В настоящее время состояние расчетов между организациями играет важную роль в общем финансовом положении предприятий. Информация о дебиторской задолженности крайне важна, она является достаточно значительной в экономике не только Татарстана, но и России в целом. На данный момент в экономике России расчеты между предприятиями, между экономическими субъектами и государством, между организациями и физическими лицами не всегда носят стабильный характер, что и приводит к многочисленным сбоям в экономике страны в целом и в работе многих субъектов хозяйствования в частности.
Как важнейший элемент оборотных средств, дебиторская задолженность оказывает значительное влияние на финансовые показатели: оборачиваемость и рентабельность, ликвидность и платежеспособность, финансовую и рыночную устойчивость, продолжительность операционного и финансового цикла [33, с.9]. В силу этого формирование информации о дебиторской задолженности является необходимым условием для обеспечения финансовой стабильности организации. Именно этим обоснована актуальность выбранной темы исследования.
В работе изучена история возникновения учета и анализа долгов, а также развитие понятия дебиторской задолженности.
Интерес к учету и анализу категории долговых требований и обязательств проявляется уже на заре становления товарно-денежных отношений. На этапе зарождения принципов двойной бухгалтерии Лука Пачоли называл наличие информации о величине и составе задолженности ключевым условием, «необходимым всякому, кто желает в исправности вести торговлю» [59, с.24]. Но также как на этапе зарождения учета, так и сейчас информация непременно играет важную роль, поскольку дебиторская задолженность является одним из основных факторов, влияющих на финансовую стабильность организации.
На наш взгляд, дебиторская задолженность - это часть оборотного капитала организации, а именно сумма в денежном выражении, которую организация ожидает получить от юридических и (или) физических лиц в виде сумм денежных средств, их эквивалентов или активов (на сумму долга); она возникает вследствие несовпадения времени отгрузки товара (выполнении работ, оказания услуг) с фактом оплаты покупателем или заказчиком.
В процессе бухгалтерского учета задолженности, а именно на этапах принятия к учету дебиторской задолженности, оплаты счетов, определения размера сомнительной и безнадежной задолженности в целях учета, мы можем получить:
1) информацию о выставленных организации счетах;
2) информацию о неоплаченных счетах;
3) сумму безнадежных долгов для списания;
4) величину сомнительной задолженности в целях создания резерва по сомнительным долгам.
При контроле задолженности организации также формируется информация об ее состоянии. Так можно выделить следующие этапы формирования информации: изучение кредитной истории контрагента; поиск информации о просроченной дебиторской задолженности; изучение сроков оплаты задолженности контрагентами.
В ходе исследования вопросов бухгалтерского учета и контроля нами сделаны следующие предложения по совершенствованию учета задолженности на предприятии:
1. Неотъемлемой частью бухгалтерского учета является документооборот. Поскольку на сегодняшний день законодательство предъявляет существенные требования, организации вынуждены оформлять большое количество документов. И здесь не исключено возникновение ошибок. В ООО «Колос» большие обороты по закупке, продаже продукции, поэтому накладные, счета-фактуры и приходные ордера выписывает и подписывает сотрудник, находящийся непосредственно на складе. Но при поступлении таких документов в бухгалтерию, они подвергаются вторичной проверке. И только после этого в программе проводится операция по
оприходованию товара. Это довольно трудоемко. Возможно, руководству следует обратить внимание на этот аспект и принять меры по изменению организации бухгалтерского учета. А также рекомендовать уменьшить число проверяющих одни и те же документы.
2. В учете не предусмотрены субсчета для отражения срочной и просроченной дебиторской задолженности. На наш взгляд, для организаций, имеющих достаточно большие обороты, возможно введение дополнительного счета 64 «Просроченная дебиторская задолженность», что позволит:
а) увеличить скорость процесса создания резервов по сомнительным долгам, поскольку при переводе срочной задолженности в разряд просроченной задолженности, необходимо будет формировать ведомость аналитического учета лишь по счету учета просроченной задолженности;
б) повысит степень контроля просроченных платежей;
в) выявить наиболее недисциплинированных дебиторов.
Одним из существенных элементов системы бухгалтерского учета является контроль за движением дебиторской задолженности. На наш взгляд, дебиторская задолженность должна контролироваться достаточно жестко. Для контроля над сроками платежей необходимо установить величину средней просрочки. Отсрочки платежей, предусмотренные в договорах с каждым из поставщиков, сводятся в единую форму.
Для укрепления финансовой стабильности организации, по нашему мнению необходимо:
1) следить за величиной дебиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;
2) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;
3) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.
С целью максимизации притока денежных средств в ООО «Колос» следует разработать различные модели договоров с гибкими условиями формы оплаты и гибким ценообразованием. Возможны различные варианты: от предоплаты или частичной предоплаты до передачи на реализацию и банковской гарантии.
Безусловно, контроль крайне важен на предприятии, тем более что в процессе контроля мы можем получать информацию, полезную для анализа финансового состояния хозяйствующего субъекта.
В работе нами обоснована важность проведения анализа дебиторской задолженности, а также влияния ее на финансовую стабильность организации. Предложена последовательность этапов проведения анализа дебиторской задолженности экономического субъекта.
