Помощь студентам в учебе
Проблемы учета и анализа основных средств и повышение эффективности их использования
|
Введение 3
1. Теоретико-методологические положения учета и анализа основных средств 9
1.1. Сущность, понятие и классификация основных средств как объекта учета 9
1.2. Основополагающие принципы учета основных средств 15
1.3. Теоретико-методологические положения анализа основных средств 23
2. Проблематика учета основных средств в Российской экономике и
основные пути решения актуальных проблем 29
2.1. Актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения основных средств 29
2.2. Проблемы учета основных средств 35
2.3. Способы решения проблем учета основных средств 43
3. Использование комплексного аналитического инструментария в анализе
основных средств и резервы повышения эффективности основных средств. 50
3.1. Анализ состава структуры и эффективности использования основных средств 50
3.2. Основные пути и резервы повышения эффективности использования
основных средств с использованием инструментов имитационного моделирования оптимальной структуры основных производственных фондов
Заключение 72
Список использованных источников 77
1. Теоретико-методологические положения учета и анализа основных средств 9
1.1. Сущность, понятие и классификация основных средств как объекта учета 9
1.2. Основополагающие принципы учета основных средств 15
1.3. Теоретико-методологические положения анализа основных средств 23
2. Проблематика учета основных средств в Российской экономике и
основные пути решения актуальных проблем 29
2.1. Актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения основных средств 29
2.2. Проблемы учета основных средств 35
2.3. Способы решения проблем учета основных средств 43
3. Использование комплексного аналитического инструментария в анализе
основных средств и резервы повышения эффективности основных средств. 50
3.1. Анализ состава структуры и эффективности использования основных средств 50
3.2. Основные пути и резервы повышения эффективности использования
основных средств с использованием инструментов имитационного моделирования оптимальной структуры основных производственных фондов
Заключение 72
Список использованных источников 77
Актуальность темы исследования. Вопросы материально-технической базы всегда оставались вопросом пристального внимания ввиду важности для финансовых результатов. Однако стоит отметить, что в эпоху командноадминистративного режима вопросами контроля основных средств занималось государство; при переходе России к рыночной экономике инвестиционный кризис сильно сказался на состоянии основных средств и ее влиянии на качество выпускаемой продукции. Предприятия самостоятельно были не в состоянии осуществлять своевременный и периодический мониторинг, способствующий предотвращению физического и морального износа основных средств, и это влияло на показатели фондорентабельности.
В связи с этим вопросами учета и оценки основных средств стали заниматься многие ученые-экономисты. Актуальность исследования по учету, амортизации переоценке основных средств возникла поскольку в большинстве случаев основные средства представляют собой не только материально-техническую базу как таковую, но так же и составляют большую часть в структуре баланса. Поэтому верное объективное отражение основных средств, в том числе и отражение амортизации напрямую влияет на объективность и правдивость отчетности и является одним из наиболее важнейших аспектов бухгалтерского учета.
Основные средства, являясь специфическим объектом основных средств имеют свои специфические особенности, например, такие как оценка и последующая переоценка, которые провоцируют многочисленные дискуссии в научном обществе. Дело в том, что ученые-экономисты не пришли к единому мнению относительно того, какая методика оценки и последующей переоценке является наиболее верной. Методические указания по учету основных средств являются несовершенными и требуют пересмотра и введения альтернативных методик. Данный аспект не может быть проигнорирован, поскольку амортизация и переоценка основных средств напрямую влияют на финансовый результат и на величину собственного капитала и их последующее неверное отражение существенно скажется на показателях финансовой отчетности и как следствие на репутации и инвестиционной привлекательности предприятия для внешних пользователей.
Помимо учета основных средств особый интерес представляет так же вопрос анализа основных средств и поиск нетрадиционных подходов к анализу основных производственных фондов.
