Введение 3
1. Теоретические аспекты обеспечения устойчивости бизнеса в системе управленческого учета и контроллинга 8
1.1. Сущность и экономическое содержание устойчивости бизнеса 8
1.2. Факторы, влияющие на устойчивость бизнеса и показатели, характеризующие ее 16
1.3. Роль управленческого учета и контроллинга в повышении устойчивости
бизнеса 22
2. Формирование данных для управления устойчивостью бизнеса в системе
управленческого учета 28
2.1. Управленческий учет затрат и результатов в системе управления устойчивостью бизнеса 28
2.2. Внутренний управленческий контроль как инструмент обеспечения устойчивости бизнеса 36
2.3. Раскрытие информации управленческого учета в отчетности об устойчивом
развитии и интегрированной отчетности 45
3. Использование инструментов контроллинга для управления устойчивостью
бизнеса 64
3.1. Оперативный контроллинг устойчивости финансового и экономического
положения бизнеса 64
3.2. Стратегический контроллинг результативности бизнеса в системе управления устойчивостью развития 73
Заключение 84
Список использованных источников 88
Приложения
Актуальность исследования. Любая организация ежедневно подвержена влиянию на нее большого числа факторов. Вопрос повышения устойчивости бизнеса остается актуальным в связи с постоянно изменяющимися условиями внешней среды. В связи с этим, устойчивость, как способность быстро адаптироваться к изменениям внешней среды, становится конкурентным преимуществом предприятия. Также имеется потребность в разработке методик управленческого анализа устойчивости бизнеса, позволяющих всем заинтересованным пользователям проводить качественный анализ и на его основе принимать своевременные оптимальные управленческие решения.
Усиленный интерес к управленческому учету обусловлен следующими факторами, специфическими для современного бизнеса: постоянно растущая концентрация капитала; высокий уровень внешней и внутренней конкуренции; непредсказуемость инфляционных движений даже в странах со стабильными денежными системами; значительный рост производственных издержек и доли добавленной стоимости в себестоимости продукции.
Для укрепления позиций предприятия на рынке и его экспансии необходимо грамотно управлять его денежными потоками, производством и инвестиционными проектами. Очевидно, что традиционных методов бухгалтерского учета для этого недостаточно. Последние десятилетия ознаменовались бурным ростом рынка аутсорсинговых услуг. Одним из путей снижения себестоимости является передача части бизнес-функций стороннему поставщику. Эти факты усиливают важность теоретических и практических разработок в области учета для применения предприятиями, занимающимися оказанием аутсорсинговых услуг.
В настоящее время проблема применения управленческого учета в целях повышения эффективности управления организацией приобретает все большую актуальность. При этом необходимо отметить особую важность решения данного вопроса для государственных, муниципальных и частных предприятий и организаций российской экономики. Это обусловлено как отсутствием единой методологической базы и рекомендаций по организации управленческого учета в отдельных отраслях отечественной экономики, так и в целом особенностями становления и развития управленческого учета в России. Соответственно, в результате недостаточного развития теоретических и практических основ внедрения и использования управленческого учета многие российские руководители не всегда либо не в полной мере осознают роль управленческого учета в организации, цели и задачи его внедрения и использования в управляемой ими организации.
Важнейшим инструментом реализации устойчивости предприятия становится непрерывный анализ и учет взаимовлияния факторов внешней и внутренней среды предприятия на основе выработки методики оценки устойчивости предприятия, позволяющей выяснить возможности его дальнейшего развития.
Решение этой проблемы видится в выявлении и оценке системы финансовых, организационно-экономических и других факторов и условий, способствующих достижению устойчивого развития предприятия, и последующем их задействовании.
Степень разработанности темы. Проведя анализ научных работ отечественных и зарубежных авторов, можно сделать вывод о том, что существуют пробелы в вопросе организации системы управленческого учета и контроллинга с точки зрения повышения устойчивости бизнеса.
Проведенный анализ отечественной и зарубежной литературы по проблеме устойчивости предприятия показывает, что с одной стороны, данная проблема на сегодняшний день актуальна и находится в центре внимания уче- ных-экономистов. С другой стороны, в осуществляемых научных исследованиях остается недостаточной разработанной методическая и теоретическая база вопросов устойчивого развития предприятия.
