Применение международных стандартов в российской практике налогового регулирования трансфертного ценообразования
|
Введение 3
Глава 1 Международная практика налогового регулирование
трансфертного ценообразования 8
1.1 Мировые стандарты и принципы регулирования
трансфертного ценообразования 8
1.2 Стандарты составления и предоставления документации
по трансфертному ценообразованию 10
1.3 Перспективы развития трансфертного ценообразования
на международном уровне 16
Глава 2 Налоговое регулирование трансфертного ценообразования
в Российской Федерации 21
2.1 Принципы и нормы регулирования трансфертного ценообразования
в России 21
2.2 Стандарты составления и предоставления документации
по контролируемым сделкам и трансфертному ценообразованию 31
2.3 Перспективы развития в России правил трансфертного
ценообразования 38
Глава 3 Проблемы развития трансфертного ценообразования в мире 46
3.1 Основные проблемы трансфертного ценообразования:
международный обзор 46
3.2 Проблемы развития трансфертного ценообразования в России:
национальная специфика 50
3.3 Проблемы практического применения международных
стандартов трансфертного ценообразования в российской практике 61
Заключение 72
Список использованной литературы 84
Приложения 88
АНОТАЦИЯ_КУДРЯВЦЕВА_17.05.2015.docx
ОТЗЫВ_КУДРЯВЦЕВА.docx
РЕЦЕНЗИЯ_КУДРЯВЦЕВА.docx
Глава 1 Международная практика налогового регулирование
трансфертного ценообразования 8
1.1 Мировые стандарты и принципы регулирования
трансфертного ценообразования 8
1.2 Стандарты составления и предоставления документации
по трансфертному ценообразованию 10
1.3 Перспективы развития трансфертного ценообразования
на международном уровне 16
Глава 2 Налоговое регулирование трансфертного ценообразования
в Российской Федерации 21
2.1 Принципы и нормы регулирования трансфертного ценообразования
в России 21
2.2 Стандарты составления и предоставления документации
по контролируемым сделкам и трансфертному ценообразованию 31
2.3 Перспективы развития в России правил трансфертного
ценообразования 38
Глава 3 Проблемы развития трансфертного ценообразования в мире 46
3.1 Основные проблемы трансфертного ценообразования:
международный обзор 46
3.2 Проблемы развития трансфертного ценообразования в России:
национальная специфика 50
3.3 Проблемы практического применения международных
стандартов трансфертного ценообразования в российской практике 61
Заключение 72
Список использованной литературы 84
Приложения 88
АНОТАЦИЯ_КУДРЯВЦЕВА_17.05.2015.docx
ОТЗЫВ_КУДРЯВЦЕВА.docx
РЕЦЕНЗИЯ_КУДРЯВЦЕВА.docx
Актуальность темы магистерской диссертации обусловлена проблемами адекватного взаимодействия экономических субъектов и повышения эффективности системы трансфертного ценообразования. В современной экономической инфраструктуре становится актуальным решение проблемы взаимодействия налоговых юрисдикций разных стран, упрощение способов обмена информацией о применении компаниями системы трансфертного ценообразования и построения прозрачной структуры документооборота. Устранение проблем применения международных стандартов в российской практике и введение новых правил регулирования трансфертного ценообразования для развития данной системы, а также разработки качественных и эффективных стандартов российской налоговой системы, повышения уровня налоговой дисциплины.
Целью данного диссертационного исследования является выявление и нахождение путей решения построения правил трансфертного ценообразования в РФ в соответствии с основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов».
В соответствии с обозначенной целью, представилось необходимым решение следующих задач:
1. изучить международные стандарты трансфертного ценообразования;
2. рассмотреть существующие порядок составления и предоставления документации в мировой практике;
3. изучить действующее российское законодательство в области трансфертного ценообразования, контролируемых сделок и взаимозависимых лиц;
4. изучить имеющуюся на текущий момент арбитражную практику по исследуемой теме;
5. в соответствии с темой исследования выявить основные проблемы несоответствия международных стандартов и норм Налогового Кодекса РФ;
6. провести исследование нормативной базы в международной и российской практики ;
7. определить соответствие статей НК РФ в части трансфертного ценообразования стандартам Руководства ОЭСР;
8. применив сопоставление исследуемой нормативной базы сделать выводы по исследуемой теме и предложить пути решения возникающих проблем.
Объектом исследования нормы разделом V.1 (ст. 105.1 – 105.25) Налогового Кодекса РФ. Предметом исследования являются проблемы применения международных норм трансфертного ценообразования в российской практике.
В ходе проведения исследования нашли свое применение такие общенаучные методы, как сравнение, аналогия и интерпретация.
Теоретической основой исследования послужили следующие источники: Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов», официальные Проекты и Планы, вносящие изменения и дополнения в разделы данного Руководства. Нормативную базу исследования составили: Налоговый кодекс РФ, Федеральные Законы, Приказы, Положения, Постановления и Решения государственных органов РФ.
Научная новизна исследования представлена следующими положениями:
1. исследовано и аргументировано авторское понятие природы трансфертных цен;
2. сформулировано и обосновано предложение по необходимости внесения изменений в действующее российское законодательство в части трансфертного ценообразование;
3.выявлены основные проблемы применения международных стандартов налогового регулирования трансфертного ценообразования в российской практике;
4. для проведения исследования изучена действующая арбитражная практика;
5. выработаны рекомендации путей решения существующей проблемы трактовки норм Налогового Кодекса в соответствии с международными принципами и стандартами.
Структура и объем диссертации. Работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников. Объем текста диссертационной работы составляет 91 страницу, список использованных источников включает 53 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цели работы и сформулированы ее задачи.
В первой главе рассматриваются международная практика налогового регулирования трансфертного ценообразования, мировые стандарты и принципы, порядок составления и предоставления документации.
Вторая глава посвящена рассмотрению законодательной базы по трансфертному ценообразованию в РФ, принципам и нормам регулирования трансфертных цен, порядку составления и предоставления документации по контролируемым сделкам.
В третье главе проводится выявление основных проблем трансфертного ценообразования в мире, обзор международной практики и соответствия норм российского законодательства мировым стандартам. Рассмотрена имеющаяся судебно – арбитражная практика налоговых споров по трансфертному ценообразованию. Предложено решение по совершенствованию законодательной базы РФ.
В заключении подведены итоги и рассмотрены перспективы развития трансфертного ценообразования в России.
Основные выводы. В результате проведенного исследования были выявлены необходимые условия построения эффективной системы трансфертного ценообразования в РФ. В работе сделаны предложения, направленный на решение выявленных проблем. Отличительной особенностью предложенного решения являются: проведение анализа арбитражной практики по исследуемой теме с целью разработки методических рекомендаций и проектов по внесению изменений в Налоговый Кодекс РФ, подзаконные акты для устранения проблем в применении международных стандартов и норм в российской практике.
Ключевые слова: ОЭСР, трансфертное ценообразование, контролируемые сделки, взаимозависимые лица.
В современных условиях усиления процессов финансовой глобализации и интеграции, появилась устойчивая экономическая тенденция роста числа особых экономических структур – транснациональных компаний. Важными признаками глобализации стали либерализация рынка торговли и усиление международного движения капитала между странами. Для мировой экономики в новых условиях глобализация характерен постоянный процесс системной трансформации, в ходе которой меняется бизнес. В рамках глобальной экономики ни одна национальная экономика не способна избежать мировой интеграции.
