Величина дебиторской задолженности являются важной составляющей активов предприятия, отражающей возможный приток экономических выгод в будущем. При этом указанные экономические выгоды, как правило, поступают в организацию в течение срока, не превышающего одного года, в результате чего краткосрочная дебиторская задолженность представляет собой один из компонентов ликвидных активов. Поэтому правильное понимание и использование учетных и аналитических регулятивов, а также всестороннее изучение экономической природы данного показателя является объективной необходимостью. Доказательством этому является также не один десяток трудов российских и зарубежных авторов, посвященных не только вопросам изучения экономической сущности дебиторской задолженности, но и исследованию проблем их контроля, бухгалтерского учета и экономического анализа.
Проведенный в исследовании обзор литературных источников позволил придти к выводу об отсутствии однозначного толкования понятия дебиторской задолженности. В контексте гражданского права дебиторская задолженность - это обязательства. Однако в теории и практике бухгалтерского учета применяется иной подход к трактовке обязательств, в состав которых включают только кредиторскую задолженность.
Современные исследователи в области бухгалтерского учета рассматривают дебиторскую задолженность как элемент оборотного капитала, включающий в себя суммы долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц.
Эффективное управление дебиторской задолженностью зависит от ее четкой классификации. Классификация дебиторской задолженности по разным признакам имеет важное значение для раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и проведения экономического анализа на основе данных отчетности. В развитие существующих классификаций дебиторской задолженности в работе предложено ранжирование дебиторской задолженности по степени ликвидности, которая имеет потенциал для раскрытия информации в бухгалтерской отчетности и проведения финансового анализа.
Необходимость повышения качества раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности обусловлена осуществляющимся в настоящее время переходом отечественной системы учета и отчетности на международные стандарты. В учете расчетов с дебиторами отечественным правилам бухгалтерского учета и МСФО сохраняются отличия в вопросах определения и методов оценки дебиторской задолженности, проведения ее инвентаризации и формирования актов сверок с контрагентами, правилах создания резерва по сомнительным долгам, раскрытиях информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности. В частности:
- отечественные правила более детально регламентируют методические аспекты учета расчетов с дебиторами и отражения операций;
- международные стандарты ориентированы на максимально подробное раскрытие информации о состоянии расчетов с дебиторами, что является их преимуществом, так как отчетность, составленная согласно МСФО, обладает более высоким информационным потенциалом и позволяет пользователям лучше понимать бизнес отчитывающегося субъекта;
- невозможно дать однозначную оценку в части применяемых методов оценки долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку с одной стороны показатели по МСФО учитывают временную стоимость денег, а с другой стороны, применение элементов дисконтирования искажает финансовые результаты отчетного периода. Даже тщательное обоснование ставки дисконтирование не лишено субъективизма, в связи чем невозможно со стопроцентной точностью исчислить финансовый результат, что впоследствии может повлиять на величину прибыли, распределяемой в виде дивидендов;
- в качестве преимуществ международного подхода следует отметить и свободу выбора методов формирования резерва по сомнительным долгам хозяйствующих субъектов. В виду необходимости сближения показателей бухгалтерского и налогового учета отечественные предприятия формируют резерв в бухгалтерском учете по правилам статьи 266 НК РФ. При этом альтернативные подходы редко находят свое применение. Метод установленный НК РФ не дает возможность отчитывающимся субъектам точно оценить величину дебиторской задолженности, отражаемой в бухгалтерском балансе.
С нашей точки зрения существующей системе нормативно-правовых актов по бухгалтерскому учету в РФ следует двигаться в направлении установления требований более детального раскрытия информации о расчетах с дебиторами и отмены безальтернативного метода формирования резерва по сомнительным долгам, установленного налоговым законодательством.