Так, в зарубежной литературе проблема устойчивого развития предприятия часто идет параллельно с понятием устойчивого экономического роста. Проблема обеспечения устойчивого экономического роста нашла отражение в публикациях зарубежных авторов: Дж. Ст. Милля, Й. Шумпетера, Р.Ф. Харро- да, Д. Хэя, и др.
Отечественных научных исследований и публикаций по проблеме устойчивого развития предприятия в современной России меньше, чем зарубежных. Признавая важность устойчивого развития предприятия, понятия «устойчивость» и «устойчивое развитие» рассматриваются часто как синонимы. Внимание российских исследователей сосредоточено в основном на обеспечении финансовой устойчивости предприятия, в то время как хозяйственная деятельность предприятия остается на втором плане.
Вопросами повышения устойчивости бизнеса занимались такие отечественные ученые, как: Балабанов И.Т., Бланк М.А., Бочаров В.В., Волков А.С., Волкова О.Н., Гукасьян М.Э., Ендовицкий Д.А., Канторович JI.B., Ковалев В.В., Кольцова И.В., Львов Д.С., Рябых Д.А., Савицкая Г.В., Теплова Т.В., Ушакова И.И., Хотинская Г.И., Шапкин А.С., Шеремет А. Д., Шигаев А.И., и др.
Научная новизна. В исследовании представлен результат, позволяющий организовать систему управленческого учета и контроллинга для повышения устойчивости бизнеса. Для этого была разработана анкета, позволяющая оценить систему внутреннего контроля компании-аутсорсера с точки зрения устойчивости. Разработана методика анализа устойчивости бизнеса, позволяющая выявить наиболее весомые факторы а также проанализировать устойчивость бизнеса в сравнении с конкурентами.
Цель исследования. Целью данного исследования является изучение возможности применения инструментов управленческого учета и контроллинга в процессе повышения устойчивости бизнеса и определение целесообразности составления нефинансовых отчетов.
Задачи исследования.
- сформировать понятие устойчивости бизнеса;
- проанализировать факторы, влияющие на устойчивость бизнеса;
- проанализировать применение методов учета затрат и обосновать
возможность их использования в повышении устойчивости бизнеса в сфере аутсорсинга бухгалтерских услуг;
- проанализировать применение инструментов контроллинга и обосновать возможность их использования в повышении устойчивости бизнеса;
- выделить основные направления совершенствования системы управленческого учета и контроллинга с точки зрения повышения устойчивости бизнеса;
- предложить способы использования инструментов стратегического и оперативного контроллинга в повышении устойчивости бизнеса;
- определить возможность использования информации управленческого учета в формировании отчета об устойчивом развитии.
Объектом данного исследования является система управленческого учета и контроллинга в коммерческой организации.
Предметом исследования является производственно-хозяйственная деятельность исследуемой организации в разрезе основных бизнес-процессов и методический инструментарий организации системы управления устойчивостью бизнеса при помощи управленческого учета и контроллинга.
Методология исследования. Теоретической и методологической основой данного исследования являются работы отечественных и зарубежных авторов в области экономики, менеджмента, управленческого учета и контроллинга, также были использованы законодательные акты Российской Федерации и международные нормативные акты. Были применены такие инструменты исследования, как: наблюдение, сравнение, группировка, абстрагирование, анализ и синтез, индукция и дедукция, обобщение теоретического и практического материала.
Практическая значимость исследования. В ходе исследования были разработаны методические и практические рекомендации по организации и внедрению эффективной системы управленческого учета и контроллинга, направленной на повышение устойчивости бизнеса. В практической деятельности коммерческой организации могут быть использовано следующее:
- анкета оценки системы внутреннего контроля устойчивости компании, занимающейся аутсорсингом бухгалтерских услуг;
- методика анализа разработанного на основе оценок комплексного показателя устойчивости;
Результаты проведенного исследования могут быть использованы руководителями и собственниками коммерческих организаций, руководителями подразделений внутреннего контроля, управленческого учета, руководителями структурных подразделений коммерческих организаций, а также заинтересованными инвесторами.