Современное мировой хозяйство характеризуется неослабевающим влиянием крупных компаний, которые нередко выступают локомотивом экономического развития.
Все заметнее в контексте глобализации становится роль международных компаний, подразделения которых находятся на территории нескольких стран. Статистика последних лет обращает наше внимание, что средний размер корпораций значительно вырос за счет увеличения дочерних компаний в различных странах мира.
По мере увеличения концентрации и диверсификации, и как результата роста товарооборота внутри компании, актуальным становится вопрос о том, как регулировать этот товарооборот, какие методы управления позволят обеспечить эффективность внутрифирменных сделок. Трансфертное ценообразование в самом широком смысле предполагает установления цены, по которой происходит взаиморасчет между подразделениями одной компании.
Подобные изменение в мировой экономике диктуют новые требования к формированию налоговых систем государств, а перед компаниями открываются широкие возможности по разработке эффективной системы трансфертного ценообразования, которая даст положительный эффект от результатов работы как подразделений, так и компании в целом.
Структура налоговых систем большинства стран мира в значительной степени базируется на налогообложении финансового результата компаний. Величина прибыли влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль корпораций, налогу на добавленную стоимость, налогу на прирост капитала. При этом цены, по которым заключаются сделки, являются ключевым фактором, влияющим на размер доходов и расходов. Поэтому ценообразование дает широкие возможности для распределения прибыли между зависимыми организациями, и, естественно, такое распределение осуществляется в порядке, наиболее выгодном в целом для корпорации. Для подобной системы установления цен в международной практике принят термин «трансфертное ценообразование».
Наиболее часто в литературе встречается следующее определение трансфертного (трансферного) ценообразования — это реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.
В научной литературе под трансфертным ценообразованием принято понимать способ установления цен в сделках между группой связанных между собой лиц. Указывается, что трансфертное ценообразование возникает только между взаимозависимыми компаниями, которые имеют возможность повлиять на формирование цен на сделки и может осуществляться не только между компаниями, находящимися в разных странах, но и взаимозависимыми лицами, находящимися в рамках одной страны.
Трансфертное ценообразование играет важную роль и в перераспределении доходов взаимозависимых экономических агентов, зачастую существенно влияя на режим налогообложения.
Отличительной чертой законодательства зарубежных стран является доминирование в общем массиве нормативно-правовых актов инструментов, нацеленных на регулирование международного трансфертного ценообразования. Основной акцент делается на регулировании распределения прибыли (или дохода) между материнской и дочерней компаниями (или филиалом), находящимися в различных юрисдикциях (прежде всего в офшорных зонах). Отчасти такой подход отражает историю вопроса - проблема трансфертного ценообразования оформилась именно как международная, а затем стала более четко формулироваться по отношению к отечественным предприятиям.
Уровень развития национального законодательства, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, в значительной мере предопределяется такими факторами, как:
- уровень экономического развития страны;
- характер и масштаб экономических связей национальных компаний с зарубежными;
- характер, активность и форма вывоза капитала;
- степень участия национальных компаний в процессах глобализации и др.
Россия только подошла к вопросу о практическом регулировании трансфертного ценообразования. В настоящее время трудно говорить о том, насколько эффективными являются новые правила, регулирующие трансфертное ценообразование в России. Очевидно, что понадобится определенное время для апробирования данного правового механизма и встраивания новых принципов в действующую налоговую систему. На данном же этапе причина некоторых проблем в толковании положений Налогового Кодекса РФ понятна и в значительной степени обусловлена терминологическими трудностями введения в российскую правовую систему зарубежных правовых конструкций.
При дальнейшем совершенствовании налогового регулирования в данной сфере важно понимать, что правила трансфертного ценообразования - это элемент глобальной экономики. Необходимы участие России в процессе совершенствования норм трансфертного ценообразования не только на внутригосударственном, но и на международном уровне, постепенное накопление внутренней практики применения данных норм, приспосабливание наиболее эффективных международных практик к российским условиям, нивелирование возможно излишне широкого поля деятельности для органов административной юрисдикции.
Проблема внедрения трансфертного ценообразования в Росси тесно связана с отсутствием фактической технологической базы, позволяющий производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмена информацией.
Вопросам трансфертного ценообразования посвящено значительное число публикаций. Зарубежные страны (в первую очередь страны ОЭСР) накопили огромный опыт налогового регулирования в этой сфере. Существуют и международные документы, в которых обычно под трансфертным ценообразованием понимается процесс формирования цены при передаче продукции (оказания услуги) от одного структурного подразделения фирмы другому или от одной организации другой в случае, если они находятся в структуре одного холдинга или являются взаимозависимыми.
При этом выделяются два аспекта проблемы трансфертного ценообразования.
Первый аспект - внутрифирменный, при котором трансфертное ценообразование представляет собой достаточно эффективный инструмент внутрифирменного планирования и управления. Второй - налоговый, в значительной мере являющийся следствием первого.
Налоговые законодательства экономически развитых стран, как правило, содержат положения, нацеленные на регулирование в той или иной форме режимов применения трансфертных цен или режимов налогообложения в случаях, когда компании используют трансфертные цены. Ключевым положением большинства зарубежных правовых инструментов регулирования является требование использования принципа "вытянутой руки" при определении цен для расчета облагаемой базы по различным налогам. Данное требование закреплено и в международных документах. По сути, речь идет об использовании в налоговых целях цен, которые сложились бы между экономическими агентами в случае их независимости друг от друга (или гипотетических рыночных цен).
С этой точки зрения современное российское налоговое законодательство вполне соответствует требованиям принципа «вытянутой руки», который закреплен в ряде документов ОЭСР и национальных законодательствах некоторых стран, но в специфической отечественной среде, приобретает некоторые особенности.
В мировой практике, несмотря на позитивный аспект использования трансфертных цен, связанных с повышением эффективности управления и конкурентоспособности, многие международные компании прибегают к манипулированию трансфертными ценами с целью оптимизации своих налоговых обязательств.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена наличием особой национальной специфики в применение трансфертных цен в системе экономических отношений. Многие исследования делают упор на рассмотрении трансфертной цены как инструмента налоговой оптимизации, но упускают природу самой трансфертной цены, которая появилась в результате усиления процессов децентрализации как одного из способов повышения эффективности постоянно укрупняющихся компаний.
Все имеющиеся на данный момент факторы делают достаточно актуальным вопрос об изучении трансфертного ценообразования как одного из важнейших элементов внутрифирменного механизма управления результатом деятельности компании как единого субъекта мировой экономики.
Целью данного диссертационного исследования является выявление и нахождение путей решения построения правил трансфертного ценообразования в РФ в соответствии с основным рекомендательно-методическим международным документом в области налогового регулирования трансфертного ценообразования является Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов».
В соответствии с обозначенной целью, представилось необходимым решение следующих задач:
1. изучить международные стандарты трансфертного ценообразования;
2. рассмотреть существующие порядок составления и предоставления документации в мировой практике;
3. изучить действующее российское законодательство в области трансфертного ценообразования, контролируемых сделок и взаимозависимых лиц;
4. изучить имеющуюся на текущий момент арбитражную практику по исследуемой теме;
5. в соответствии с темой исследования выявить основные проблемы несоответствия международных стандартов и норм Налогового Кодекса РФ;
6. провести исследование нормативной базы в международной и российской практики ;
7. определить соответствие статей НК РФ в части трансфертного ценообразования стандартам Руководства ОЭСР;
8. применив сопоставление исследуемой нормативной базы сделать выводы по исследуемой теме и предложить пути решения возникающих проблем.
