3. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «Семь-Я» 55
3.1 Планирование аудита финансовых результатов 55
3.2 Проверка учета финансовых результатов 63
3.3 Оценка результатов проведенного аудита финансовых
результатов ООО «Семь-Я» 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 96
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 102
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Понятие, цели и задачи бухгалтерского учета и аудита
финансовых результатов деятельности организации 7
1.2 Характеристика и порядок формирования финансовых
результатов организации 15
1.3 Состав и классификация доходов и расходов, формирующих
финансовый результат организации 22
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОМИРОВАНИЯ
ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОГАНИЗАЦИИ И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ НА ПРИМЕРЕ ООО «Семь-Я» 33
2.1 Экономическая характеристика организации ООО «Семь-Я» 33
2.2 Учет доходов и расходов организации от основной деятельности... 36
2.3 Учет прочих доходов и расходов в организации 47
3. АУДИТ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВЫХ
РЕЗУЛЬТАТОВ ООО «Семь-Я» 55
3.1 Планирование аудита финансовых результатов 55
3.2 Проверка учета финансовых результатов 63
3.3 Оценка результатов проведенного аудита финансовых
результатов ООО «Семь-Я» 72
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 96
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 102
ПРИЛОЖЕНИЯ
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически самостоятелен в выборе сферы бизнеса, формировании товарного ассортимента, цены, определении затрат, учета выручки от реализации, а следовательно и в выявлении финансового результата - прибыли или убытка. Оценка финансового результата является частью финансового анализа. Она характеризуется определенной совокупностью показателей, отраженных в балансе по состоянию на определенную дату. Финансовый результат характеризует в самом общем виде изменения в размещении средств и, источников их покрытия. Прибыль отражает положительный финансовый результат. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социального и материального характера деятельности предприятия.
За счет прибыли выполняются внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими организациями. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений и активов. В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость. Убытки по результатам деятельности показывают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Основная значение аудита финансового результата заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов
выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения предприятия.
Для выявления финансового результата необходимо организовать учет доходов и расходов, формирующих его. Все это и обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки, посвященные учету, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности организации. К работам данного направления можно отнести разработки таких экономистов как А.Ф. Аксененко, И.А. Басманов, П.С. Безруких, А.А. Додонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Е.Г. Либерман, А.Ш. Маргулис, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.Д. Шеремет и других. Их труды связаны с учетом затрат, доходов их анализом, а также контролем за финансовыми результатами предприятия.
Все эти работы имеют большое теоретическое и практическое значение и являются фундаментом для создания системы управления финансовыми результатами, позволяющей повысить экономическую эффективность промышленных предприятий. Однако комплексный подход к управлению прибыли как конечному финансовому результату в современной экономической литературе еще недостаточно разработан. Основное направление исследования посвящено совершенствованию комплексного подхода к рассматриваемой проблеме, заключающегося в учете и анализе.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение учетного механизма формирования и изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета финансового результата, обеспечивающего аналитические процедуры для выявления резервов роста прибыли на предприятии.
Таким образом, актуальность темы выпускной работы связана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной работе решены следующие основные задачи:
- исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли,
- изучено формирование и отражение в учете оценочных резервов; информации о доходах будущих периодов, а также порядок формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
-проведен аудит финансовых результатов исследуемого предприятия.
Объектом исследования является ООО «Семь-Я».
Предметом исследования является проведение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов, организации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно - правовые акты РФ,
регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинноследственных связей, экономико-математические методы.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки посвященные учету, аудиту и управлению затратами на предприятии.
Исследование комплексного подхода к управлению финансовыми результатами посредством учета и аудита показало необходимость дальнейшего совершенствования учетного механизма, аналитических процедур на предприятии. Предложенный подход позволяет повысить эффективность системы учета и аудита финансовых результатов на предприятии.
Представленная работа состоит из оглавления, введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.
