Бухгалтерский учет, контроль и анализ дебиторской задолженности в организации (на примере ОАО «Елабужское ХПП»)
|
ВВЕДЕНИЕ 3
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Понятие и классификация дебиторской задолженности 7
1.2 Оценка дебиторской задолженности для целей бухгалтерского учета 16
1.3 Учет дебиторской задолженности в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности 26
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО
«ЕЛАБУЖСКОЕ ХПП» И ЕГО СОВЕРШЕНОСТВОВАНИЕ 35
2.1 Краткая характеристика организации, ее учетная политика 35
2.2 Организация аналитического и синтетического учета дебиторской
задолженности 39
2.3 Оценка учета дебиторской задолженности и меры по его улучшению 45
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ЕЛАБУЖСКОЕ ХПП» 50
3.1 Показатель дебиторской задолженности в структуре анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия 50
3.2 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности 60
3.3 Пути повышения эффективности контроля и управления дебиторской
задолженностью 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 76
ПРИЛОЖЕНИЯ
1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
ОРГАНИЗАЦИИ 7
1.1 Понятие и классификация дебиторской задолженности 7
1.2 Оценка дебиторской задолженности для целей бухгалтерского учета 16
1.3 Учет дебиторской задолженности в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности 26
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО
«ЕЛАБУЖСКОЕ ХПП» И ЕГО СОВЕРШЕНОСТВОВАНИЕ 35
2.1 Краткая характеристика организации, ее учетная политика 35
2.2 Организация аналитического и синтетического учета дебиторской
задолженности 39
2.3 Оценка учета дебиторской задолженности и меры по его улучшению 45
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОАО «ЕЛАБУЖСКОЕ ХПП» 50
3.1 Показатель дебиторской задолженности в структуре анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия 50
3.2 Анализ состава, структуры и динамики дебиторской задолженности 60
3.3 Пути повышения эффективности контроля и управления дебиторской
задолженностью 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 76
ПРИЛОЖЕНИЯ
Актуальность исследования обусловлена тем, что грамотный бухгалтерский учет дебиторской задолженности является гарантией финансовой устойчивости предприятия. Для любой организации очень важно обеспечить стабильность и надежность своей деятельности. Каждое предприятие стремится к достижению выживаемости на рынке и получению максимальной прибыли. Ведение современного бизнеса сопровождается необходимостью решения задач различной сложности. Все чаще организации и индивидуальные предприниматели сталкиваются с проблемой невозврата долгов со стороны недобросовестных контрагентов. Возникающие при этом конфликты интересов уже стали неотъемлемой частью жизни общества.
Актуальность темы обоснована и тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, то есть не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности, а, следовательно, влияет на финансовое состояние организации.
Многообразие расчетных взаимоотношений обусловило существование различных мер по управлению расчетами на предприятии. Улучшение состояния расчетов путем своевременного и точного учета обязательств контрагентов предприятия с целью улучшения финансовой устойчивости организации является необходимым для каждого хозяйствующего субъекта.
Итак, дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом бухгалтерского учета любого предприятия. В ходе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, то есть по сути оно кредитует покупателей. Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Но, к сожалению, в реальной практике, возникают ситуации, когда по каким-то причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов и дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности снижает ликвидность и повышает риск финансовых потерь, что может привести к банкротству.
Таким образом, дебиторская задолженность является высоколиквидным активом организации, который обладает повышенным риском. Сегодня экономика России находиться в не простой ситуации и в условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета дебиторской задолженности представляется одной из наиболее важных.
Информационная база исследования многообразна, так, во-первых, была использована официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Елабужского хлебоприемного предприятия»: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Методологической основой для написания работы послужили: Федеральные законы РФ по данной области учета, Положения по бухгалтерскому учету, Постановления Правительства, Приказы Минфина, а также публикации в периодической печати и ресурсы Интернета, в том числе правовой ресурс «Консультант плюс». В современной литературе по бухгалтерскому учету разработанность заявленной темы достаточно высока, так, сущность бухгалтерского учета дебиторской задолженности рассматривают в своих трудах такие авторы, как: Подольский В.И., Кондраков Н.П., Баканов М.И., Кравченко Л.И. и многие другие.