Объектом исследования нормы разделом V.1 (ст. 105.1 – 105.25) Налогового Кодекса РФ. Предметом исследования являются проблемы применения международных норм трансфертного ценообразования в российской практике.
В ходе проведения исследования нашли свое применение такие общенаучные методы, как сравнение, аналогия и интерпретация.
Теоретической основой исследования послужили следующие источники: Руководство Организации по экономическому сотрудничеству и развитию (ОЭСР) 1995 г. «О трансфертном ценообразовании для транснациональных корпораций и налоговых органов», официальные Проекты и Планы, вносящие изменения и дополнения в разделы данного Руководства. Нормативную базу исследования составили: Налоговый кодекс РФ, Федеральные Законы, Приказы, Положения, Постановления и Решения государственных органов РФ.
Научная новизна исследования представлена следующими положениями:
1. исследовано и аргументировано авторское понятие природы трансфертных цен;
2. сформулировано и обосновано предложение по необходимости внесения изменений в действующее российское законодательство в части трансфертного ценообразование;
3.выявлены основные проблемы применения международных стандартов налогового регулирования трансфертного ценообразования в российской практике;
4. для проведения исследования изучена действующая арбитражная практика;
5. выработаны рекомендации путей решения существующей проблемы трактовки норм Налогового Кодекса в соответствии с международными принципами и стандартами.
Структура и объем диссертации. Работа включает в себя введение, три главы, заключение, список использованных источников. Объем текста диссертационной работы составляет 91 страницу, список использованных источников включает 53 наименования.
Во введении обоснована актуальность темы, определены цели работы и сформулированы ее задачи.
В первой главе рассматриваются международная практика налогового регулирования трансфертного ценообразования, мировые стандарты и принципы, порядок составления и предоставления документации.
Вторая глава посвящена рассмотрению законодательной базы по трансфертному ценообразованию в РФ, принципам и нормам регулирования трансфертных цен, порядку составления и предоставления документации по контролируемым сделкам.
В третье главе проводится выявление основных проблем трансфертного ценообразования в мире, обзор международной практики и соответствия норм российского законодательства мировым стандартам. Рассмотрена имеющаяся судебно – арбитражная практика налоговых споров по трансфертному ценообразованию. Предложено решение по совершенствованию законодательной базы РФ.
В заключении подведены итоги и рассмотрены перспективы развития трансфертного ценообразования в России.
Основные выводы. В результате проведенного исследования были выявлены необходимые условия построения эффективной системы трансфертного ценообразования в РФ. В работе сделаны предложения, направленный на решение выявленных проблем. Отличительной особенностью предложенного решения являются: проведение анализа арбитражной практики по исследуемой теме с целью разработки методических рекомендаций и проектов по внесению изменений в Налоговый Кодекс РФ, подзаконные акты для устранения проблем в применении международных стандартов и норм в российской практике.
Ключевые слова: ОЭСР, трансфертное ценообразование, контролируемые сделки, взаимозависимые лица.
В современных условиях усиления процессов финансовой глобализации и интеграции, появилась устойчивая экономическая тенденция роста числа особых экономических структур – транснациональных компаний. Важными признаками глобализации стали либерализация рынка торговли и усиление международного движения капитала между странами. Для мировой экономики в новых условиях глобализация характерен постоянный процесс системной трансформации, в ходе которой меняется бизнес. В рамках глобальной экономики ни одна национальная экономика не способна избежать мировой интеграции.
Современное мировой хозяйство характеризуется неослабевающим влиянием крупных компаний, которые нередко выступают локомотивом экономического развития.
Все заметнее в контексте глобализации становится роль международных компаний, подразделения которых находятся на территории нескольких стран. Статистика последних лет обращает наше внимание, что средний размер корпораций значительно вырос за счет увеличения дочерних компаний в различных странах мира.
По мере увеличения концентрации и диверсификации, и как результата роста товарооборота внутри компании, актуальным становится вопрос о том, как регулировать этот товарооборот, какие методы управления позволят обеспечить эффективность внутрифирменных сделок. Трансфертное ценообразование в самом широком смысле предполагает установления цены, по которой происходит взаиморасчет между подразделениями одной компании.
Подобные изменение в мировой экономике диктуют новые требования к формированию налоговых систем государств, а перед компаниями открываются широкие возможности по разработке эффективной системы трансфертного ценообразования, которая даст положительный эффект от результатов работы как подразделений, так и компании в целом.
Структура налоговых систем большинства стран мира в значительной степени базируется на налогообложении финансового результата компаний. Величина прибыли влияет на размер налоговой базы по налогу на прибыль корпораций, налогу на добавленную стоимость, налогу на прирост капитала. При этом цены, по которым заключаются сделки, являются ключевым фактором, влияющим на размер доходов и расходов. Поэтому ценообразование дает широкие возможности для распределения прибыли между зависимыми организациями, и, естественно, такое распределение осуществляется в порядке, наиболее выгодном в целом для корпорации. Для подобной системы установления цен в международной практике принят термин «трансфертное ценообразование».
Наиболее часто в литературе встречается следующее определение трансфертного (трансферного) ценообразования — это реализация товаров или услуг взаимозависимыми лицами по внутрифирменным, отличным от рыночных, ценам. Они позволяют перераспределять общую прибыль группы лиц в пользу лиц, находящихся в государствах с более низкими налогами. Это наиболее простая и распространенная схема международного налогового планирования, имеющего целью минимизацию уплачиваемых налогов.
В научной литературе под трансфертным ценообразованием принято понимать способ установления цен в сделках между группой связанных между собой лиц. Указывается, что трансфертное ценообразование возникает только между взаимозависимыми компаниями, которые имеют возможность повлиять на формирование цен на сделки и может осуществляться не только между компаниями, находящимися в разных странах, но и взаимозависимыми лицами, находящимися в рамках одной страны.
Трансфертное ценообразование играет важную роль и в перераспределении доходов взаимозависимых экономических агентов, зачастую существенно влияя на режим налогообложения.
Отличительной чертой законодательства зарубежных стран является доминирование в общем массиве нормативно-правовых актов инструментов, нацеленных на регулирование международного трансфертного ценообразования. Основной акцент делается на регулировании распределения прибыли (или дохода) между материнской и дочерней компаниями (или филиалом), находящимися в различных юрисдикциях (прежде всего в офшорных зонах). Отчасти такой подход отражает историю вопроса - проблема трансфертного ценообразования оформилась именно как международная, а затем стала более четко формулироваться по отношению к отечественным предприятиям.
Уровень развития национального законодательства, регулирующего вопросы трансфертного ценообразования, в значительной мере предопределяется такими факторами, как:
- уровень экономического развития страны;
- характер и масштаб экономических связей национальных компаний с зарубежными;
- характер, активность и форма вывоза капитала;
- степень участия национальных компаний в процессах глобализации и др.
