УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ОРГАНИЗАЦИИ И МЕТОДЫ ЕЕ НАЧИСЛЕНИЯ: БУХГАЛТЕРСКИЕ И НАЛОГОВЫЕ АСПЕКТЫ (НА ПРИМЕРЕ ОАО «НАБЕРЕЖНОЧЕЛНИНСКИЙ ЭЛЕВАТОР»)
|
Введение 3
1 Теоретические аспекты учета амортизации основных средств 6
1.1 Экономическая сущность амортизации основных средств 6
1.2 Начисление амортизации в соответствии с требованиями
бухгалтерского и налогового учета 11
1.3 Начисление амортизации в соответствии с МСФО 21
2 Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации на примере
ОАО «Набережночелнинский Элеватор» 30
2.1 Характеристика предприятия ОАО «Набережночелнинский Элеватор» и анализ воспроизводства и эффективности использования основных средств 30
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет амортизационных отчислений
основных средств 40
2.3 Сравнительный анализ методов начисления амортизации в
бухгалтерскоми налоговом учете 51
3 Разработка рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор» 62
3.1 Амортизационная политика организации и ее роль в повышении
эффективности деятельности организации 62
3.2 Анализ влияния методов начисления амортизации на финансовые
результаты деятельности организации 66
Заключение 76
Список использованных источников 80
1 Теоретические аспекты учета амортизации основных средств 6
1.1 Экономическая сущность амортизации основных средств 6
1.2 Начисление амортизации в соответствии с требованиями
бухгалтерского и налогового учета 11
1.3 Начисление амортизации в соответствии с МСФО 21
2 Особенности бухгалтерского и налогового учета амортизации на примере
ОАО «Набережночелнинский Элеватор» 30
2.1 Характеристика предприятия ОАО «Набережночелнинский Элеватор» и анализ воспроизводства и эффективности использования основных средств 30
2.2 Бухгалтерский и налоговый учет амортизационных отчислений
основных средств 40
2.3 Сравнительный анализ методов начисления амортизации в
бухгалтерскоми налоговом учете 51
3 Разработка рекомендаций по совершенствованию амортизационной политики организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор» 62
3.1 Амортизационная политика организации и ее роль в повышении
эффективности деятельности организации 62
3.2 Анализ влияния методов начисления амортизации на финансовые
результаты деятельности организации 66
Заключение 76
Список использованных источников 80
Амортизация является одной из важнейших экономических категорий, оказывающих непосредственное влияние на многие экономические показатели деятельности организации, тем самым определяя не только ее текущее, но и будущее развитие. Амортизация основных средств оказывает влияние на широкий круг экономических показателей: себестоимость продукции, прибыль, налоги, финансовое и инвестиционное состояние организации.
Важнейшим фактором экономического потенциала России являются основные производственные средства. Именно их состояние и возможности обновления предопределяют как предпосылки подъема народного хозяйства, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства. Основным источником воспроизводства основных средств в условиях снижения эффективности сельскохозяйственного производства и отсутствия долгосрочного кредитования являются амортизационные отчисления.
Только четверть амортизационных отчислений используется на инвестиции, еще четверть - на другие нужды предприятия, а половина переходит на последующие годы из-за того, что не обеспечена денежным покрытием.
Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления - это особая экономическая категория, выступающая одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства.
Актуальность написания выпускной квалификационной работы состоит в том, что Основные средства, их состав и структура, техническое состояние, степень изношенности играют, существенное значение в организации эффективной производственно-хозяйственной деятельности производственного предприятия в условиях рыночной экономики.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение анализа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и выявления более эффективного способа начисления амортизации на примере ОАО «Набережночелнинский Элеватор».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть понятие и роль амортизации основных средств;
- проанализировать анализ воспроизводства и эффективности использования основных средств за 2014-2016 гг.;
- сравнить методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на примере объекта организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор»;
- проанализировать влияние методов начисления амортизации на финансовые результаты организации.
Объектом исследования в работе является амортизация основных средств и ее методы начисления в бухгалтерском и налоговом учете. Предметом исследования выпускной квалификационной работы является процесс начисления амортизации в организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении раскрыта актуальность проблемы, определены предмет и объект исследования, сформулированы его цель и задачи.
В первой главе раскрываются теоретические основы исследуемого объекта.
Во второй главе затронуты вопросы, связанные с анализом эффективности использования основных средств, особенности начисления амортизации в организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор».