Для того чтобы добиться устойчивого развития компании, необходимо создать систему, контролирующую не только финансовые аспекты деятельности корпорации, но и социальные, производственные, и многие другие. Данная система должна включать в себя элементы управленческого учета и контроллинга.
Важнейшим инструментом реализации устойчивости предприятия становится непрерывный анализ и учет взаимовлияния факторов внешней и внутренней среды предприятия на основе выработки методики оценки устойчивости предприятия, позволяющей выяснить возможности его дальнейшего развития.
Устойчивость бизнеса является важной характеристикой деятельности предприятия. Устойчивое положение предприятия имеет преимущества перед другими предприятиями того же профиля в получении кредитов, в привлечении инвестиций, в выборе поставщиков и подпоре квалифицированных кадров.
Устойчивость бизнеса - способность организации с течением времени переходить из одного состояния в другое, минимизируя потери и максимизируя выгоды от воздействия внешних и внутренних факторов путем эффективного использования внутренних ресурсов, потенциала организации и принятия управленческих решений. С определения потребностей организации, позволяющего преодолевать непредвиденные события, начинается построение устойчивого бизнеса. Устойчивый бизнес можно считать гарантией стабильных финансовых результатов.
Информация о затратах в информационной системе управленческого учета играет значительную роль для принятия управленских решений, так как основными показателями, характеризующими деятельность предприятия, является объем прибыли, затрат и себестоимости и др. Учет затрат и калькулирования себестоимости продукции, работ, услуг является одним из важнейших разделов управленческого учета, именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия большинства управленческих решений. В данной работы был проанализирован метод учета затрат по бизнес-процессам ABC в сравнении с традиционным методом учета затрат по данным условной компании, занятой в сфере аутсорсинга бухгалтерских услуг. Компания работает по контракту с двумя клиентами, драйверами распределения затрат по бизнес-процессам являются отработанные часы по соответствующему процессу. Для целей управленческого учета аутсорсинговой компании важна структура себестоимости каждого конкретного договора (контракта), так как на основе этих данных устанавливаются цена на услуги. Правильное определение себестоимости услуг означает, насколько точным и адекватным будет планирование и управление предприятием. В результате сравнительного анализа методик нами был сделан вывод: метод распределения затрат ABC дает более точную информацию о затраченных ресурсах не только по каждому бизнес-процессу, но и, в данном случае, по каждому клиенту. Данная информация играет большую роль в процессе принятии управленческих решений и формирования ценовой политики за услуги в организациях, занимающихся предоставлением аутсорсинговых услуг. В свою очередь, управленческое решение, принятое на основе более достоверной информации способствует повышению устойчивости бизнеса в будущем.
Использование сформированной системы контроля в процессе управления устойчивостью предприятия создает предпосылки для принятия эффективных управленческих решений, позволяющих обеспечить такую устойчивость на основе использования информации внутреннего контроля.
Для, того, чтобы служба внутреннего контроля могла бы контролировать и принимать меры, направленные на снижение рисков с их стороны должно быть понимание их сущности, а также знание факторов их вызывающих.
На сегодняшний день, для компании IBM, занимающейся предоставлением аутсорсинговых услуг на российском рынке, эффективная система внутреннего контроля играет большую роль в создании устойчивой структуры бизнеса и продуктивном взаимодействии со своими клиентами. Для любой организации, передающей на аутсорсинг часть своих бизнес-процессов основным риском является информационный риск. Данный вопрос особо актуален при передаче бухгалтерских процессов, т.е. при аутсорсинге бухгалтерских услуг.
Система внутреннего контроля компании IBM позволяет контролировать основные риски, возникающие при выполнении аутсорсингового контракта, а также гарантирует полную информационную безопасность, что в свою очередь способствует укреплению взаимоотношений с клиентом и устойчивости собственного бизнеса.