Россия только подошла к вопросу о практическом регулировании трансфертного ценообразования. В настоящее время трудно говорить о том, насколько эффективными являются новые правила, регулирующие трансфертное ценообразование в России. Очевидно, что понадобится определенное время для апробирования данного правового механизма и встраивания новых принципов в действующую налоговую систему. На данном же этапе причина некоторых проблем в толковании положений Налогового Кодекса РФ понятна и в значительной степени обусловлена терминологическими трудностями введения в российскую правовую систему зарубежных правовых конструкций.
При дальнейшем совершенствовании налогового регулирования в данной сфере важно понимать, что правила трансфертного ценообразования - это элемент глобальной экономики. Необходимы участие России в процессе совершенствования норм трансфертного ценообразования не только на внутригосударственном, но и на международном уровне, постепенное накопление внутренней практики применения данных норм, приспосабливание наиболее эффективных международных практик к российским условиям, нивелирование возможно излишне широкого поля деятельности для органов административной юрисдикции.
Проблема внедрения трансфертного ценообразования в Росси тесно связана с отсутствием фактической технологической базы, позволяющий производить быстрый и качественный обмен необходимой в ходе формирования трансфертных цен обмена информацией.
Вопросам трансфертного ценообразования посвящено значительное число публикаций. Зарубежные страны (в первую очередь страны ОЭСР) накопили огромный опыт налогового регулирования в этой сфере. Существуют и международные документы, в которых обычно под трансфертным ценообразованием понимается процесс формирования цены при передаче продукции (оказания услуги) от одного структурного подразделения фирмы другому или от одной организации другой в случае, если они находятся в структуре одного холдинга или являются взаимозависимыми.
При этом выделяются два аспекта проблемы трансфертного ценообразования.
Первый аспект - внутрифирменный, при котором трансфертное ценообразование представляет собой достаточно эффективный инструмент внутрифирменного планирования и управления. Второй - налоговый, в значительной мере являющийся следствием первого.
Налоговые законодательства экономически развитых стран, как правило, содержат положения, нацеленные на регулирование в той или иной форме режимов применения трансфертных цен или режимов налогообложения в случаях, когда компании используют трансфертные цены. Ключевым положением большинства зарубежных правовых инструментов регулирования является требование использования принципа "вытянутой руки" при определении цен для расчета облагаемой базы по различным налогам. Данное требование закреплено и в международных документах. По сути, речь идет об использовании в налоговых целях цен, которые сложились бы между экономическими агентами в случае их независимости друг от друга (или гипотетических рыночных цен).
С этой точки зрения современное российское налоговое законодательство вполне соответствует требованиям принципа «вытянутой руки», который закреплен в ряде документов ОЭСР и национальных законодательствах некоторых стран, но в специфической отечественной среде, приобретает некоторые особенности.
В мировой практике, несмотря на позитивный аспект использования трансфертных цен, связанных с повышением эффективности управления и конкурентоспособности, многие международные компании прибегают к манипулированию трансфертными ценами с целью оптимизации своих налоговых обязательств.
Актуальность выбранной темы исследования обусловлена наличием особой национальной специфики в применение трансфертных цен в системе экономических отношений. Многие исследования делают упор на рассмотрении трансфертной цены как инструмента налоговой оптимизации, но упускают природу самой трансфертной цены, которая появилась в результате усиления процессов децентрализации как одного из способов повышения эффективности постоянно укрупняющихся компаний.
Все имеющиеся на данный момент факторы делают достаточно актуальным вопрос об изучении трансфертного ценообразования как одного из важнейших элементов внутрифирменного механизма управления результатом деятельности компании как единого субъекта мировой экономики.
Трансфертное ценообразование представляет собой один из важных механизмов внутрифирменного управления, применение которого обуславливается делением компании на отдельные единицы (обособленные подразделения или постоянные представительства), между которыми постоянно возникают экономические отношения по договору купли – продажи товаров, работ, ресурсов и других объектов. Использование системы трансфертных цен является стандартом для заключения данного рода сделок.
При грамотном построении системы трансфертного ценообразования компании удается не только распределить имеющиеся ресурсы, полученные финансовые результаты, а также ответственность, но и скоординировать действия входящих в состав компании подразделений.
Трансфертное ценообразование как способ установления цен по сделкам между связанными лицами является одновременно распространенным инструментом ведения экономической деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющим существенно менять издержки, рентабельность и конкурентоспособность отдельных предприятий технологических цепочек и функционально предназначенным не только для минимизации налоговых платежей, но и для решения иных разнообразных бизнес-задач.
В настоящее время в процессе установления трансфертной цены существует пять основных методов, более или менее применяемых на практике: метод рыночной цены, метод последующей реализации, затратный метод, метод распределения прибыли, метод маржи сделки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Применение каждого из них зависит как от внутренней политик компании, так и ее стратегии, от характеристики производимого продукта, так и от внешних экономических условий, в том числе и от действующего законодательства по трансфертному ценообразованию.
Анализ практики регулирования трансфертного ценообразования в мире показал, что приоритетным методом является метод, когда трансфертная цена устанавливается на уровне рыночной. В данном случае, два подразделения одной компании должны рассматриваться как независимые, процесс внутренних расчетов должен происходить между ними на основе рыночных принципов, т.е. в соответствии с «принципов вытянутой руки», предложенных в Рекомендациях ОЭСР.
Но применение данного метода связано с серьезными трудностями. Довольно сложно найти аналог произведенного продукта на рынке при выполнении всех условий «сопоставимости» сделки. Для сопоставимости недостаточно совпадения только характеристик продукта, необходимо чтобы в сделке участвовали схожие компании как по размеру, так и по финансовой деятельности. Окружающая среда сравниваемых компаний также должна быть сопоставимой, а различие не влиять на процесс установления трансфертной цены.
Действующее российское законодательство вызывает у налоговых органов существенные проблемы при попытках ограничить масштабы трансфертного ценообразования как во внешнеэкономических сделках, так и во внутриэкономических.
Обязанность по доказыванию занижения (завышения) цен по сравнению с рыночными, по доказыванию факта аффилированности и иных фактов, необходимых для соответствующих судебных решений, возложена на налоговые органы. Усугубляет проблему тот факт, что российская правовая модель не позволяет апеллировать к прецедентам. В результате различные суды по аналогичным делам принимают диаметрально противоположные решения.
В июле 2011 года в Российской Федерации был принят Федеральный Закон № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», который ввел новый раздел V.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации. Его принципы соответствуют положениям Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций.
Законодатель впервые в российской практике сформулировал в контролируемых сделках общепринятый в международной практике принцип «вытянутой руки».
Согласно этому принципу стороны контролируемых сделок (сделки между взаимозависимыми лицами) должны определять свои налоговые обязательства исходя из условий сделок, которые в сопоставимых обстоятельствах закреплены в сделках между независимыми лицами. Другими словами, независимо от того, как формируется стоимость на материальные и нематериальные блага в контролируемых сделках, возможные искажения в распределении экономических выгод между взаимозависимыми лицами не должны влиять на их налоговые обязательства. Налоги нужно платить исходя из рыночной стоимости.
В процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности считается, что стороны заключают сделки по рыночным ценам и участники сделки предполагают, что условия заключаемых сделок соответствуют рыночным. Процедура доказывания налогоплательщиками обоснованности применяемых в сделках цен и соответствия их рыночным представляется неоднозначно регламентированной. Это потребует дополнительных затрат как на предоставление соответствующих уведомлений и документов в налоговые органы, так и участие в судебных разбирательствах, связанных с оспариванием решений налоговых органов в случае возникновения разногласий с ними по вопросу примененных с сделке цен.