Цель исследования - разработать систему мер по управлению дебиторской задолженностью в ОАО «Елабужское Х1111», улучшению ее учета и анализа.
Исходя из указанной цели, основными задачами являются:
- рассмотреть понятие и виды дебиторской задолженности;
- изучить особенности оценки дебиторской задолженности для целей бухгалтерского учета;
- рассмотреть учет дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- дать краткую характеристику организации, ее учетной политики;
- исследовать организацию синтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности;
- оценить соответствие учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов и разработать меры по улучшению ведения учета дебиторской задолжности;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Елабужское ХПП» и показать значение дебиторской задолженности в нем;
- проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской
задолженности ОАО «Елабужское ХПП»;
- предложить рекомендации по повышению эффективности контроля и управления дебиторской задолженностью ОАО «Елабужское ХПП».
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Елабужское хлебоприемное предприятие».
Предметом исследования является дебиторская задолженность в
организации.
Методами исследования стали общенаучные методы, математические, методы бухгалтерского учета. В процессе работы применялись экономические методы: метод группировки данных, метод анализа, синтеза и сравнения, графическое представление данных - в виде таблиц и рисунков. Методы позволили наиболее полно отразить фактические данные.
Научная новизна данной работы заключается в том, что основные положения и результаты исследования направлены на повышение эффективности деятельности предприятия в рыночных условиях с позиций управления дебиторской задолженностью.
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в качестве теоретической базы при организации бухгалтерского учета и управлении дебиторской задолженностью на предприятии. Работа носит прикладной характер, разработанные мероприятия по совершенствованию учета и контроля обоснованы и могут быть использованы в практической деятельности.
Структура данной работы состоит из введения, трех глав, разделенных на три параграфа, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрыта экономическая сущность дебиторской задолженности, рассмотрена классификация расчетов с дебиторами, определены особенности оценки дебиторской задолженности и изучены основы учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Во второй главе дана краткая характеристика организации ОАО «Елабужское Х1111» и ее учетной политики, расмотрено документальное оформление дебиторской задолженности организации, исследованы особенности введения бухгалтерского учета дебиторской задолженности и пути его совершенствования.
В третьей главе проведен анализ дебиторской задолженности ОАО «Елабужское Х11», даны рекомендации по эффективному управлению и контролю дебиторской задолженности в данной организации.
В заключении сделаны основные выводы по данной работе и даны рекомендации по организации бухгалтерского учета дебиторской
задолженности.
Актуальность темы обоснована и тем, что динамика изменения дебиторской задолженности, их состав, структура и качество, а также интенсивность ее увеличения или уменьшения оказывают большое влияние на оборачиваемость капитала, то есть не поступление или несвоевременное поступление денежной выручки или оплаченных заранее материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности, а, следовательно, влияет на финансовое состояние организации.
Многообразие расчетных взаимоотношений обусловило существование различных мер по управлению расчетами на предприятии. Улучшение состояния расчетов путем своевременного и точного учета обязательств контрагентов предприятия с целью улучшения финансовой устойчивости организации является необходимым для каждого хозяйствующего субъекта.
Итак, дебиторская задолженность является неотъемлемым элементом бухгалтерского учета любого предприятия. В ходе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникает потребность в расчетах со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгрузив произведенную продукцию или оказав услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату в тот же момент, то есть по сути оно кредитует покупателей. Занимаясь предпринимательской деятельностью, участники имущественного оборота рассчитывают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные средства, но и получат доходы. Но, к сожалению, в реальной практике, возникают ситуации, когда по каким-то причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов и дебиторская задолженность растягивается на долгие месяцы, а иногда и годы. Рост дебиторской задолженности снижает ликвидность и повышает риск финансовых потерь, что может привести к банкротству.