Для оценки уровня эффективности имеющегося внутреннего контроля нами был разработана анкета, учитывающий специфику аутсорсинга бухгалтерских услуг и взаимоотношений с клиентами компании-аутсорсера. Используя данную анкету можно выявить слабые места в системе внутреннего контроля, определить основные направления совершенствования системы для повышения эффективности взаимодействия с клиентами и повышения устойчивости своего бизнеса в целом.
Стратегия устойчивого развития не может быть разработана без соответствующего информационного обеспечения, позволяющего самой организации оценивать степень достижения поставленных финансовых и нефинансовых целей долгосрочного развития. В настоящее время многие коммерческие организации в дополнение к традиционной финансовой отчетности составляют отчеты об устойчивости, устойчивом развитии или социальной ответственности. Необходимость составления этих отчетов связана с изменяющимися ожиданиями общества и возрастанием значения требований различных заинтересованных в деятельности организации сторон. На основе исследования Б. Нидлза, А.И. Шигаева, М.Л. Фриго и М. Пауэрс нами была проанализирована отчетность об устойчивом развитии компании IBM. Компания IBM достигла хорошего уровня раскрываемости информации в отчете об устойчивом развитии и корпоративной ответственности. Все блоки показателей у компании IBM, к примеру, такие как: стратегия, права человека, деловая этика, раскрытие рисков раскрыты в целом выше среднего значения, если сравнивать с получившимися значениями в исследовании ученых Б. Нидлза, А.И. Шигаева, М.Л. Фриго и М. Пауэрс.
Устойчивое развитие бизнеса во многом предопределяется правильным выбором и грамотным применением современных методов и приемов информационно-аналитической поддержки его управления. С точки зрения информационного обеспечения служб конроллинга нами был проведен корреляционно- регрессионный анализ, в результате чего мы получили математическую модель зависимости комплексного показателя устойчивости от ключевых показателей отчетности на оперативном уровне, а также, используя инструменты экономического анализа в совокупности c инструментами MS Excel, провели факторный и трендовый анализ наиболее весомых показателей, оказывающих наибольшее влияние на комплексный показатель устойчивости бизнеса на стратегическом уровне. В целях поиска резерва повышения значений данных показателей были использованы инструменты стратегического контроллинга, позволяющие выявить сильные и слабые стороны компании IBM, и ее конкурентов - компании HP и CSC.
В целом, хотелось бы отметить, что вопросы повышения устойчивости бизнеса будут актуальными всегда, так как внешняя среда находится в постоянном движении. В относительно новом для г. Казань рынке аутсорсинга бухгалтерских услуг данная проблема становится еще более актуальной ввиду своей недостаточной теоретической разработанности. В связи с этим, приход на рынок крупного игрока в лице IBM дает возможность изучить данный вопрос на основе лучшей практики.
1. Международные профессиональные стандарты внутреннего аудита (Стандарты).
2. Федеральный закон от 06 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
3. «Информация» Минфина № ПЗ-11/2013 «Организация и осуществление экономическим субъектом внутреннего контроля совершаемых фактов хозяйственной жизни, ведение бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Монографии, диссертации
4. Барышева А.В. Инновации: учебное пособие / Барышева А.В.-М.: Дашков и Ко, 2007. - 382 с.
5. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / М.А. Вахрушина. - М. : Омега-Л, 2009. - 528 с
6. Волошин Д.А Эффективность системы управленческого учета на предприятии: автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.12 / Волошин Дмитрий Александрович. - М., 2008г.
7. Гиляровская Л.Т., Ендовицкая А.В. Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческих организаций: Учебное пособие / Л.Т. Гиляровская, А.В. Ендовицкая. - М.: Юнити-Дана, 2006.- 159 с.
8. Ендовицкая А. В. Развитие теории и методики анализа финансовой устойчивости аграрных коммерческих организаций: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук: 08.00.12 / Ендовицкая Анна Владимировна. - В., 2005г. - 214 с.
9. Зеркалов Д. В. Проблемы устойчивого социального развития: монография / Киев: Основа, 2012.
10. Зуб А.Т. Стратегический менеджмент: теория и практика: Учебное пособие для вузов / Зуб А.Т. - М.: ИД "ФОРУМ": ИНФРА-М, 2010. - 415 с.
11. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник / В.Б. Ивашкевич. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.
12. Мельник М. В. Анализ и контроль в коммерческой организации / М. В. Мельник, В. В. Бердников. - М.: Эксмо, 2011. - 560 с.
13. Николаева О.Е. Стратегический управленческий учет / О.А. Николаева, О.В. Алексеева. - М.: EHCC, 2003г. - 304 с.
14. Николаева О.Е. Классический управленческий учет / О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова. - М.: ЛКИ, 2010. - 400 с.
15. Родионова В.М., Федотова М.А. Финансовая устойчивость предприятия в условиях инфляции. / Родионова В.М., Федотова М.А. - М.: Перспектива, 1995г. - 98 с.
16. Трофилова А.А. Оценка эффективности инновационного развития предприятия / Трофилова А.А. - М.: Финансы и статистика, 2005.
17. Филиппова Н.Л. Совершенствование учета аутсорсинговых услуг: диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук:
08.0. 12 / Филиппова Наталия Леонидовна. - Москва., 2012. - 161 с.
18. Шигаев А.И. Контроллинг стратегии развития предприятия: учебное пособие для вузов / Шигаев А.И. - М.: Юнити-Дана, 2008.
19. Шигаев. А.И. Учетно-аналитическое обеспечение стоимостноориентированного управления коммерческими организациями: диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук: 08.00.12 / Шигаев Антон Иванович. - Казань., 2011г. - 455 с.
Статьи и материалы периодической печати
20. Бердников В.В. Информационно-аналитические инструменты контроллинга эффективности бизнеса // Финансовая аналитика, проблемы и решения , №16(58) , 2011. - с. 38-48
21. Бердников В.В. Проблемы формирования и перспективы применения аналитической модели контроллинга бизнеса // Экономический анализ:
теория и практика, №46(349), 2013. - с. 27-42
22. Валеев Т.А. Информационное обеспечение управления устойчивостью бизнеса. // Современные проблемы и тенденции развития экономики и управления: сборник статей Международной научно-практической конференции (10 июня 2016 г, г. Казань). В 3 ч. Ч.1 - Уфа: Аэтерна,2016.- с 82-85.
23. Герасимчук И. Экологическая практика транснациональных корпораций. // Всемирный фонд дикой природы (WWF), 2007. - с. 46-47.
24. Гуськова Т. Н., Васильева Е. А. Организационный механизм системы внутреннего контроля экономического субъекта // Вестник Поволжского государственного университета сервиса. Серия: Экономика, № 2 (28), 2013. - с. 93-98.
25. Ермакова Н.А. Ахуньянова Ч.Ф. Комплаенс-контроль в система внутреннего контроля корпораций // Международный бухгалтерский учет, №3(297), 2014. - с. 2-10
26. Ермолина Л.В. Место и роль стратегической эффективности в процессе управления предприятием // Вестник СамГУ, №7(108), 2013. - с. 30-36
27. Ермолина Л.В. Экономическое содержание категории «эффективность». Понятие стратегической эффективности // Основы экономики, управления и права, № 2, 2103. - с. 98-102
28. Ефимова О.В., Стратегия устойчивого развития организации: аналитический аспект // Бухгалтерский учет и анализ №3, 2011, - с. 36-40
29. Зачем нужен индекс устойчивого развития? Опыт его разработки для российских нефтегазовых компаний // Нефть России, № 11, 2011. - с. 7.
30. Ивашкевич В.Б., Шигаев А.И. Расчет прибыли от продаж продукции и распределения затрат на основе учета и распределения затрат по видам внутрихозяйственной деятельности и бизнес-процессам // Экономический анализ: теория и практика, №12(177) , 2011. - с. 19-30
31. Илюхина Н.А. Методика управленческого учета затрат и калькулирования себестоимости продукции // Интернет-журнал науковедение, Том 7 №2, 2015
32. Каштанова А.В. Теоретические аспекты разработки и внедрения системы внутреннего контроля, ее оценка через показатели экономической безопасности // Международный бухгалтерский учет, № 43, 2013. - с. 7-14.