Вышеназванные актуальные вопросы учета и анализа основных средств, их теоретико-методологическая, методическая неразработанность и практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является развитие методологии, организации и методики бухгалтерского, учета и анализа основных средств в системе отечественных и международных стандартов, а также разработка рекомендаций по углублению информационно-аналитических возможностей финансовой отчетности, обеспечивающих повышение ее прозрачности и достоверности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
а) дать понятие, определить сущность, выделить классификационные признаки основных средств как объекта учета;
б) изучить основополагающие принципы учета основных средств;
в) выявить основные теоретико-методологические положения анализа основных средств;
г) сформулировать актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения основных средств;
д) определить основные проблемы учета основных средств;
е) сформулировать основные способы решения выявленных проблем учета основных средств;
ж) провести анализ состава, структуры и эффективности основных средств;
з) определить основные пути и резервы повышения эффективности использования основных средств с использованием инструментов имитационного моделирования оптимальной структуры основных производственных фондов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, организационно-методические и практические аспекты становления и совершенствования учета и анализа основных средств в условиях современных тенденций развития объективных хозяйственных процессов. Исследование проводится на основе современных теоретико-экономических концепций по учету основных средств, требований нормативных положений по тематике диссертационной работы, а также анализе фактических материалов исследуемого предприятия.
Объектом исследования является одна из крупнейших распределительно-сетевых компаний России ПАО «Ленэнерго», специализирующаяся на передаче электрической энергии по сетям, а также присоединении потребителей к электрическим сетям на территории Санкт- Петербурга и Ленинградской области.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, инвестиционные и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгалтерскому учету (ЛБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); материалы периодических изданий и научных конференций.
В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгалтерской школы и труды российских ученых: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С.Безруких, Н.А.Блатова, Р.Я.Вейцмана, А.М.Галагана, А.А. Додонова, Л.М. Кантора, М.И. Кутера, И.Р.Николаева, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И Лодольского, А.К. Рощаховского, А.П. Рудановского, Е.А. Русаковой, Е.Е.Сиверса, Я.В.Соколова, Л.З.Шнейдмана, в том числе и ученых Казанского Федерального Университета: Л.И. Куликовой, Е.А. Астраханцевой, А.Н. Кирпикова, Л.П. Белоглазовой, а также работы зарубежных ученых: И.Бетге, Л.А.Бернстайна, М.Дэйвиса, Э.Шмаленбаха и др.
В качестве методологического инструментария исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, классификация и конкретизация; исторический, логический, диалектический и комплексный подходы.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и решении современных теоретических и организационно-методических проблем учета и анализа основных средств хозяйствующих субъектов. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- но основе отечественных и зарубежных исследований по основным средствам было выявлено отсутствие единого подхода к определению основные средства. В соответствии с этим, мы предлагаем следующее определение понятия «основное средства». Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей в их натуральном и стоимостном выражении, прямо или косвенно участвующих в деятельности организации, имеющих срок полезного использования свыше одного календарного года, приносящих доход или иные экономические выгоды при использовании и при отчуждении таких объектов;
- разработана расширенная классификация основных средств, отличительной особенностью которой является разделение всех групп основных средств на эксплуатируемые и на консервации. Такое разделение и в последствии раздельный учет позволят формировать более достоверную информацию. Уточнение классификации внесет большую конкретность при учете основных средств организации и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности.
- сформулирован и дополнен комплекс задач учетно-аналитического обеспечения основных средств;
- после изучения методических указаний по учету основных средств были сделаны выводы о несовершенности традиционной методики переоценки основных средств и выявлены существенные недостатки, способствующие неверному и необъективному отражению в отчетности;
- была предложена альтернативная авторская методика последующей переоценки основных средств и был сформулирован пошаговый алгоритм осуществления переоценки основных средств;
- ввиду снижения значимости амортизации как элемента воспроизводства основных фондов было предложено создание отдельного счета «Средства амортизационного фонда», на который могут перечисляться средства в размере амортизации одновременно с зачислением выручки на расчетный счет, что позволит контролировать процесс воспроизводства основных средств предприятий;
- ввиду относительной ограниченности и скупости результатов традиционного анализа была предложена имитационная модель прибыли и баланса, позволяющая определить является ли структура баланса оптимальной и при каких обстоятельствах и изменениях в основных средствах можно добиться этой оптимальности;
- в дополнение к имитационной модели был проведен имитационный эксперимент, который позволил оценить диапазон изменения результирующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в условиях случайного выбора значений исходных компонентов.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке организационно-методических подходов для решения практических задач учета и анализа основных средств исходя из современных теоретико-методологических положений и предложенных автором концепций. Они используются коммерческими организациями при формировании учетной политики, ведении бухгалтерского и налогового учета
основных средств, их амортизации, составлении бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности.