Таким образом, дебиторская задолженность является высоколиквидным активом организации, который обладает повышенным риском. Сегодня экономика России находиться в не простой ситуации и в условиях кризиса существенно возрастает риск неплатежей. Поэтому тема учета дебиторской задолженности представляется одной из наиболее важных.
Информационная база исследования многообразна, так, во-первых, была использована официальная бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Елабужского хлебоприемного предприятия»: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. Методологической основой для написания работы послужили: Федеральные законы РФ по данной области учета, Положения по бухгалтерскому учету, Постановления Правительства, Приказы Минфина, а также публикации в периодической печати и ресурсы Интернета, в том числе правовой ресурс «Консультант плюс». В современной литературе по бухгалтерскому учету разработанность заявленной темы достаточно высока, так, сущность бухгалтерского учета дебиторской задолженности рассматривают в своих трудах такие авторы, как: Подольский В.И., Кондраков Н.П., Баканов М.И., Кравченко Л.И. и многие другие.
Цель исследования - разработать систему мер по управлению дебиторской задолженностью в ОАО «Елабужское Х1111», улучшению ее учета и анализа.
Исходя из указанной цели, основными задачами являются:
- рассмотреть понятие и виды дебиторской задолженности;
- изучить особенности оценки дебиторской задолженности для целей бухгалтерского учета;
- рассмотреть учет дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности;
- дать краткую характеристику организации, ее учетной политики;
- исследовать организацию синтетического и аналитического учёта дебиторской задолженности;
- оценить соответствие учёта и порядка отражения информации в бухгалтерской отчётности требованиям законодательства и нормативных документов и разработать меры по улучшению ведения учета дебиторской задолжности;
- провести анализ финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Елабужское ХПП» и показать значение дебиторской задолженности в нем;
- проанализировать состав, структуру и динамику дебиторской
задолженности ОАО «Елабужское ХПП»;
- предложить рекомендации по повышению эффективности контроля и управления дебиторской задолженностью ОАО «Елабужское ХПП».
Объектом исследования является Открытое Акционерное Общество «Елабужское хлебоприемное предприятие».
Предметом исследования является дебиторская задолженность в
организации.
Методами исследования стали общенаучные методы, математические, методы бухгалтерского учета. В процессе работы применялись экономические методы: метод группировки данных, метод анализа, синтеза и сравнения, графическое представление данных - в виде таблиц и рисунков. Методы позволили наиболее полно отразить фактические данные.
Научная новизна данной работы заключается в том, что основные положения и результаты исследования направлены на повышение эффективности деятельности предприятия в рыночных условиях с позиций управления дебиторской задолженностью.
Практическая значимость работы заключается в том, что полученные результаты могут быть использованы в качестве теоретической базы при организации бухгалтерского учета и управлении дебиторской задолженностью на предприятии. Работа носит прикладной характер, разработанные мероприятия по совершенствованию учета и контроля обоснованы и могут быть использованы в практической деятельности.
Структура данной работы состоит из введения, трех глав, разделенных на три параграфа, заключения, списка использованной литературы и приложений.
В первой главе раскрыта экономическая сущность дебиторской задолженности, рассмотрена классификация расчетов с дебиторами, определены особенности оценки дебиторской задолженности и изучены основы учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Во второй главе дана краткая характеристика организации ОАО «Елабужское Х1111» и ее учетной политики, расмотрено документальное оформление дебиторской задолженности организации, исследованы особенности введения бухгалтерского учета дебиторской задолженности и пути его совершенствования.
В третьей главе проведен анализ дебиторской задолженности ОАО «Елабужское Х11», даны рекомендации по эффективному управлению и контролю дебиторской задолженности в данной организации.