33. Кириллова Т.А. Исследование внутренних и внешних факторов, влияющих на финансовую устойчивость предприятий и корпораций // SCI- Article, электронный журнал, №11, 2013
34. Кован С.Е. Финансовая устойчивость предприятия и её оценка для предупреждения его банкротства // Экономический анализ: теория и практика, № 15, 2009.
35. Крейнина М.Н. Финансовая устойчивость. Принятие решений: / //Финансовый менеджмент, № 2, 2001.
36. Куртаева О.Ю. Внутренний контроль и контроллинг как единая система эффективного контроля // Вестник российского университета кооперации, №2(20), 2015. - с. 23-28
37. Мироседи С.А., Волошенко Е.А. Система внутреннего контроля - фактор эффективного функционирования предприятия // Вопросы экономических наук, № 3, 2013. - с. 69-71.
38. Нагуманова Р.В. Независимая оценка эффективного управления
предприятием // Ученые записки. - Казань: Казанский финансово
экономический институт, 2006. - с. 527-532.
39. Нерсесян А.Г., Роот А.С., Организация и применение управленческого учета, согласно системы activity based costing //
40. Соколов Б. Внутренний контроль и аудит // Аудит и налогообложение, №12, 2008. - с.4-10 2
41. Телепнева А.В. Риск-ориентированный внутренний контроль, как важный критерий эффективного управления организациями в рыночных условиях // Бухгалтерский управленческий учет и аудит, №7, 2012. - с. 139-144
42. Уварова Е.Е., Минакова Е.И., Рыкова И.А., Внутренний контроль как метод управления финансовой устойчивостью компании в условиях экономической нестабильности // Фундаментальные исследования, №2, 2015. - с.
2397-2399.
43. Фаянцева Е.Ю. Внутренний контроль как метод управления финансовой устойчивостью компании в условиях экономической нестабильности // Вестник финансового университета, №3, 2014. - с. 48-56.
44. Филиппова Н.Л. Метод ABC как аналитический инструмент управления затратами и распределения издержек на предприятии, занимающемся оказанием аутсорсинговых услуг // Аудит и финансовый анализ, №3, 2011. - с. 10-16
45. Чесалин Д.С. Учет затрат в контроллинге с помощью метода ABC // Журнал объединения контроллеров, №39, 2011. - с. 70-74
46. Чичкина В.Д. Повышение эффективности управления устойчивостью предприятия: роль организационных изменений // Сборник конференции экономика и управление: анализ тенденций и перспектив развития, 2013. - с. 3641
47. Швецова Н.К. Финансовая устойчивость бизнеса на современном этапе // Марийский юридический вестник, № 2(13), 2015. - с. 88-91
48. Шевченко С.Ю., Иванов А.А., Системы оценочных показателей стратегического и оперативного контроллинга // Известия УрГЭУ, № 3(53), 2014. - с. 25-31
49. Шигаев А.И. Подготовительный этап составления отчета об устойчивом развитии согласно международным стандартам // Международный бухгалтерский учет, №11 (161), 2011.- с. 39-50.
50. Шигаев А.И. Раскрытие информации в отчетности об устойчивом развитии согласно международным стандартам // Международный бухгалтерский учет, №12 (162), 2011.- с. 20-33.
Электронные ресурсы
51. Официальный веб-сайт компании Computer Science Corporation (CSC): http://www.csc.com
52. Официальный веб-сайт компании Hewlett Packard Inc: http: //www8. hp. com/ru/ru/home. html
53. Официальный веб-сайт компании International Business Machines (IBM): http:// www.ibm.com
54. Официальный веб-сайт Нью-Йоркской фондовой биржи (NYSE): http://www.nyse.com/index
55. Руководство GRI G4 - Инструкция по применению [Электронный ресурс]. Режим доступа: https://www.globalreporting.org/resourcelibrary/ Russian- G4-Part-Two.pdf.
56. Что такое внутренний контроль. По материалам сайта Института профессиональных бухгалтеров московского региона, 2010. URL: http://www.ipbmr.ru/?page=vestnik_2014_1_chhutiashvilli (дата обращения:
15.01.2015)