В связи с этим вопросами учета и оценки основных средств стали заниматься многие ученые-экономисты. Актуальность исследования по учету, амортизации переоценке основных средств возникла поскольку в большинстве случаев основные средства представляют собой не только материально-техническую базу как таковую, но так же и составляют большую часть в структуре баланса. Поэтому верное объективное отражение основных средств, в том числе и отражение амортизации напрямую влияет на объективность и правдивость отчетности и является одним из наиболее важнейших аспектов бухгалтерского учета.
Основные средства, являясь специфическим объектом основных средств имеют свои специфические особенности, например, такие как оценка и последующая переоценка, которые провоцируют многочисленные дискуссии в научном обществе. Дело в том, что ученые-экономисты не пришли к единому мнению относительно того, какая методика оценки и последующей переоценке является наиболее верной. Методические указания по учету основных средств являются несовершенными и требуют пересмотра и введения альтернативных методик. Данный аспект не может быть проигнорирован, поскольку амортизация и переоценка основных средств напрямую влияют на финансовый результат и на величину собственного капитала и их последующее неверное отражение существенно скажется на показателях финансовой отчетности и как следствие на репутации и инвестиционной привлекательности предприятия для внешних пользователей.
Помимо учета основных средств особый интерес представляет так же вопрос анализа основных средств и поиск нетрадиционных подходов к анализу основных производственных фондов.
Вышеназванные актуальные вопросы учета и анализа основных средств, их теоретико-методологическая, методическая неразработанность и практическая значимость свидетельствует об актуальности исследуемой проблемы, что и обусловило, в конечном итоге, выбор темы диссертации, постановку цели и задач исследования, формирование его структуры.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью настоящего исследования является развитие методологии, организации и методики бухгалтерского, учета и анализа основных средств в системе отечественных и международных стандартов, а также разработка рекомендаций по углублению информационно-аналитических возможностей финансовой отчетности, обеспечивающих повышение ее прозрачности и достоверности.
Для достижения поставленной цели были сформулированы следующие задачи:
а) дать понятие, определить сущность, выделить классификационные признаки основных средств как объекта учета;
б) изучить основополагающие принципы учета основных средств;
в) выявить основные теоретико-методологические положения анализа основных средств;
г) сформулировать актуальные вопросы учетно-аналитического обеспечения основных средств;
д) определить основные проблемы учета основных средств;
е) сформулировать основные способы решения выявленных проблем учета основных средств;
ж) провести анализ состава, структуры и эффективности основных средств;
з) определить основные пути и резервы повышения эффективности использования основных средств с использованием инструментов имитационного моделирования оптимальной структуры основных производственных фондов.
Предмет и объект исследования. Предметом исследования являются методологические, организационно-методические и практические аспекты становления и совершенствования учета и анализа основных средств в условиях современных тенденций развития объективных хозяйственных процессов. Исследование проводится на основе современных теоретико-экономических концепций по учету основных средств, требований нормативных положений по тематике диссертационной работы, а также анализе фактических материалов исследуемого предприятия.
Объектом исследования является одна из крупнейших распределительно-сетевых компаний России ПАО «Ленэнерго», специализирующаяся на передаче электрической энергии по сетям, а также присоединении потребителей к электрическим сетям на территории Санкт- Петербурга и Ленинградской области.