Изменения, касающиеся контролируемых сделок, соответствуют общему содержанию международного законодательства и отражают основные принципы регулирования трансфертного ценообразования. Если на международном уровне основной целью данного регулирования является перераспределение налоговых поступлений, то российское законодательство максимально расширило цели, установив возможность контроля за перераспределением налоговых поступлений в бюджеты, предоставив возможность государственным органам контролировать саму цену, что не соответствует принципам свободной рыночной экономики.
В приветственном слове, с которым к заседанию Федеральной налоговой службы обратился Президент РФ В.В. Путин было упоминание о вопросе обмена налоговой информацией. Президент сказал, что принято решение осуществлять данные процедуры. С практической точки зрения это означает:
1. Ратифицирование Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговых делах (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
2. Внесение изменения в Налоговый Кодекс, которые будут регламентировать некоторые вопросы обмена налоговой информацией.
3. В Федеральной налоговой службе России появится специализированное подразделение, которое будет осуществлять процедуры обмена налоговой информацией.
Решение проблем в сфере международного налогообложения экономики может производится в нескольких направлениях:
1. Решение проблем в сфере налогообложения цифровой экономики.
Определение основных трудностей, вызываемых цифровой экономикой в части применения действующих международных налоговых правил, и разработка детальных вариантов их преодоления с помощью целостного подхода и с учетом как прямого, так и косвенного налогообложения.
2. Нейтрализация последствий действия гибридных механизмов.
Разработка положения модельного договора по налогообложению и рекомендации по структуре внутригосударственных правил для нейтрализации последствий использования гибридных инструментов (двойного не обложения налогом, двойного вычета, долгосрочной отсрочки). Особое внимание следует уделить взаимодействию между возможными изменениями национального законодательства и положениями Модельной конвенции по налогообложению ОЭСР.
3. Усиление правил деятельности контролируемых иностранных компаний.
Разработка рекомендаций по структуре правил для контролируемой иностранной корпорации.
4. Ограничить уровень минимизации налогообложения путем вычета выплат по процентам и других финансовых платежей.
Разработка рекомендаций с учетом передовых практик формирования правил по предотвращению минимизации налогообложения с помощью использования затрат на выплату процентов.
5. Более эффективное противодействие неблагоприятной налоговой практике с учетом прозрачности и содержательности.
Переориентировать работу по неблагоприятной налоговой практике на обеспечение большей прозрачности, включая обязательные для выполнения обмен нормативами по льготным режимам и требований по ведению основной деятельности в рамках любого льготного режима. В его рамках будет предпринят целостный подход к оценке льготных налоговых режимов в контексте минимизации налогообложения и выведения прибыли.
6. Предотвращение злоупотребления договорами.
Разработать положения типового договора и рекомендации относительно структуры внутригосударственных правил по предотвращению предоставления льгот по договорам при ненадлежащих обстоятельствах. Также будет разъяснено, что договоры не рассчитаны на использование в целях двойного не обложения налогом, и будут определены принципы налоговой политики, которые страны могли бы учитывать, принимая решение о заключении налогового договора с другой страной.
7. Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства.
Разработка изменений для внесения в определение «постоянного представительства» с целью предотвращения искусственного уклонения от налогов компаний в статусе «постоянного представительства» в отношении минимизации налогообложения и выведения прибыли. При работе по этому вопросу также будут подыматься вопросы распределения прибыли. Очень важным моментом является трансфертное ценообразование и обеспечение исполнения принципа «вытянутой руки».
8. Нематериальные активы.
Разработать правила по предупреждению минимизации налогообложения и выведения прибыли, осуществляемого посредством перемещения нематериальных активов среди членов транснациональной группы.
9. Риски и капитал.
Разработать правила по предупреждению минимизации налогообложения и выведения прибыли посредством переноса рисков или размещения избыточного капитала между членами транснациональной группы. Это предполагает принятие правил трансфертного ценообразования или особых мер по недопущению начисления ненадлежащих прибылей структуре только потому, что она взяла на себя риски или предоставила капитал в рамках договора.
10. Другие операции с высокой долей риска.
Разработать правила по предупреждению минимизацией налогообложения и выведением прибыли посредством участия в операциях между третьими сторонами, которые не возникали бы вообще, или же возникали бы очень редко. Это подразумевает принятие правил трансфертного ценообразования или особых мер по уточнению обстоятельств, при которых операции могли быть охарактеризованы по-иному; уточнению порядка применения методов трансфертного ценообразования - в частности, разделения прибылей - в контексте мирохозяйственных связей; а также обеспечению защиты от общих видов платежей, которые способствуют минимизации налоговых отчислений, например, эксплуатационные расходы (при аренде здания) и расходы головного офиса предприятия.
11. Создание методик сбора и анализа данных по минимизации налогообложения и выведения прибыли и мер по решению данных вопросов.
Разработать рекомендации касательно показателей масштаба распространения и экономических последствий применения минимизации налогообложения и выведения прибыли, и убедиться, что инструментарий для проведения мониторинга и оценки результативности и экономических последствий от мер, нацеленных на борьбу с минимизации налогообложения и выведения прибыли на постоянной основе, является доступным. Это предполагает проведение экономического анализа, выявления масштаба распространения минимизации налогообложения и выведения прибыли и сопутствующих последствий (включая побочное влияние на другие страны), а также мер по его преодолению. Также необходима прозрачность в отношении некоторых вопросов налогового планирования/операций.
12. Обязать налогоплательщиков осведомлять о применении агрессивного налогового планирования в своих соглашениях.
Разработать рекомендации, касающиеся структуры правил обязательного раскрытия информации об агрессивных или нарушающих нормативы операциях, соглашениях или структурах с учетом административных расходов для налоговых администраций и субъектов хозяйственной деятельности, а также опыта внедрения таких правил рядом стран. Она также подразумевает формирование и внедрение усовершенствованных моделей обмена информацией между налоговыми администрациями о международных налоговых схемах. Прозрачность также устанавливает взаимосвязь между трансфертным ценообразованием и цепочкой создания стоимости.
13. Пересмотр документации о трансфертном ценообразовании.
Разработать правила по документации о трансфертном ценообразовании для того, чтобы повысить прозрачность для налоговых администраций с учетом издержек соблюдения норм и правил для бизнеса. Данные правила, которые будут разрабатываться, должны включать требование о предоставлении минимизации налогообложения и выведения прибыли всем соответствующим государствам необходимой информации, касающейся глобального распределения своих доходов, экономической деятельности и выплаты налогов по каждой стране в общей форме.
14. Создание более эффективных механизмов урегулирования споров.
Разработать решения для устранения препятствий, которые мешают странам урегулировать споры по договорам в рамках взаимосогласительных процедур, включая отсутствие в большинстве договоров положений об арбитраже и возможного отказа в доступе к взаимосогласительным процедурам и арбитражу в некоторых случаях.
15. Разработка многостороннего инструмента.