В третьей главе дается рекомендации по совершенствованию амортизационной политики организации.
В заключении подведены основные итоги исследования, а также сделаны выводы и представлены рекомендации.
Информационной базой исследования являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, Налоговый кодекс РФ, ПБУ, а также нормативные и правовые акты РФ, научные работы ученых-экономистов, опубликованные в ведущих экономических журналах и газетах и отдельные статьи из сети Интернет, посвященные рассматриваемой проблеме, годовые отчеты организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор». Также использовалась учебно-методическая литература таких авторов как: Сигидов Ю.И., Палий В.Ф., Касьянова Г.Ю., Горюнова Н.Н.
Важнейшим фактором экономического потенциала России являются основные производственные средства. Именно их состояние и возможности обновления предопределяют как предпосылки подъема народного хозяйства, так и уровень конкурентоспособности отечественного производства. Основным источником воспроизводства основных средств в условиях снижения эффективности сельскохозяйственного производства и отсутствия долгосрочного кредитования являются амортизационные отчисления.
Только четверть амортизационных отчислений используется на инвестиции, еще четверть - на другие нужды предприятия, а половина переходит на последующие годы из-за того, что не обеспечена денежным покрытием.
Необходимо учитывать, что амортизационные отчисления - это особая экономическая категория, выступающая одновременно как издержки производства, так и ресурс воспроизводства.
Актуальность написания выпускной квалификационной работы состоит в том, что Основные средства, их состав и структура, техническое состояние, степень изношенности играют, существенное значение в организации эффективной производственно-хозяйственной деятельности производственного предприятия в условиях рыночной экономики.
Целью выпускной квалификационной работы является проведение анализа начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете и выявления более эффективного способа начисления амортизации на примере ОАО «Набережночелнинский Элеватор».
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть понятие и роль амортизации основных средств;
- проанализировать анализ воспроизводства и эффективности использования основных средств за 2014-2016 гг.;
- сравнить методы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете на примере объекта организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор»;
- проанализировать влияние методов начисления амортизации на финансовые результаты организации.
Объектом исследования в работе является амортизация основных средств и ее методы начисления в бухгалтерском и налоговом учете. Предметом исследования выпускной квалификационной работы является процесс начисления амортизации в организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении раскрыта актуальность проблемы, определены предмет и объект исследования, сформулированы его цель и задачи.
В первой главе раскрываются теоретические основы исследуемого объекта.
Во второй главе затронуты вопросы, связанные с анализом эффективности использования основных средств, особенности начисления амортизации в организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор».
В третьей главе дается рекомендации по совершенствованию амортизационной политики организации.
В заключении подведены основные итоги исследования, а также сделаны выводы и представлены рекомендации.
Информационной базой исследования являются: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №402-ФЗ, Налоговый кодекс РФ, ПБУ, а также нормативные и правовые акты РФ, научные работы ученых-экономистов, опубликованные в ведущих экономических журналах и газетах и отдельные статьи из сети Интернет, посвященные рассматриваемой проблеме, годовые отчеты организации ОАО «Набережночелнинский Элеватор». Также использовалась учебно-методическая литература таких авторов как: Сигидов Ю.И., Палий В.Ф., Касьянова Г.Ю., Горюнова Н.Н.
Амортизация основных средств — это особенная экономическая категория, выступающая одновременно как затраты производства, так и ресурс воспроизводства основных средств. Амортизация представляет собой процесс перенесения части стоимости основных средств на производственные затраты, с целью накопления амортизационных отчислений. Величина амортизационных отчислений определяется сроком полезного использования и способом начисления амортизации основных средств. Согласно п.18 ПБУ 6/01 начисление амортизации для объектов основных средств производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка:
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Налоговым кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ). Следует также отметить, что в бухгалтерском учете применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Однако в налоговом учете согласно п. 1 ст.259 НК РФ изменение метода начисления амортизации с нелинейного метода на линейный метод, и наоборот допускается с начала очередного налогового периода, но не более одного раза в 5 лет.
Из рассмотренных предписаний МСФО 16 «Основные средства» с соответствующими нормами российского Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 необходимо сформулировать вывод, что в целом предписания российского бухгалтерского законодательства и МСФО во многом совпадают.[16, с.58] С целью обеспечения сопоставимости результатов деятельности российских и зарубежных хозяйствующих субъектов, правила ПБУ и отчетности должны быть максимально сопоставимы именно с принятыми с международной практике нормами и стандартами.