В заключении сделаны основные выводы по данной работе и даны рекомендации по организации бухгалтерского учета дебиторской
задолженности.
Дебиторская задолженность - это денежное выражение обязательств других лиц перед предприятием, возникающих в силу различных видов взаимоотношений или действующих законодательных актов. Дебиторская задолженность возникает при совершении организацией финансово-хозяйственных операций, которые связаны с движением товарно-материальных ценностей, денежных средств или принятием на себя определенных обязательств. Для классификации дебиторской задолженности необходимо учитывать ее правовой режим. Правовой режим дебиторской задолженности зависит от того, насколько реально получение долгов от организаций- дебиторов. При этом надо учитывать три обстоятельства: сроки исполнения обязательств дебиторами; сроки исковой давности; платежеспособность организаций-дебиторов. В зависимости от названных факторов организации должны вести отдельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной (отсроченной) и просроченной.
Правила оценки дебиторской задолженности определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность возникает: при переходе права собственности на товары; при передаче результатов работ, оказании услуг. В соответствии с законом от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете: после оформления документов на отгрузку товаров; после подписания акта выполнения работ (услуг).
В данной работе были исследованы особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, рассмотрены несколько стандартов, которые затрагивают нашу тему. Выяснили, что в МСФО нет единого нормативного документа, который бы регламентировал порядок проведения и отражения в отчетности дебиторскую задолженность организации. Дебиторская задолженность выступает финансовым активом. Правила и особенности учета финансовых активов определены в МСФО 39. Также мы выяснили, что с 01.01.2018 г. МСФО (IAS) 39 заменит МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». При этом базовое различие между указанными стандартами заключается в подходах к классификации дебиторской задолженности: в МСФО 9 такая задолженность не выделяется в отдельную группу, а может быть классифицирована и как учитываемая по амортизированной стоимости, и как подлежащая отражению, по справедливой оценке, (с отнесением результатов изменения на совокупный доход или прибыль/убыток).
ОАО «Елабужское Х1111» - предприятие, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. Самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Бухгалтерский учет предприятия ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина.
В соответствии с существующей практикой ведения бухгалтерского учета основная дебиторская задолженность в ОАО «Елабужское Х1111» отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами: по дебету: 46, 50, 51, 52, 55, 76, 79, 90, 91; по кредиту: 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 63, 66, 67, 73, 75,76,79. Аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в журнал/ордер № 11, а затем в Главную книгу. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ОАО «Елабужское Х1111» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись: Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.
Выборочная проверка соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета ОАО «Елабужское Х1111»: вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиками с авансовых платежей, учтены с нарушениями; не отражена отгрузка товара (доходы прошлых отчетных периодов); выявлена задолженность подотчетных лиц; не проведена инвентаризация расчетов на 31.12.2015, отсутствуют акты сверки с поставщиками и покупателями. Но результатам выборочной проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ОАО «Елабужское Х1111» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля, отпуск товаров со склада. Необходимо в соответствии с действующим законодательством проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью получения представления о реальном размере дебиторской задолженности.
Совокупный капитал ОАО «Елабужское Х1111» сократился на 320 тыс. руб. Дебиторская задолженность за исследуемый период увеличилась на 620 тыс. руб. Наибольшее изменение в активах: сокращение запасов на 4,2% и увеличение дебиторской задолженности на 3,8 %; в пассивах: увеличение
нераспределенной прибыли на 0,8 %. Результаты анализа ликвидности баланса свидетельствуют о том, что баланс ОАО «Елабужское Х1111» не ликвиден. У предприятия затруднения по немедленным расчетам по своим обязательствам на 01.01.2016 г. всего 2 %. Прогнозируемая платёжная возможность
предприятия при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами на 01.01.2016 г. 60,4 %. На 01.01.2016 г. текущие активы покрывают текущие пассивы на 79,7 %.