Теоретическую и методологическую базу исследования составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регламентирующие бухгалтерские, инвестиционные и правовые сферы экономических отношений; Положения по бухгалтерскому учету (ЛБУ) и международные стандарты финансовой отчетности (МСФО); материалы периодических изданий и научных конференций.
В процессе исследования использовалось научное наследие отечественной бухгалтерской школы и труды российских ученых: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С.Безруких, Н.А.Блатова, Р.Я.Вейцмана, А.М.Галагана, А.А. Додонова, Л.М. Кантора, М.И. Кутера, И.Р.Николаева, С.А.Николаевой, В.Д.Новодворского, В.Ф.Палия, В.И Лодольского, А.К. Рощаховского, А.П. Рудановского, Е.А. Русаковой, Е.Е.Сиверса, Я.В.Соколова, Л.З.Шнейдмана, в том числе и ученых Казанского Федерального Университета: Л.И. Куликовой, Е.А. Астраханцевой, А.Н. Кирпикова, Л.П. Белоглазовой, а также работы зарубежных ученых: И.Бетге, Л.А.Бернстайна, М.Дэйвиса, Э.Шмаленбаха и др.
В качестве методологического инструментария исследования применялись такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, классификация и конкретизация; исторический, логический, диалектический и комплексный подходы.
Научная новизна проведенного исследования состоит в обосновании и решении современных теоретических и организационно-методических проблем учета и анализа основных средств хозяйствующих субъектов. Получены следующие основные результаты, выносимые на защиту:
- но основе отечественных и зарубежных исследований по основным средствам было выявлено отсутствие единого подхода к определению основные средства. В соответствии с этим, мы предлагаем следующее определение понятия «основное средства». Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей в их натуральном и стоимостном выражении, прямо или косвенно участвующих в деятельности организации, имеющих срок полезного использования свыше одного календарного года, приносящих доход или иные экономические выгоды при использовании и при отчуждении таких объектов;
- разработана расширенная классификация основных средств, отличительной особенностью которой является разделение всех групп основных средств на эксплуатируемые и на консервации. Такое разделение и в последствии раздельный учет позволят формировать более достоверную информацию. Уточнение классификации внесет большую конкретность при учете основных средств организации и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности.
- сформулирован и дополнен комплекс задач учетно-аналитического обеспечения основных средств;
- после изучения методических указаний по учету основных средств были сделаны выводы о несовершенности традиционной методики переоценки основных средств и выявлены существенные недостатки, способствующие неверному и необъективному отражению в отчетности;
- была предложена альтернативная авторская методика последующей переоценки основных средств и был сформулирован пошаговый алгоритм осуществления переоценки основных средств;
- ввиду снижения значимости амортизации как элемента воспроизводства основных фондов было предложено создание отдельного счета «Средства амортизационного фонда», на который могут перечисляться средства в размере амортизации одновременно с зачислением выручки на расчетный счет, что позволит контролировать процесс воспроизводства основных средств предприятий;
- ввиду относительной ограниченности и скупости результатов традиционного анализа была предложена имитационная модель прибыли и баланса, позволяющая определить является ли структура баланса оптимальной и при каких обстоятельствах и изменениях в основных средствах можно добиться этой оптимальности;
- в дополнение к имитационной модели был проведен имитационный эксперимент, который позволил оценить диапазон изменения результирующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в условиях случайного выбора значений исходных компонентов.
Практическая значимость проведенного исследования заключается в разработке организационно-методических подходов для решения практических задач учета и анализа основных средств исходя из современных теоретико-методологических положений и предложенных автором концепций. Они используются коммерческими организациями при формировании учетной политики, ведении бухгалтерского и налогового учета
основных средств, их амортизации, составлении бухгалтерской, налоговой и управленческой отчетности.
Сформулированные в ходе исследования выводы, рекомендации и предложения позволяют заключить, что задачи поставленные перед началом исследования были решены и заявленная цель соответственно была достигнута.