За счет прибыли выполняются внешние финансовые обязательства перед бюджетом, банками, внебюджетными фондами и другими организациями. Она характеризует степень деловой активности и финансового благополучия. По прибыли определяют уровень отдачи авансированных средств в доходность вложений и активов. В условиях рынка субъект хозяйствования стремится, если не к максимальной прибыли, то к такой величине прибыли, которая обеспечит динамическое развитие производства в условиях конкуренции, позволит ему удержать позиции на рынке данного товара, обеспечит его выживаемость. Убытки по результатам деятельности показывают ошибки, просчеты в направлениях использования средств, ставят хозяйствующий субъект в критическое финансовое положение, не исключающее банкротство.
Основная значение аудита финансового результата заключается в том, чтобы на основе объективной оценки использования финансовых ресурсов
выявить внутрихозяйственные резервы укрепления финансового положения предприятия.
Для выявления финансового результата необходимо организовать учет доходов и расходов, формирующих его. Все это и обуславливает актуальность выбранной темы исследования.
В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки, посвященные учету, анализу и аудиту финансовых результатов деятельности организации. К работам данного направления можно отнести разработки таких экономистов как А.Ф. Аксененко, И.А. Басманов, П.С. Безруких, А.А. Додонов, М.Х. Жебрак, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков, Е.Г. Либерман, А.Ш. Маргулис, В.Ф. Палий, В.И. Петрова, А.Д. Шеремет и других. Их труды связаны с учетом затрат, доходов их анализом, а также контролем за финансовыми результатами предприятия.
Все эти работы имеют большое теоретическое и практическое значение и являются фундаментом для создания системы управления финансовыми результатами, позволяющей повысить экономическую эффективность промышленных предприятий. Однако комплексный подход к управлению прибыли как конечному финансовому результату в современной экономической литературе еще недостаточно разработан. Основное направление исследования посвящено совершенствованию комплексного подхода к рассматриваемой проблеме, заключающегося в учете и анализе.
Целью выпускной квалификационной работы является рассмотрение учетного механизма формирования и изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета финансового результата, обеспечивающего аналитические процедуры для выявления резервов роста прибыли на предприятии.
Таким образом, актуальность темы выпускной работы связана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.
В соответствии с поставленной целью в выпускной квалификационной работе решены следующие основные задачи:
- исследован механизм формирования и бухгалтерского учета финансового результата в организации, налогообложения прибыли,
- изучено формирование и отражение в учете оценочных резервов; информации о доходах будущих периодов, а также порядок формирования и отражения на счетах бухгалтерского учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);
-проведен аудит финансовых результатов исследуемого предприятия.
Объектом исследования является ООО «Семь-Я».
Предметом исследования является проведение бухгалтерского учета и аудита финансовых результатов, организации.
Теоретической и методологической основой исследования послужили труды отечественных и зарубежных ученых по вопросам экономической теории, экономики предприятия, бухгалтерскому учету, анализу финансово - хозяйственной деятельности. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно - правовые акты РФ,
регулирующие исследуемые процессы, статистические материалы и материалы периодической печати. В процессе исследования применены такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинноследственных связей, экономико-математические методы.
Степень разработанности проблемы. В настоящее время в экономических исследованиях используются различные методики и разработки посвященные учету, аудиту и управлению затратами на предприятии.
Исследование комплексного подхода к управлению финансовыми результатами посредством учета и аудита показало необходимость дальнейшего совершенствования учетного механизма, аналитических процедур на предприятии. Предложенный подход позволяет повысить эффективность системы учета и аудита финансовых результатов на предприятии.
Представленная работа состоит из оглавления, введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложения.
Завершая рассмотрение выбранной темы выпускной квалификационной работы можно сформулировать следующие выводы.
В первой главе было определено, что целью аудита достоверности доходов и финансовых результатов является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.
Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово
хозяйственной деятельности применяется относительный показатель прибыльности - рентабельность.
Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности ее деятельности в исследовании уровней и динамики финансовых
коэффициентов рентабельности и оборачиваемости, которые являются относительными финансовыми показателями деятельности предприятия, в них заключается анализ рентабельности и деловой активности.
В выпускной квалификационной работе проведен аудит финансовых результатов деятельности действующего предприятия ООО «СЕМЬ-Я».
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО «СЕМЬ-Я» в течение анализируемого периода.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить следующие:
-идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.
Среди положительного показателя финансового положения Общество с ограниченной ответственностью «СЕМЬ-Я» можно выделить, что чистые активы превышают уставный капитал, однако за рассматриваемый период (с 31.12.2014 по 31.12.2015) наблюдалось увеличение величины чистых активов.