Анализ абсолютной финансовой устойчивости свидетельствует о кризисном финансовом состоянии за исследуемый период. Анализ относительной финансовой устойчивости подтверждает финансовую неустойчивость ОАО «Елабужское ХПП», положительным моментом является увеличение коэффициента автономии на 0,01 и коэффициента обеспечения собственным капиталом на 0,042. Наблюдаем увеличение доходных статей отчета о финансовых результатах. Так, выручка увеличилась за 2015 г. 1 063 тыс. руб., прочие доходы на 281 тыс. руб., в то время как расходные статьи увеличиваются меньшими темпами: себестоимость продаж за 2015 г. на 3,6 %. 1оложительным моментом является увеличение чистой прибыли ОАО «Елабужское ХПП» за исследуемый период. Так за 2012 г. 1 891 тыс. руб., за 2013 г. 1 142 тыс. руб., за 2014 г. 2 641 тыс. руб., за 2015 г. 2 660 тыс. руб. Общее увеличение составляет 769 тыс. руб. Рентабельность продаж показывает доходность реализации. Рентабельность производства (рентабельность основной деятельности) показывает прибыль 49,5 % в 2015 г. от понесенных затрат на производство продукции. Рентабельность собственного капитала отражает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам, в 2015 г. 51,6 %. Рентабельность заемного капитала отражает эффективность использования заемных средств, в 2015 г. 19,9 %.
Рентабельность активов определяет эффективность использования всего имущества предприятия, в 2015 г. 53,2 %. Рентабельность внеоборотных
активов измеряет величину чистой прибыли, приходящейся на единицу стоимости внеоборотных активов 105,4 % в 2015 г. Рентабельность собственного оборотного капитала отражает величину чистой прибыли, приходящуюся на 1 руб. вложений в собственные оборотные средства, в 2015 г.
107,3 %.
Положительным моментом является снижение темпа роста дебиторской задолженности с 106,2 % в 2013 г. до 98,1 % в 2015 г. Соотношение темпов роста дебиторской задолженности и выручки в ОАО «Елабужское Х1111» выполняется только в 2015 г. Дебиторская задолженность 100 % представлена расчетами с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность растет в 2013-2014 г. на 729 тыс. руб., в 2015 г. сокращается на 109 тыс. руб. Всего за три года дебиторская задолженность выросла на 620 тыс. руб. Доля дебиторской задолженности в активах увеличилась на 3,8 %. Доля дебиторской задолженности в оборотных активах на 7,8 %. Это является свидетельством недостаточно эффективной политики управления дебиторской задолженностью ОАО «Елабужское ХПП». Доля средней величины дебиторской задолженности в выручке от продаж за 2013-2015 гг. увеличилась на 1,4 %. Средний срок погашения дебиторской задолженности за 2013-2015 гг. увеличился на 5 дней, 80 % занимает дебиторская задолженность со сроком от 30 до 60 дней. Безнадежных, сомнительных и не обеспеченной задолженностей нет. Текущая и обеспеченная задолженность 100 % свидетельствует о высоком качестве дебиторской задолженности ОАО «Елабужское Х1111» за 2013-2015 гг.
На современном этапе наряду со стабилизацией деятельности предприятий важное значение имеет прогнозирование потоков денежных средств. Для того чтобы повысить эффективность работы с дебиторами, крупным организациям целесообразно создавать самостоятельные подразделения или дочерние структуры, специализирующиеся на работе с дебиторской задолженностью. Также одним из методов работы с дебиторами является аренда их имущества, что экономически выгодно и целесообразно.
Правила оценки дебиторской задолженности определяются, прежде всего, положениями по бухгалтерскому учету. Дебиторская задолженность возникает: при переходе права собственности на товары; при передаче результатов работ, оказании услуг. В соответствии с законом от 6.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации, на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания. Момент перехода права собственности на товар может быть указан в договоре отдельно, и тогда, в соответствии с этим моментом в бухгалтерском учете отражается дебиторская задолженность. Дебиторская задолженность в общем случае отражается в учете: после оформления документов на отгрузку товаров; после подписания акта выполнения работ (услуг).