Стоит отметить что учетная практика насчитывает много негативных явлений, и данная статистика поддается изменениям при условии совершенствования действующих законов, регулирующих вопросы учета основных средств. Особый акцент стоит сделать именно на процессах своевременного контроля учета и справедливой переоценки, которые позволяют снизить негативные последствия, связанные с неверным применением методических рекомендаций учета основных средств.
Основные научные и практические результаты, полученные в ходе диссертационной работы, состоят в следующем.
1. Изучение теоретических подходов различных авторов к сущности, понятию, функциональному назначению основных средств показало отсутствие единого подхода к понятийному аппарату категорий, относящихся к основным средствам. Мы пришли к выводу, что данные понятия требуют уточнения. В соответствии с этим, мы предлагаем следующее определение понятия «основное средства». Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей в их натуральном и стоимостном выражении, прямо или косвенно участвующих в деятельности организации, имеющих срок полезного использования свыше одного календарного года, приносящих доход или иные экономические выгоды при использовании и при отчуждении таких объектов.
2. Анализ классификационных признаков основных средств показал относительную ограниченность существующих признаков, не отвечающих современным условиям рынка и широкому разнообразию основных средств. Нами была разработана классификация ОС, отличительной особенностью которой является разделение всех групп основных средств на эксплуатируемые и на консервации. Такое разделение и в последствии раздельный учет позволят формировать более достоверную информацию. Уточнение классификации внесет большую конкретность при учете основных средств организации и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности.
Э. Сформулирован и дополнен комплекс задач учетно-аналитического обеспечения основных средств. Анализ основных фондов чрезвычайно важно проводить, когда речь идет о предкризисном состоянии, поскольку благодаря анализу ОПФ можно выявить оптимальную структуру ОПФ и вывести предприятие из кризиса. Особенно в кризисный период деятельности предприятия, когда одной из причин его возникновения явилась плохая организация ведения бухгалтерского учета и предоставление информации, возможности анализа основных средств ограничены низким уровнем оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности, степени загрузки, отсутствием аналитических и финансовых результатов по операциям основных средств.
3. После изучения методических указаний по учету основных средств были сделаны выводы о несовершенности традиционной методики переоценки основных средств и выявлены существенные недостатки, способствующие неверному и необъективному отражению в отчетности. При соблюдении методических указаний для расчета переоценки основного средства конечным результатом расчетов при соблюдении данного алгоритма будет рассчитана некая условная величина, которая в большинстве случаев не соответствует текущей стоимости основного средства, что говорит об определенной необъективности и искажения финансовой отчетности.
4. Были выявленные иные проблемы учета основных средств, среди которых выделяется проблема учета амортизации, которая утратила функцию воспроизводства основных средств и является простым элементом затрат. В этой связи было предложено создание отдельного счета «Средства амортизационного фонда», на который могут перечисляться средства в размере амортизации одновременно с зачислением выручки на расчетный счет, что позволит контролировать процесс воспроизводства основных средств предприятий.
5. Ввиду несовершенности применения методических рекомендаций учета основных средств, была предложена альтернативная авторская методика последующей переоценки основных средств и был сформулирован пошаговый алгоритм осуществления переоценки основных средств. Основным требованием методики переоценки должно быть требование обязательного доведения балансовой стоимости основного средства до его текущей (восстановительной) стоимости. То есть балансовая стоимость основного средства не должна отличаться от его текущей (восстановительной) стоимости. Использование рекомендуемой методики переоценки позволяет довести остаточную стоимость переоцениваемого основного средства до текущей (восстановительной) стоимости. Это обстоятельство имеет принципиальное значение для финансовой отчетности, так как после проведения переоценки основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, будут оценены по текущей стоимости, которая, в свою очередь, будет подтверждена рыночными ценами. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности будет информирован о текущей стоимости принадлежащих организации основных средств. Данный факт позволяет предприятию отражать объективную реальную стоимость объектов основных средств и позволяет пользователям наиболее правильно анализировать полученную информацию и принимать управленческие решения.