Начальным этапом является проведение структурно-динамического анализа задолженности. В работе оценка динамики и структуры дебиторской задолженности ООО «Колос» осуществлена на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности организации за 2012-2014 гг.
Следующим этапом является изучение качественных характеристик задолженности. Третьим этапом является оценка влияния структуры и состава дебиторской задолженности на финансовую стабильность организации. И наконец, заключительным и особо важным этапом является анализ приведенной стоимости дебиторской задолженности и ее влияние на показатели финансовой стабильности экономического субъекта.
По результатам анализа состава, структуры и динамики дебиторской задолженности ООО «Колос» можно сделать вывод, что в целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений предприятия с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния предприятия. Тем не менее, динамика роста и дебиторской, и кредиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений. Высокая доля строки «покупатели и заказчики» в общем объеме дебиторской задолженности свидетельствует о том, что контрагенты предприятия, получая вовремя его продукцию, задерживают ее оплату. Здесь необходимо принимать меры по активизации усилий по взиманию долга, его реструктуризации или продаже.
Также в работе внимание уделено экономико-математическому моделированию. Поскольку без экономико-математических методов анализа на сегодняшний день невозможно представить проведение комплексного анализа. В результате корреляционно-регрессионного анализа выявлены факторы, наиболее сильно оказывающие влияние на показатели дебиторской задолженности. Построены модели определения прогнозных значений величин задолженности. С учетом прогнозных значений дебиторской задолженности рассчитаны прогнозные показатели финансовой стабильности. Можно сделать вывод о том, что на финансовую стабильность оказывают существенное влияние ряд факторов, но дебиторская задолженности находится в числе основных. И в этой связи, формирование информации о долгах дебиторов является важнейшей процедурой при обеспечении финансовой стабильности хозяйствующего субъекта.
Важно отметить, что в целях минимизации риска возникновения просроченной дебиторской задолженности, которая может обернуться для организации убытками, при формировании политики управления дебиторской задолженностью нужно руководствоваться следующими правилами:
- оценивать финансовое состояние на основе бухгалтерской (финансовой) отчетности контрагентов, которым предоставляется отсрочка платежа;
- предусматривать такие условия договора, чтобы они побуждали контрагентов избегать нарушения сроков оплаты;
- планировать объем дебиторской задолженности и мотивировать на его достижение сотрудников предприятия, вовлеченных в процесс управления дебиторской задолженностью;
- для реализации перечисленных правил на практике необходимо создание регламента, досконально описывающего весь процесс управления и содержащего информацию о правах и обязанностях сотрудников, вовлеченных в процесс управления.
Для полноценного и продуктивного функционирования деятельности организации необходимо:
1. Своевременно производить анализ состава и структуры дебиторской задолженности по конкретным покупателям, а также по срокам образования задолженности или сроках их возможного погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную задолженность и принимать меры к ее взысканию. Данные о сроках образования (погашения) задолженности должны быть регулярными и оперативными;
2. Постоянно следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное преобладание дебиторской задолженности создает угрозу финансовой неустойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования, а превышение кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью может привести к неплатежеспособности предприятия;
3. Контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых платежей.
Создание эффективной системы управления дебиторской задолженностью должна осуществляется поэтапно.
1- й этап. Руководством компании устанавливаются причины возникновения просроченной задолженности и проводятся переговоры с руководством компании-должника. Это способствует возникновению системы прозрачных взаимоотношений на высшем уровне.
2- й этап. Компанией-кредитором проводится сравнительный анализ причин задолженности на основании постоянного мониторинга взаимоотношений с клиентом. Формы оперативной отчетности компания разрабатывает с учетом своей специфики. Это позволяет принимать решения о предоставлении кредита на отсрочку платежа с учетом рисков управления дебиторской задолженностью. Наиболее целесообразно составление отчета одновременно работниками разных служб (например, финансовым работником и менеджером отдела продаж).
3- й этап. Проводятся регулярные оперативные совещания на уровне руководителя компании, где рассматриваются проблемы клиентов и причины задолженности. Такая совместная работа с клиентами позволяет руководителю не только быть в курсе проблемы и держать ее под контролем, но и гибко реагировать на изменения рынка реализуемых товаров, поскольку клиент на таких совещаниях будет информировать компанию о потребительском спросе и состоянии дел у конкурентов. Участие руководителя в оперативных совещаниях позволяет ему анализировать работу сотрудников, стимулировать их.
Такая система позволит достичь следующих результатов:
1) совместная работа руководства настраивает систему управления дебиторской задолженностью;
2) руководство вместе с лучшими менеджерами решают проблему сохранения клиентов;
3) формируется четко ориентированная на потребности рынка маркетинговая стратегия;
4) создается эффективно работающая команда менеджеров;
5) руководство находится в курсе дел контрагентов, что повышает его авторитет и положительно сказывается на деловом имидже компании.
Таким образом, изучив природу дебиторской задолженности, можно сделать вывод о том, что она оказывает значительное влияние на финансовую стабильность организации в целом. И в целях обеспечения финансовой стабильности организации необходимо формировать информацию о дебиторской задолженности в рамках бухгалтерского учета, контроля и анализа.


Купить