В данной работе были исследованы особенности учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, рассмотрены несколько стандартов, которые затрагивают нашу тему. Выяснили, что в МСФО нет единого нормативного документа, который бы регламентировал порядок проведения и отражения в отчетности дебиторскую задолженность организации. Дебиторская задолженность выступает финансовым активом. Правила и особенности учета финансовых активов определены в МСФО 39. Также мы выяснили, что с 01.01.2018 г. МСФО (IAS) 39 заменит МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты». При этом базовое различие между указанными стандартами заключается в подходах к классификации дебиторской задолженности: в МСФО 9 такая задолженность не выделяется в отдельную группу, а может быть классифицирована и как учитываемая по амортизированной стоимости, и как подлежащая отражению, по справедливой оценке, (с отнесением результатов изменения на совокупный доход или прибыль/убыток).
ОАО «Елабужское Х1111» - предприятие, которое осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и законодательством РФ. Самостоятельно осуществляет свою деятельность, распоряжается полученной прибылью, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Бухгалтерский учет предприятия ведется в соответствии с Федеральным Законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., положениями по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, положениями по бухгалтерскому учету, планом счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина.
В соответствии с существующей практикой ведения бухгалтерского учета основная дебиторская задолженность в ОАО «Елабужское Х1111» отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами: по дебету: 46, 50, 51, 52, 55, 76, 79, 90, 91; по кредиту: 50, 51, 52, 55, 57, 60, 62, 63, 66, 67, 73, 75,76,79. Аналитический учет ведется по каждому дебитору отдельно: по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету; при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику в ведомости № 16. Кредитовый оборот по счету 62 заносится в журнал/ордер № 11, а затем в Главную книгу. На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги ОАО «Елабужское Х1111» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит бухгалтерскую запись: Д62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К90 «Продажи». При погашении покупателями и заказчиками своей задолженности они списывают сумму данной задолженности с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в дебет счетов денежных средств.
Выборочная проверка соответствия данных первичных документов регистрам бухгалтерского учета ОАО «Елабужское Х1111»: вычеты по суммам, уплаченным налогоплательщиками с авансовых платежей, учтены с нарушениями; не отражена отгрузка товара (доходы прошлых отчетных периодов); выявлена задолженность подотчетных лиц; не проведена инвентаризация расчетов на 31.12.2015, отсутствуют акты сверки с поставщиками и покупателями. Но результатам выборочной проверки учёта расчётов с дебиторами и кредиторами ОАО «Елабужское Х1111» необходимо совершенствовать систему внутреннего контроля, отпуск товаров со склада. Необходимо в соответствии с действующим законодательством проводить инвентаризацию дебиторской задолженности с целью получения представления о реальном размере дебиторской задолженности.
Совокупный капитал ОАО «Елабужское Х1111» сократился на 320 тыс. руб. Дебиторская задолженность за исследуемый период увеличилась на 620 тыс. руб. Наибольшее изменение в активах: сокращение запасов на 4,2% и увеличение дебиторской задолженности на 3,8 %; в пассивах: увеличение
нераспределенной прибыли на 0,8 %. Результаты анализа ликвидности баланса свидетельствуют о том, что баланс ОАО «Елабужское Х1111» не ликвиден. У предприятия затруднения по немедленным расчетам по своим обязательствам на 01.01.2016 г. всего 2 %. Прогнозируемая платёжная возможность
предприятия при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами на 01.01.2016 г. 60,4 %. На 01.01.2016 г. текущие активы покрывают текущие пассивы на 79,7 %.