Также следует отметить, что воспроизводство основных средств осуществляется за счет накопленных амортизационных отчислений. Однако в условиях инфляционной спирали амортизационных отчислений недостаточно для воспроизводства основных средств, неизбежно привлечение части нераспределенной прибыли на эти цели.
ОАО «Набережночелнинский Элеватор» является прибыльным предприятием так как в 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка предприятия выросла на 2 193 771 тыс.руб. ( или на 55,5 %) и составила3 956 260 тыс.руб. За счет роста прибыли предприятие может приобретать новые основные средства, более модифицированные. В 2015 году произошло увеличение основных средств ОАО «Набережночелнинский Элеватор» почти в 3 раза от уровня 2014 года. Рост стоимости основных средств на 1345307 тыс. руб. связан с приобретением новых основных средств. В 2016 году продолжается увеличение основных средств на 14892 тыс. руб. Следовательно, амортизационные отчисления также увеличатся. В 2015 году по сравнению с 2014 годом они увеличились на 127 706 тыс.руб. ( или на 35,20%) и составили 490 412 тыс.руб. В 2016 году по сравнению с 2015 амортизационные отчисления годом увеличились на 31,30 % и составили 644 030 тыс.руб.
Метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете на предприятии ОАО «Набережночелнинский Элеватор» является линейный способ. Однако суммы амортизационных отчислений отличаются между бухгалтерским и налоговым учетом. Потому что предприятие применяет амортизационную премию в налоговом учете, которая уменьшает первоначальную стоимость основного средства. Следовательно, в налоговом учете амортизация начисляется из первоначальной стоимости объекта за вычетом амортизационной премии.
Несмотря на простоту и меньшую трудоемкость применения линейного метода как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоит признать, что, по нашему мнению, данный метод амортизации далеко не всегда выгоден в плане снижения размера уплачиваемых налогов и эффективности управления себестоимостью производимой продукции. С экономической точки зрения, наиболее эффективно использовать в ОАО «Набережночелниснкий Элеватор» нелинейные методы начисления амортизации, так как они позволяют списывать на себестоимость большие суммы амортизации в первые годы эксплуатации основных средств. Это позволит распределить расходы на амортизацию на единицу продукции равномерно на протяжении всего срока службы, в свою очередь это позволит контролировать соотношение прибыли и себестоимости.
Амортизационная политика предприятия ОАО «Набережночелнинский Элеватор» проводиться в тесной связи с финансовой политикой, связанной с реализацией ряда мероприятий, направленных на достижение наилучших финансовых результатов и получение максимальной величины прибыли. Одного из важнейших элементов амортизационной политики - метода начисления амортизации. В ОАО «Набережночелнинский Элеватор» если срок полезного использования основного средства составляет до 7 лет, то предприятие применяет консервативную амортизационную политику. А если срок полезного использования основного средства свыше 7 лет, то применяет агрессивную амортизационную политику, но следует не забывать, что при агрессивной амортизационной политике предприятие использует линейный способ начисления амортизации.
Проводя анализ влияния различных методов начисления амортизации на себестоимость продукции и на финансовый результат можно сказать, что ускоренная амортизация основных средств позволяет уменьшить налог на прибыль предприятия в первые годы эксплуатации объекта, быстрее обновлять основные средства, уменьшить потери от морального и физического износа активной части основных средств.
В заключение, необходимо отметить: несмотря на простоту и меньшую трудоемкость применения линейного метода, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоит признать, что, по нашему мнению, данный метод далеко не всегда выгоден в плане снижения размера уплачиваемых налогов и эффективности управления себестоимостью производимой продукции. Проводя анализ, выяснили, что для предприятия более эффективный метод начисления амортизации является способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования, потому что при использовании данного метода амортизационные отчисления позволяют списать большую сумму затрат на себестоимость продукции как видели в примере, и тем самым уменьшая чистую прибыль и налог на прибыль
- линейным способом;
- способом уменьшаемого остатка:
- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Налоговым кодексом РФ для целей исчисления налога на прибыль установлено два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ). Следует также отметить, что в бухгалтерском учете применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Однако в налоговом учете согласно п. 1 ст.259 НК РФ изменение метода начисления амортизации с нелинейного метода на линейный метод, и наоборот допускается с начала очередного налогового периода, но не более одного раза в 5 лет.