Осуществить анализ вопросов налогового законодательства и международного публичного права в связи с разработкой многостороннего инструмента, который позволит различным юрисдикциям, при желании, воплощать меры, разработанные в ходе работы по минимизации налогообложения и выведения прибыли, и вносить изменения в двухсторонние договоры. По результатам такого анализа заинтересованные стороны разработают многосторонний инструмент, который обеспечит инновационный подход к международным налоговым вопросам, будет отражать быстро меняющийся характер глобальной экономики и необходимость быстрой адаптации к такому развитию событий.
Существенным фактом дальнейшего расширения межнационального взаимодействия налоговых органов, безусловно, будет способствовать вступивший в силу в ноябре 2014 г. Федеральный закон от 4 ноября 2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам». Как следует из п. 2 ст. 1 Конвенции, такая помощь состоит в:
а) обмене информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей;
Ь) помощи по взиманию налогов, включая принятие обеспечительных мер;
с) направлении документов.
Правительством Российской Федерации было опубликовало типовое соглашение об обмене информацией по налоговым делам, которое в последствии может использоваться в качестве основы для ведения переговоров о заключении соответствующих двусторонних соглашений с иностранными государствами (включая офшорные юрисдикции). Данный шаг соответствует глобальному тренду, направленному на повышение информационной открытости в области налогообложения и расширение сферы информационного обмена по налоговым вопросам между странами.
Двусторонние соглашения об обмене налоговой информацией широко применяются на практике многими странами для регулирования информационного обмена в налоговой сфере. По состоянию на конец 2012 года в мире было заключено более 900 таких международных соглашений.
Российское типовое соглашение основано на стандартах ОЭСР с некоторыми правками (преимущественно технического характера).
От двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения которые российские налоговые органы на данный момент используют в качестве основы для получения налоговой информации из иностранных юрисдикций, типовое соглашение об обмене налоговой информацией отличается сферой действия. Страны, с которыми у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не относятся к низконалоговым юрисдикциям. Утверждение и публикация российского типового соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам является шагом по направлению к эффективному информационному обмену со странами, с которыми соглашения ещё не заключены.
После заключения соглашения об обмене информацией ФНС России будет вправе получать на основе запроса информацию о конечных или бенефициарных владельцах любых компаний, партнёрств, трастов и фондов, учреждённых в соответствующих юрисдикциях. Договаривающиеся стороны также будут вправе обмениваться информацией об учредителях, попечителях, бенефициарах трастов и фондов (если такая информация будет доступна).
Предполагается, что ФНС будет особенно заинтересовано в информация об иностранных юридических лицах, которыми российские налогоплательщики владеют на правах собственности либо на иных основаниях, включая финансовую отчётность; информация о сделках, совершённых с использованием банковских счетов указанных лиц; отдельные виды информации от местных поставщиков услуг. ФНС на основе соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам сможет также получить доступ к информации, которой владеют действующие в иностранной юрисдикции, банки и другие финансовые организации. Кроме права запрашивать некоторые виды налоговой информации ФНС России заинтересована в получении возможности участвовать в налоговых проверках, проводимых налоговыми органами сторон, имеющих соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам.
Заключение двусторонних соглашений об обмене информации по налоговым вопросам будет способствовать расширению сферы обмена налоговой информацией с низконалоговыми юрисдикциями, повысит информационную открытость финансовых потоков между российскими налоговыми резидентами и указанными юрисдикциями.
В реалиях текущей экономической ситуации и истинно русского менталитета, применение трансфертного ценообразования отечественными компаниями приобретает немного негативный характер. Все исследования указывают на тот факт, что трансфертная цена – это цена, устанавливаемая для снижения налогооблагаемых доходов, что абсолютно не соответствует самой природе трансфертной цены. В связи с использованием трансфертных цен для осуществления внутрифирменной торговли надо говорить об острой необходимости их совершенствования.
В условиях обострение политической и экономической ситуации в мире для повышения функционирования системы трансфертного ценообразования компаниям в первую очередь следует разработать четкий порядок применение трансфертных цен. Решающим фактором в данному случае станет совершенствование национального законодательства по регулированию трансфертного ценообразования. Результатом станет осознание компанией, что трансфертное ценообразование – это не способ минимизации налогооблагаемого дохода, но очень эффективный механизм управления, который позволяет как приобрести конкурентные преимущества, так и добиться улучшения финансовых показателей не только самой компании, но и транснациональной группы.
При грамотном построении системы трансфертного ценообразования компании удается не только распределить имеющиеся ресурсы, полученные финансовые результаты, а также ответственность, но и скоординировать действия входящих в состав компании подразделений.
Трансфертное ценообразование как способ установления цен по сделкам между связанными лицами является одновременно распространенным инструментом ведения экономической деятельности хозяйствующих субъектов, позволяющим существенно менять издержки, рентабельность и конкурентоспособность отдельных предприятий технологических цепочек и функционально предназначенным не только для минимизации налоговых платежей, но и для решения иных разнообразных бизнес-задач.
В настоящее время в процессе установления трансфертной цены существует пять основных методов, более или менее применяемых на практике: метод рыночной цены, метод последующей реализации, затратный метод, метод распределения прибыли, метод маржи сделки, каждый из которых имеет свои достоинства и недостатки. Применение каждого из них зависит как от внутренней политик компании, так и ее стратегии, от характеристики производимого продукта, так и от внешних экономических условий, в том числе и от действующего законодательства по трансфертному ценообразованию.
Анализ практики регулирования трансфертного ценообразования в мире показал, что приоритетным методом является метод, когда трансфертная цена устанавливается на уровне рыночной. В данном случае, два подразделения одной компании должны рассматриваться как независимые, процесс внутренних расчетов должен происходить между ними на основе рыночных принципов, т.е. в соответствии с «принципов вытянутой руки», предложенных в Рекомендациях ОЭСР.
Но применение данного метода связано с серьезными трудностями. Довольно сложно найти аналог произведенного продукта на рынке при выполнении всех условий «сопоставимости» сделки. Для сопоставимости недостаточно совпадения только характеристик продукта, необходимо чтобы в сделке участвовали схожие компании как по размеру, так и по финансовой деятельности. Окружающая среда сравниваемых компаний также должна быть сопоставимой, а различие не влиять на процесс установления трансфертной цены.
Действующее российское законодательство вызывает у налоговых органов существенные проблемы при попытках ограничить масштабы трансфертного ценообразования как во внешнеэкономических сделках, так и во внутриэкономических.
Обязанность по доказыванию занижения (завышения) цен по сравнению с рыночными, по доказыванию факта аффилированности и иных фактов, необходимых для соответствующих судебных решений, возложена на налоговые органы. Усугубляет проблему тот факт, что российская правовая модель не позволяет апеллировать к прецедентам. В результате различные суды по аналогичным делам принимают диаметрально противоположные решения.
В июле 2011 года в Российской Федерации был принят Федеральный Закон № 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», который ввел новый раздел V.1 в Налоговый кодекс Российской Федерации. Его принципы соответствуют положениям Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных компаний и налоговых администраций.
Законодатель впервые в российской практике сформулировал в контролируемых сделках общепринятый в международной практике принцип «вытянутой руки».
Согласно этому принципу стороны контролируемых сделок (сделки между взаимозависимыми лицами) должны определять свои налоговые обязательства исходя из условий сделок, которые в сопоставимых обстоятельствах закреплены в сделках между независимыми лицами. Другими словами, независимо от того, как формируется стоимость на материальные и нематериальные блага в контролируемых сделках, возможные искажения в распределении экономических выгод между взаимозависимыми лицами не должны влиять на их налоговые обязательства. Налоги нужно платить исходя из рыночной стоимости.