Анализ абсолютной финансовой устойчивости свидетельствует о кризисном финансовом состоянии за исследуемый период. Анализ относительной финансовой устойчивости подтверждает финансовую неустойчивость ОАО «Елабужское ХПП», положительным моментом является увеличение коэффициента автономии на 0,01 и коэффициента обеспечения собственным капиталом на 0,042. Наблюдаем увеличение доходных статей отчета о финансовых результатах. Так, выручка увеличилась за 2015 г. 1 063 тыс. руб., прочие доходы на 281 тыс. руб., в то время как расходные статьи увеличиваются меньшими темпами: себестоимость продаж за 2015 г. на 3,6 %. 1оложительным моментом является увеличение чистой прибыли ОАО «Елабужское ХПП» за исследуемый период. Так за 2012 г. 1 891 тыс. руб., за 2013 г. 1 142 тыс. руб., за 2014 г. 2 641 тыс. руб., за 2015 г. 2 660 тыс. руб. Общее увеличение составляет 769 тыс. руб. Рентабельность продаж показывает доходность реализации. Рентабельность производства (рентабельность основной деятельности) показывает прибыль 49,5 % в 2015 г. от понесенных затрат на производство продукции. Рентабельность собственного капитала отражает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам, в 2015 г. 51,6 %. Рентабельность заемного капитала отражает эффективность использования заемных средств, в 2015 г. 19,9 %.
Рентабельность активов определяет эффективность использования всего имущества предприятия, в 2015 г. 53,2 %. Рентабельность внеоборотных
активов измеряет величину чистой прибыли, приходящейся на единицу стоимости внеоборотных активов 105,4 % в 2015 г. Рентабельность собственного оборотного капитала отражает величину чистой прибыли, приходящуюся на 1 руб. вложений в собственные оборотные средства, в 2015 г.
107,3 %.
Положительным моментом является снижение темпа роста дебиторской задолженности с 106,2 % в 2013 г. до 98,1 % в 2015 г. Соотношение темпов роста дебиторской задолженности и выручки в ОАО «Елабужское Х1111» выполняется только в 2015 г. Дебиторская задолженность 100 % представлена расчетами с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность растет в 2013-2014 г. на 729 тыс. руб., в 2015 г. сокращается на 109 тыс. руб. Всего за три года дебиторская задолженность выросла на 620 тыс. руб. Доля дебиторской задолженности в активах увеличилась на 3,8 %. Доля дебиторской задолженности в оборотных активах на 7,8 %. Это является свидетельством недостаточно эффективной политики управления дебиторской задолженностью ОАО «Елабужское ХПП». Доля средней величины дебиторской задолженности в выручке от продаж за 2013-2015 гг. увеличилась на 1,4 %. Средний срок погашения дебиторской задолженности за 2013-2015 гг. увеличился на 5 дней, 80 % занимает дебиторская задолженность со сроком от 30 до 60 дней. Безнадежных, сомнительных и не обеспеченной задолженностей нет. Текущая и обеспеченная задолженность 100 % свидетельствует о высоком качестве дебиторской задолженности ОАО «Елабужское Х1111» за 2013-2015 гг.
На современном этапе наряду со стабилизацией деятельности предприятий важное значение имеет прогнозирование потоков денежных средств. Для того чтобы повысить эффективность работы с дебиторами, крупным организациям целесообразно создавать самостоятельные подразделения или дочерние структуры, специализирующиеся на работе с дебиторской задолженностью. Также одним из методов работы с дебиторами является аренда их имущества, что экономически выгодно и целесообразно.
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (149820)
- Бакалаврская работа (38421)
- Диссертация (978)
- Магистерская диссертация (22152)
- Дипломные работы, ВКР (60504)
- Главы к дипломным работам (2138)
- Курсовые работы (10523)
- Контрольные работы (6265)
- Отчеты по практике (1357)
- Рефераты (1481)
- Задачи, тесты, ПТК (631)
- Ответы на вопросы (155)
- Статьи, Эссе, Сочинения (942)
- Бизнес-планы (51)
- Презентации (106)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1692)
- Диссертации (РГБ) (1882)
- Прочее (458)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