Среди всех полученных в ходе анализа показателей имеется один, имеющий значение на границе нормативного - финансовый результат от продаж за весь анализируемый период равен нулю.
Показателем, негативно характеризующим финансовое положение организации, является следующий - изменение собственного капитала практически соответствует общему изменению активов организации.
В ходе аудита был получен только один показатель, имеющий критическое значение - это дебиторская задолженность за 2015 год составил - 327703 руб.
Показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «СЕМЬ-Я», имеющие исключительно хорошие значения:
-чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2013 г. по 31 декабря 2015 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;
-идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;
-нераспределенная прибыль за последний год составила 526600 руб. (+46204 руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2013 г. по 31 декабря 2015 г.) равен нулю.
С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности ООО «СЕМЬ-Я» характеризуют такие показатели:
-отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить, что абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.
В ходе анализа были получены следующие показатели, положительно характеризующие финансовое положение организации:
- доля собственного капитала неоправданно высока (95,5%);
- чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось снижение величины чистых активов;
- положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж за рассматриваемый период (31.12.13-31.12.15) равен нулю.
На основе проведенного аудита в целях роста показателей прибыли и рентабельности предприятия ООО «СЕМЬ-Я» разработаны следующие практические рекомендации:
-необходимо оптимизировать величину денежных активов, так как удельный вес денежных активов в составе оборотных активов на исследуемом предприятии находится в пределах 4%, что свидетельствует о необходимости оптимизации величины денежных активов. Приток денежных средств на предприятие может быть обеспечен получением прибыли от сдачи в аренду свободных складских помещений.
-необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств.
-необходима рациональная организация запасов, что является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Для ускорения оборачиваемости запасов предлагается ввести в практику деятельности ООО «СЕМЬ-Я» нормирование запасов.
Руководству предприятия рекомендуется внедрить
автоматизированную систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Кроме того, необходимо учитывать, что налоги являются составной частью расходов организации 6 (по обычным видам деятельности или прочими расходами). И по этой причине доначисления по ним логично, по нашему мнению, учитывать в зависимости от периода, к которому они относятся - либо как текущие расходы (счета 26, 90), либо как прибыль/убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 91), либо за счет нераспределенной прибыли организации (счет 84).
Основные правила отражения выявленных ошибок в бухгалтерском учете согласно ПБУ 22/2010: исправления можно отразить с использованием счетов учета текущих расходов организации (счета 20, 26, 44, 90) только в том случае, когда исправительные записи вносятся декабрем года, в котором совершена ошибка, а именно: если ошибка (как существенная, так и несущественная) выявлена по окончании года, но до даты подписания отчетности, либо если существенная ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления пользователям или до утверждения собственниками. Во всех остальных случаях ошибка исправляется записями текущего года с использованием счета 91 (в отношении несущественной ошибки), либо счета 84 - в отношении существенной ошибки.
В первой главе было определено, что целью аудита достоверности доходов и финансовых результатов является выявление достоверности определения финансовых результатов и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет.
Формирование финансовых результатов представляет собой регламентируемый нормативно-правовыми актами процесс образования прибыли (убытков), который организуется и осуществляется финансовыми органами в целях определения в стоимостном выражении итогов финансово - хозяйственной деятельности предприятия за определенный период времени.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Прибыль является важнейшей экономической категорией и основной целью деятельности любой коммерческой организации. Прибыль характеризует достигнутый предприятием результат (эффект) в сумме. Однако сумма прибыли как абсолютная величина еще не характеризует финансовую эффективность хозяйствования. Для оценки уровня эффективности финансово
хозяйственной деятельности применяется относительный показатель прибыльности - рентабельность.
Рентабельность предприятия отражает степень прибыльности ее деятельности в исследовании уровней и динамики финансовых
коэффициентов рентабельности и оборачиваемости, которые являются относительными финансовыми показателями деятельности предприятия, в них заключается анализ рентабельности и деловой активности.
В выпускной квалификационной работе проведен аудит финансовых результатов деятельности действующего предприятия ООО «СЕМЬ-Я».