Из рассмотренных предписаний МСФО 16 «Основные средства» с соответствующими нормами российского Положения по ведению бухгалтерского учета «Учет основных средств» ПБУ 6/01 необходимо сформулировать вывод, что в целом предписания российского бухгалтерского законодательства и МСФО во многом совпадают.[16, с.58] С целью обеспечения сопоставимости результатов деятельности российских и зарубежных хозяйствующих субъектов, правила ПБУ и отчетности должны быть максимально сопоставимы именно с принятыми с международной практике нормами и стандартами.
Также следует отметить, что воспроизводство основных средств осуществляется за счет накопленных амортизационных отчислений. Однако в условиях инфляционной спирали амортизационных отчислений недостаточно для воспроизводства основных средств, неизбежно привлечение части нераспределенной прибыли на эти цели.
ОАО «Набережночелнинский Элеватор» является прибыльным предприятием так как в 2016 году по сравнению с 2015 годом выручка предприятия выросла на 2 193 771 тыс.руб. ( или на 55,5 %) и составила3 956 260 тыс.руб. За счет роста прибыли предприятие может приобретать новые основные средства, более модифицированные. В 2015 году произошло увеличение основных средств ОАО «Набережночелнинский Элеватор» почти в 3 раза от уровня 2014 года. Рост стоимости основных средств на 1345307 тыс. руб. связан с приобретением новых основных средств. В 2016 году продолжается увеличение основных средств на 14892 тыс. руб. Следовательно, амортизационные отчисления также увеличатся. В 2015 году по сравнению с 2014 годом они увеличились на 127 706 тыс.руб. ( или на 35,20%) и составили 490 412 тыс.руб. В 2016 году по сравнению с 2015 амортизационные отчисления годом увеличились на 31,30 % и составили 644 030 тыс.руб.
Метод начисления амортизации в налоговом и бухгалтерском учете на предприятии ОАО «Набережночелнинский Элеватор» является линейный способ. Однако суммы амортизационных отчислений отличаются между бухгалтерским и налоговым учетом. Потому что предприятие применяет амортизационную премию в налоговом учете, которая уменьшает первоначальную стоимость основного средства. Следовательно, в налоговом учете амортизация начисляется из первоначальной стоимости объекта за вычетом амортизационной премии.
Несмотря на простоту и меньшую трудоемкость применения линейного метода как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоит признать, что, по нашему мнению, данный метод амортизации далеко не всегда выгоден в плане снижения размера уплачиваемых налогов и эффективности управления себестоимостью производимой продукции. С экономической точки зрения, наиболее эффективно использовать в ОАО «Набережночелниснкий Элеватор» нелинейные методы начисления амортизации, так как они позволяют списывать на себестоимость большие суммы амортизации в первые годы эксплуатации основных средств. Это позволит распределить расходы на амортизацию на единицу продукции равномерно на протяжении всего срока службы, в свою очередь это позволит контролировать соотношение прибыли и себестоимости.
Амортизационная политика предприятия ОАО «Набережночелнинский Элеватор» проводиться в тесной связи с финансовой политикой, связанной с реализацией ряда мероприятий, направленных на достижение наилучших финансовых результатов и получение максимальной величины прибыли. Одного из важнейших элементов амортизационной политики - метода начисления амортизации. В ОАО «Набережночелнинский Элеватор» если срок полезного использования основного средства составляет до 7 лет, то предприятие применяет консервативную амортизационную политику. А если срок полезного использования основного средства свыше 7 лет, то применяет агрессивную амортизационную политику, но следует не забывать, что при агрессивной амортизационной политике предприятие использует линейный способ начисления амортизации.
Проводя анализ влияния различных методов начисления амортизации на себестоимость продукции и на финансовый результат можно сказать, что ускоренная амортизация основных средств позволяет уменьшить налог на прибыль предприятия в первые годы эксплуатации объекта, быстрее обновлять основные средства, уменьшить потери от морального и физического износа активной части основных средств.
В заключение, необходимо отметить: несмотря на простоту и меньшую трудоемкость применения линейного метода, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоит признать, что, по нашему мнению, данный метод далеко не всегда выгоден в плане снижения размера уплачиваемых налогов и эффективности управления себестоимостью производимой продукции. Проводя анализ, выяснили, что для предприятия более эффективный метод начисления амортизации является способ начисления по сумме чисел лет срока полезного использования, потому что при использовании данного метода амортизационные отчисления позволяют списать большую сумму затрат на себестоимость продукции как видели в примере, и тем самым уменьшая чистую прибыль и налог на прибыль