В процессе осуществления финансово – хозяйственной деятельности считается, что стороны заключают сделки по рыночным ценам и участники сделки предполагают, что условия заключаемых сделок соответствуют рыночным. Процедура доказывания налогоплательщиками обоснованности применяемых в сделках цен и соответствия их рыночным представляется неоднозначно регламентированной. Это потребует дополнительных затрат как на предоставление соответствующих уведомлений и документов в налоговые органы, так и участие в судебных разбирательствах, связанных с оспариванием решений налоговых органов в случае возникновения разногласий с ними по вопросу примененных с сделке цен.
Изменения, касающиеся контролируемых сделок, соответствуют общему содержанию международного законодательства и отражают основные принципы регулирования трансфертного ценообразования. Если на международном уровне основной целью данного регулирования является перераспределение налоговых поступлений, то российское законодательство максимально расширило цели, установив возможность контроля за перераспределением налоговых поступлений в бюджеты, предоставив возможность государственным органам контролировать саму цену, что не соответствует принципам свободной рыночной экономики.
В приветственном слове, с которым к заседанию Федеральной налоговой службы обратился Президент РФ В.В. Путин было упоминание о вопросе обмена налоговой информацией. Президент сказал, что принято решение осуществлять данные процедуры. С практической точки зрения это означает:
1. Ратифицирование Совместной Конвенции Совета Европы и ОЭСР о взаимной административной помощи в налоговых делах (Multilateral Convention on Mutual Administrative Assistance in Tax Matters).
2. Внесение изменения в Налоговый Кодекс, которые будут регламентировать некоторые вопросы обмена налоговой информацией.
3. В Федеральной налоговой службе России появится специализированное подразделение, которое будет осуществлять процедуры обмена налоговой информацией.
Решение проблем в сфере международного налогообложения экономики может производится в нескольких направлениях:
1. Решение проблем в сфере налогообложения цифровой экономики.
Определение основных трудностей, вызываемых цифровой экономикой в части применения действующих международных налоговых правил, и разработка детальных вариантов их преодоления с помощью целостного подхода и с учетом как прямого, так и косвенного налогообложения.
2. Нейтрализация последствий действия гибридных механизмов.
Разработка положения модельного договора по налогообложению и рекомендации по структуре внутригосударственных правил для нейтрализации последствий использования гибридных инструментов (двойного не обложения налогом, двойного вычета, долгосрочной отсрочки). Особое внимание следует уделить взаимодействию между возможными изменениями национального законодательства и положениями Модельной конвенции по налогообложению ОЭСР.
3. Усиление правил деятельности контролируемых иностранных компаний.
Разработка рекомендаций по структуре правил для контролируемой иностранной корпорации.
4. Ограничить уровень минимизации налогообложения путем вычета выплат по процентам и других финансовых платежей.
Разработка рекомендаций с учетом передовых практик формирования правил по предотвращению минимизации налогообложения с помощью использования затрат на выплату процентов.
5. Более эффективное противодействие неблагоприятной налоговой практике с учетом прозрачности и содержательности.
Переориентировать работу по неблагоприятной налоговой практике на обеспечение большей прозрачности, включая обязательные для выполнения обмен нормативами по льготным режимам и требований по ведению основной деятельности в рамках любого льготного режима. В его рамках будет предпринят целостный подход к оценке льготных налоговых режимов в контексте минимизации налогообложения и выведения прибыли.
6. Предотвращение злоупотребления договорами.
Разработать положения типового договора и рекомендации относительно структуры внутригосударственных правил по предотвращению предоставления льгот по договорам при ненадлежащих обстоятельствах. Также будет разъяснено, что договоры не рассчитаны на использование в целях двойного не обложения налогом, и будут определены принципы налоговой политики, которые страны могли бы учитывать, принимая решение о заключении налогового договора с другой страной.
7. Предотвращение искусственного уклонения от статуса постоянного представительства.
Разработка изменений для внесения в определение «постоянного представительства» с целью предотвращения искусственного уклонения от налогов компаний в статусе «постоянного представительства» в отношении минимизации налогообложения и выведения прибыли. При работе по этому вопросу также будут подыматься вопросы распределения прибыли. Очень важным моментом является трансфертное ценообразование и обеспечение исполнения принципа «вытянутой руки».
8. Нематериальные активы.
Разработать правила по предупреждению минимизации налогообложения и выведения прибыли, осуществляемого посредством перемещения нематериальных активов среди членов транснациональной группы.
9. Риски и капитал.
Разработать правила по предупреждению минимизации налогообложения и выведения прибыли посредством переноса рисков или размещения избыточного капитала между членами транснациональной группы. Это предполагает принятие правил трансфертного ценообразования или особых мер по недопущению начисления ненадлежащих прибылей структуре только потому, что она взяла на себя риски или предоставила капитал в рамках договора.
10. Другие операции с высокой долей риска.
Разработать правила по предупреждению минимизацией налогообложения и выведением прибыли посредством участия в операциях между третьими сторонами, которые не возникали бы вообще, или же возникали бы очень редко. Это подразумевает принятие правил трансфертного ценообразования или особых мер по уточнению обстоятельств, при которых операции могли быть охарактеризованы по-иному; уточнению порядка применения методов трансфертного ценообразования - в частности, разделения прибылей - в контексте мирохозяйственных связей; а также обеспечению защиты от общих видов платежей, которые способствуют минимизации налоговых отчислений, например, эксплуатационные расходы (при аренде здания) и расходы головного офиса предприятия.
11. Создание методик сбора и анализа данных по минимизации налогообложения и выведения прибыли и мер по решению данных вопросов.
Разработать рекомендации касательно показателей масштаба распространения и экономических последствий применения минимизации налогообложения и выведения прибыли, и убедиться, что инструментарий для проведения мониторинга и оценки результативности и экономических последствий от мер, нацеленных на борьбу с минимизации налогообложения и выведения прибыли на постоянной основе, является доступным. Это предполагает проведение экономического анализа, выявления масштаба распространения минимизации налогообложения и выведения прибыли и сопутствующих последствий (включая побочное влияние на другие страны), а также мер по его преодолению. Также необходима прозрачность в отношении некоторых вопросов налогового планирования/операций.
12. Обязать налогоплательщиков осведомлять о применении агрессивного налогового планирования в своих соглашениях.
Разработать рекомендации, касающиеся структуры правил обязательного раскрытия информации об агрессивных или нарушающих нормативы операциях, соглашениях или структурах с учетом административных расходов для налоговых администраций и субъектов хозяйственной деятельности, а также опыта внедрения таких правил рядом стран. Она также подразумевает формирование и внедрение усовершенствованных моделей обмена информацией между налоговыми администрациями о международных налоговых схемах. Прозрачность также устанавливает взаимосвязь между трансфертным ценообразованием и цепочкой создания стоимости.
13. Пересмотр документации о трансфертном ценообразовании.
Разработать правила по документации о трансфертном ценообразовании для того, чтобы повысить прозрачность для налоговых администраций с учетом издержек соблюдения норм и правил для бизнеса. Данные правила, которые будут разрабатываться, должны включать требование о предоставлении минимизации налогообложения и выведения прибыли всем соответствующим государствам необходимой информации, касающейся глобального распределения своих доходов, экономической деятельности и выплаты налогов по каждой стране в общей форме.