Ниже по качественному признаку обобщены важнейшие показатели финансового положения (по состоянию на последний день анализируемого периода) и результаты деятельности ООО «СЕМЬ-Я» в течение анализируемого периода.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить следующие:
-идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.
Среди положительного показателя финансового положения Общество с ограниченной ответственностью «СЕМЬ-Я» можно выделить, что чистые активы превышают уставный капитал, однако за рассматриваемый период (с 31.12.2014 по 31.12.2015) наблюдалось увеличение величины чистых активов.
Среди всех полученных в ходе анализа показателей имеется один, имеющий значение на границе нормативного - финансовый результат от продаж за весь анализируемый период равен нулю.
Показателем, негативно характеризующим финансовое положение организации, является следующий - изменение собственного капитала практически соответствует общему изменению активов организации.
В ходе аудита был получен только один показатель, имеющий критическое значение - это дебиторская задолженность за 2015 год составил - 327703 руб.
Показатели финансового положения и результатов деятельности ООО «СЕМЬ-Я», имеющие исключительно хорошие значения:
-чистые активы превышают уставный капитал, при этом в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2013 г. по 31 декабря 2015 г.) наблюдалось увеличение чистых активов;
-идеальное соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения;
-абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств;
-нераспределенная прибыль за последний год составила 526600 руб. (+46204 руб. по сравнению с аналогичным периодом прошлого года).
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж в течение анализируемого периода (с 31 декабря 2013 г. по 31 декабря 2015 г.) равен нулю.
С отрицательной стороны финансовое положение и результаты деятельности ООО «СЕМЬ-Я» характеризуют такие показатели:
-отстающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов организации.
Среди показателей, исключительно хорошо характеризующих финансовое положение организации, можно выделить, что абсолютная финансовая устойчивость по величине излишка собственных оборотных средств.
В ходе анализа были получены следующие показатели, положительно характеризующие финансовое положение организации:
- доля собственного капитала неоправданно высока (95,5%);
- чистые активы превышают уставный капитал, однако в течение анализируемого периода наблюдалось снижение величины чистых активов;
- положительная динамика изменения собственного капитала относительно общего изменения активов организации.
Показателем, имеющим значение на границе норматива, является следующий - финансовый результат от продаж за рассматриваемый период (31.12.13-31.12.15) равен нулю.
На основе проведенного аудита в целях роста показателей прибыли и рентабельности предприятия ООО «СЕМЬ-Я» разработаны следующие практические рекомендации:
-необходимо оптимизировать величину денежных активов, так как удельный вес денежных активов в составе оборотных активов на исследуемом предприятии находится в пределах 4%, что свидетельствует о необходимости оптимизации величины денежных активов. Приток денежных средств на предприятие может быть обеспечен получением прибыли от сдачи в аренду свободных складских помещений.
-необходимо следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных средств.
-необходима рациональная организация запасов, что является важным условием повышения эффективности использования оборотных средств. Для ускорения оборачиваемости запасов предлагается ввести в практику деятельности ООО «СЕМЬ-Я» нормирование запасов.
Руководству предприятия рекомендуется внедрить
автоматизированную систему анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Кроме того, необходимо учитывать, что налоги являются составной частью расходов организации 6 (по обычным видам деятельности или прочими расходами). И по этой причине доначисления по ним логично, по нашему мнению, учитывать в зависимости от периода, к которому они относятся - либо как текущие расходы (счета 26, 90), либо как прибыль/убыток прошлых лет, выявленные в отчетном году (счет 91), либо за счет нераспределенной прибыли организации (счет 84).
Основные правила отражения выявленных ошибок в бухгалтерском учете согласно ПБУ 22/2010: исправления можно отразить с использованием счетов учета текущих расходов организации (счета 20, 26, 44, 90) только в том случае, когда исправительные записи вносятся декабрем года, в котором совершена ошибка, а именно: если ошибка (как существенная, так и несущественная) выявлена по окончании года, но до даты подписания отчетности, либо если существенная ошибка выявлена после подписания отчетности, но до даты ее представления пользователям или до утверждения собственниками. Во всех остальных случаях ошибка исправляется записями текущего года с использованием счета 91 (в отношении несущественной ошибки), либо счета 84 - в отношении существенной ошибки.