6. Проанализирована действующая традиционная методика анализа основных средств, состоящая из нескольких направлений, и мы пришли к выводу что она обладает рядом недостатков:
-использование данной методики не имеет адресности;
-при анализе опускают экологический аспект функционирования основных средств;
-в процессе традиционного анализа основных средств практически не учитывается этап жизненного цикла, на котором находится коммерческая организация.
-традиционный анализ основных средств с использованием комплекса коэффициентов не учитывает денежно-потоковые показатели;
-ключевым показателем эффективности использования основных средств в традиционном анализе является фондоотдача, чье использование в качестве индикатора эффективности использования основных средств является не совсем точным.
6. Ввиду относительной ограниченности и скупости результатов традиционного анализа была предложена имитационная модель прибыли и баланса, позволяющая определить является ли структура баланса оптимальной и при каких обстоятельствах и изменениях в основных средствах можно добиться этой оптимальности. Одним из перспективных направлений повышения уровня платежеспособности предприятия является мобилизация резервов хозяйственной деятельности в целях увеличения доходности и прибыли. В связи с этим следует осуществить имитационное моделирование путем составления моделей - «прибыль» и «баланс».
7. В дополнение к имитационной модели был проведен имитационный эксперимент, который позволил оценить диапазон изменения результирующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в условиях случайного выбора значений исходных компонентов. Основная задача данного анализа - просчитать насколько эффективным является взаимодействие всех основных фондов и какова рентабельность от их использования, имеет ли смысл наращивать активную часть основных фондов или ее эффективность уже на уровне, близком к максимальному.
В заключение отметим, что ключевые аспекты исследования направлены на совершенствование организационных и методических аспектов финансового и управленческого учета основных средств, построение методики учета, в наибольшей степени соответствующей экономическому содержанию процессов, происходящих с основными совершенствование контроля над их использованием и международными стандартами финансовой отчетности.
Стоит отметить что учетная практика насчитывает много негативных явлений, и данная статистика поддается изменениям при условии совершенствования действующих законов, регулирующих вопросы учета основных средств. Особый акцент стоит сделать именно на процессах своевременного контроля учета и справедливой переоценки, которые позволяют снизить негативные последствия, связанные с неверным применением методических рекомендаций учета основных средств.
Основные научные и практические результаты, полученные в ходе диссертационной работы, состоят в следующем.
1. Изучение теоретических подходов различных авторов к сущности, понятию, функциональному назначению основных средств показало отсутствие единого подхода к понятийному аппарату категорий, относящихся к основным средствам. Мы пришли к выводу, что данные понятия требуют уточнения. В соответствии с этим, мы предлагаем следующее определение понятия «основное средства». Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей в их натуральном и стоимостном выражении, прямо или косвенно участвующих в деятельности организации, имеющих срок полезного использования свыше одного календарного года, приносящих доход или иные экономические выгоды при использовании и при отчуждении таких объектов.
2. Анализ классификационных признаков основных средств показал относительную ограниченность существующих признаков, не отвечающих современным условиям рынка и широкому разнообразию основных средств. Нами была разработана классификация ОС, отличительной особенностью которой является разделение всех групп основных средств на эксплуатируемые и на консервации. Такое разделение и в последствии раздельный учет позволят формировать более достоверную информацию. Уточнение классификации внесет большую конкретность при учете основных средств организации и, тем самым, облегчит последующее проведение анализа хозяйственной деятельности и составление отчетности.
Э. Сформулирован и дополнен комплекс задач учетно-аналитического обеспечения основных средств. Анализ основных фондов чрезвычайно важно проводить, когда речь идет о предкризисном состоянии, поскольку благодаря анализу ОПФ можно выявить оптимальную структуру ОПФ и вывести предприятие из кризиса. Особенно в кризисный период деятельности предприятия, когда одной из причин его возникновения явилась плохая организация ведения бухгалтерского учета и предоставление информации, возможности анализа основных средств ограничены низким уровнем оперативно-технического учета времени и простоев оборудования, их производительности, степени загрузки, отсутствием аналитических и финансовых результатов по операциям основных средств.