14. Создание более эффективных механизмов урегулирования споров.
Разработать решения для устранения препятствий, которые мешают странам урегулировать споры по договорам в рамках взаимосогласительных процедур, включая отсутствие в большинстве договоров положений об арбитраже и возможного отказа в доступе к взаимосогласительным процедурам и арбитражу в некоторых случаях.
15. Разработка многостороннего инструмента.
Осуществить анализ вопросов налогового законодательства и международного публичного права в связи с разработкой многостороннего инструмента, который позволит различным юрисдикциям, при желании, воплощать меры, разработанные в ходе работы по минимизации налогообложения и выведения прибыли, и вносить изменения в двухсторонние договоры. По результатам такого анализа заинтересованные стороны разработают многосторонний инструмент, который обеспечит инновационный подход к международным налоговым вопросам, будет отражать быстро меняющийся характер глобальной экономики и необходимость быстрой адаптации к такому развитию событий.
Существенным фактом дальнейшего расширения межнационального взаимодействия налоговых органов, безусловно, будет способствовать вступивший в силу в ноябре 2014 г. Федеральный закон от 4 ноября 2014 № 325-ФЗ «О ратификации Конвенции о взаимной административной помощи по налоговым делам». Как следует из п. 2 ст. 1 Конвенции, такая помощь состоит в:
а) обмене информацией, включая проведение одновременных налоговых проверок и участие в налоговых проверках за границей;
Ь) помощи по взиманию налогов, включая принятие обеспечительных мер;
с) направлении документов.
Правительством Российской Федерации было опубликовало типовое соглашение об обмене информацией по налоговым делам, которое в последствии может использоваться в качестве основы для ведения переговоров о заключении соответствующих двусторонних соглашений с иностранными государствами (включая офшорные юрисдикции). Данный шаг соответствует глобальному тренду, направленному на повышение информационной открытости в области налогообложения и расширение сферы информационного обмена по налоговым вопросам между странами.
Двусторонние соглашения об обмене налоговой информацией широко применяются на практике многими странами для регулирования информационного обмена в налоговой сфере. По состоянию на конец 2012 года в мире было заключено более 900 таких международных соглашений.
Российское типовое соглашение основано на стандартах ОЭСР с некоторыми правками (преимущественно технического характера).
От двусторонних договоров об избежании двойного налогообложения которые российские налоговые органы на данный момент используют в качестве основы для получения налоговой информации из иностранных юрисдикций, типовое соглашение об обмене налоговой информацией отличается сферой действия. Страны, с которыми у России заключены соглашения об избежании двойного налогообложения, не относятся к низконалоговым юрисдикциям. Утверждение и публикация российского типового соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам является шагом по направлению к эффективному информационному обмену со странами, с которыми соглашения ещё не заключены.
После заключения соглашения об обмене информацией ФНС России будет вправе получать на основе запроса информацию о конечных или бенефициарных владельцах любых компаний, партнёрств, трастов и фондов, учреждённых в соответствующих юрисдикциях. Договаривающиеся стороны также будут вправе обмениваться информацией об учредителях, попечителях, бенефициарах трастов и фондов (если такая информация будет доступна).
Предполагается, что ФНС будет особенно заинтересовано в информация об иностранных юридических лицах, которыми российские налогоплательщики владеют на правах собственности либо на иных основаниях, включая финансовую отчётность; информация о сделках, совершённых с использованием банковских счетов указанных лиц; отдельные виды информации от местных поставщиков услуг. ФНС на основе соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам сможет также получить доступ к информации, которой владеют действующие в иностранной юрисдикции, банки и другие финансовые организации. Кроме права запрашивать некоторые виды налоговой информации ФНС России заинтересована в получении возможности участвовать в налоговых проверках, проводимых налоговыми органами сторон, имеющих соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам.
Заключение двусторонних соглашений об обмене информации по налоговым вопросам будет способствовать расширению сферы обмена налоговой информацией с низконалоговыми юрисдикциями, повысит информационную открытость финансовых потоков между российскими налоговыми резидентами и указанными юрисдикциями.
В реалиях текущей экономической ситуации и истинно русского менталитета, применение трансфертного ценообразования отечественными компаниями приобретает немного негативный характер. Все исследования указывают на тот факт, что трансфертная цена – это цена, устанавливаемая для снижения налогооблагаемых доходов, что абсолютно не соответствует самой природе трансфертной цены. В связи с использованием трансфертных цен для осуществления внутрифирменной торговли надо говорить об острой необходимости их совершенствования.
В условиях обострение политической и экономической ситуации в мире для повышения функционирования системы трансфертного ценообразования компаниям в первую очередь следует разработать четкий порядок применение трансфертных цен. Решающим фактором в данному случае станет совершенствование национального законодательства по регулированию трансфертного ценообразования. Результатом станет осознание компанией, что трансфертное ценообразование – это не способ минимизации налогооблагаемого дохода, но очень эффективный механизм управления, который позволяет как приобрести конкурентные преимущества, так и добиться улучшения финансовых показателей не только самой компании, но и транснациональной группы.
Подобные работы
- Применение международных стандартов в российской практике налогового регулирования трансфертного ценообразования
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 12700 р. Год сдачи: 2015 - Применение международных стандартов в российской практике налогового регулирования трансфертного ценообразования
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 13900 р. Год сдачи: 2015 - Применение международных стандартов в российской практике налогового регулирования трансфертного ценообразования
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 6000 р. Год сдачи: 2015 - Применение международных стандартов в российской практике налогового регулирования трансфертного ценообразования
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 8700 р. Год сдачи: 2015 - ПРОБЛЕМЫ ТРАНСФЕРТНОГО ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4345 р. Год сдачи: 2018 - МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СИСТЕМЫ ЦЕНООБРАЗОВАНИЯ БАНКОВСКИХ УСЛУГ
Диссертация , финансы и кредит. Язык работы: Русский. Цена: 500 р. Год сдачи: 2001 - НАЛОГОВЫЙ КОНТРОЛЬ ЗА ЮРИДИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ В РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, налоговое право. Язык работы: Русский. Цена: 4880 р. Год сдачи: 2017 - Административно-правовое регулирование таможенного контроля после выпуска товара
Дипломные работы, ВКР, таможенное дело. Язык работы: Русский. Цена: 4230 р. Год сдачи: 2018 - ДЕОФШОРИЗАЦИЯ КАК ПРИОРИТЕТ СОВРЕМЕННОЙ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ПОЛИТИКИ РОССИИ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4225 р. Год сдачи: 2017
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (148253)
- Бакалаврская работа (37598)
- Диссертация (977)
- Магистерская диссертация (22018)
- Дипломные работы, ВКР (59939)
- Главы к дипломным работам (2136)
- Курсовые работы (10481)
- Контрольные работы (6265)
- Отчеты по практике (1357)
- Рефераты (1481)
- Задачи, тесты, ПТК (631)
- Ответы на вопросы (155)
- Статьи, Эссе, Сочинения (942)
- Бизнес-планы (51)
- Презентации (106)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1692)
- Диссертации (РГБ) (1882)
- Прочее (458)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