3. После изучения методических указаний по учету основных средств были сделаны выводы о несовершенности традиционной методики переоценки основных средств и выявлены существенные недостатки, способствующие неверному и необъективному отражению в отчетности. При соблюдении методических указаний для расчета переоценки основного средства конечным результатом расчетов при соблюдении данного алгоритма будет рассчитана некая условная величина, которая в большинстве случаев не соответствует текущей стоимости основного средства, что говорит об определенной необъективности и искажения финансовой отчетности.
4. Были выявленные иные проблемы учета основных средств, среди которых выделяется проблема учета амортизации, которая утратила функцию воспроизводства основных средств и является простым элементом затрат. В этой связи было предложено создание отдельного счета «Средства амортизационного фонда», на который могут перечисляться средства в размере амортизации одновременно с зачислением выручки на расчетный счет, что позволит контролировать процесс воспроизводства основных средств предприятий.
5. Ввиду несовершенности применения методических рекомендаций учета основных средств, была предложена альтернативная авторская методика последующей переоценки основных средств и был сформулирован пошаговый алгоритм осуществления переоценки основных средств. Основным требованием методики переоценки должно быть требование обязательного доведения балансовой стоимости основного средства до его текущей (восстановительной) стоимости. То есть балансовая стоимость основного средства не должна отличаться от его текущей (восстановительной) стоимости. Использование рекомендуемой методики переоценки позволяет довести остаточную стоимость переоцениваемого основного средства до текущей (восстановительной) стоимости. Это обстоятельство имеет принципиальное значение для финансовой отчетности, так как после проведения переоценки основные средства, отраженные в бухгалтерской отчетности, будут оценены по текущей стоимости, которая, в свою очередь, будет подтверждена рыночными ценами. Таким образом, пользователь бухгалтерской отчетности будет информирован о текущей стоимости принадлежащих организации основных средств. Данный факт позволяет предприятию отражать объективную реальную стоимость объектов основных средств и позволяет пользователям наиболее правильно анализировать полученную информацию и принимать управленческие решения.
6. Проанализирована действующая традиционная методика анализа основных средств, состоящая из нескольких направлений, и мы пришли к выводу что она обладает рядом недостатков:
-использование данной методики не имеет адресности;
-при анализе опускают экологический аспект функционирования основных средств;
-в процессе традиционного анализа основных средств практически не учитывается этап жизненного цикла, на котором находится коммерческая организация.
-традиционный анализ основных средств с использованием комплекса коэффициентов не учитывает денежно-потоковые показатели;
-ключевым показателем эффективности использования основных средств в традиционном анализе является фондоотдача, чье использование в качестве индикатора эффективности использования основных средств является не совсем точным.
6. Ввиду относительной ограниченности и скупости результатов традиционного анализа была предложена имитационная модель прибыли и баланса, позволяющая определить является ли структура баланса оптимальной и при каких обстоятельствах и изменениях в основных средствах можно добиться этой оптимальности. Одним из перспективных направлений повышения уровня платежеспособности предприятия является мобилизация резервов хозяйственной деятельности в целях увеличения доходности и прибыли. В связи с этим следует осуществить имитационное моделирование путем составления моделей - «прибыль» и «баланс».
7. В дополнение к имитационной модели был проведен имитационный эксперимент, который позволил оценить диапазон изменения результирующих показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия в условиях случайного выбора значений исходных компонентов. Основная задача данного анализа - просчитать насколько эффективным является взаимодействие всех основных фондов и какова рентабельность от их использования, имеет ли смысл наращивать активную часть основных фондов или ее эффективность уже на уровне, близком к максимальному.
В заключение отметим, что ключевые аспекты исследования направлены на совершенствование организационных и методических аспектов финансового и управленческого учета основных средств, построение методики учета, в наибольшей степени соответствующей экономическому содержанию процессов, происходящих с основными совершенствование контроля над их использованием и международными стандартами финансовой отчетности.