Практическая часть настоящей дипломной работы, заключающаяся в исследовании системы бухгалтерского учета, контроля и проведении экономического анализа, написана по материалам компании ООО «Поволжская нерудная компания», основным предметом деятельности которой является обеспечение нерудными материалами крупных строительных холдингов и производств. Ведение бухгалтерского учета, юридическое сопровождение бизнес- процессов организовано на принципах аутсорсинга по договору с ООО «Ривер Финанс». Указанная схема организации ведения бухгалтерского учета зачастую не позволяет обнаружить ряд ошибок методического характера, которые в конечном итоге приводят к искажению показателей бухгалтерской отчетности, и, следовательно, снижают уровень достоверности о реальном финансовом состоянии предприятия. В частности:
- не используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» при отражении штрафных санкций с контрагентам по хозяйственным договорам, при выдаче беспроцентных займов, при отражении расчетов по алиментам с физическими лицами, не являющимися сотрудниками ООО «Поволжская нерудная компания»;
- завышается величина дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе на сумму финансовых вложений в виде процентных займов;
- не формируется резерв по сомнительным долгам, что приводит к искажению величины реальной дебиторской задолженности в бухгалтерском балансе. Кроме того, предприятие лишается возможности снизить налоговую базу по налогу на прибыль на величину формируемого резерва по сомнительным долгам;
- при проведении инвентаризации бухгалтерская служба ограничивается подписанием актов сверки расчетов, форма ИНВ-17 не формируется, что увеличивает риски возможного непризнания налоговыми органами во внереализационных расходах по налогу на прибыль величины списанной безнадежной задолженности.
Формирование формы ИНВ-17 предусматривает отражение в ней дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, что могло бы стать дополнительным элементом внутреннего контроля на исследуемом предприятии.
Недостатками действующего порядка учета внутренних расчетов являются:
- отсутствие приказа руководителя с указанием перечня лиц, имеющих право на получение наличных денежных средств в подотчет. Предприятию рекомендуется сформировать такой приказ и осуществлять надлежащий контроль за его исполнением;
- отсутствие документально оформленного срока сдачи авансовых отчетов вследствие чего, работники по факту отчитывается не позднее последнего дня текущего квартала. Сложившаяся ситуация свидетельствует о несоблюдении Порядка ведения кассовых операций. Предприятию рекомендуется при каждой выдаче наличных денежных средств в подотчет, фиксировать срок, на который они выдаются на заявлении работника.
В связи с подготовкой руководства предприятия в конце 2015 года документов по предоставлению займа одному из заместителей руководителей руководству необходимо проконтролировать методику учета и налогообложения в связи с изменениями законодательства, вступающими в силу в 2016 году. В частности, налог на доходы физических лиц с материальной выгоды в виде экономии должен удерживаться в последний день каждого месяца.
Для усиления контроля расчета налогооблагаемой базы предложен регистр расчета процентов по договору займа и величины НДФЛ с суммы материальной выгоды
В результате передачи на аутсорсинг юридических услуг имеют место недостатки в юридическом сопровождении хозяйственной деятельности ООО «Поволжская нерудная компания», что неоднократно приводило к проигрышам судебных решений, последующему списанию в отказанной к получению дебиторской задолженности, и, как следствие, потере части ликвидных активов. Руководству следует обсудить с юристами ООО «Ривер Финанс» изменение формулировок в договорах с контрагентами, с тем, чтобы не снизить случаи повторения негативного опыта обращения в судебные инстанции.
С целью снижения контроля уровня дебиторской задолженности необходимо разработать и внедрить кредитные лимиты в разрезе каждого контрагента по предложенному нами алгоритму. Ответственность за соблюдение кредитных лимитов должна быть возложена на коммерческую службу. Это, в свою очередь, требует внесения изменений в должностные инструкции менеджеров коммерческой службы, в которых должна быть также указана обязанность по ежеквартальному пересмотру кредитных лимитов.
В дополнение рекомендовано разработать и довести под роспись должностные инструкции каждого из сотрудников ООО «Поволжская нерудная компания», с тем, чтобы повысить уровень ответственности при выполнении должностных обязанностей.
Предложенные нами направления возможных контрольных процедур могли бы способствовать усилению системы внутреннего контроля ООО «Поволжская нерудная компания», снизить уровень дебиторской задолженности, а, следовательно, улучшить финансовое состояние исследуемого предприятия.
Основываясь на бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия по составленному алгоритму был проведен экономический анализ дебиторской задолженности компании за 9 месяцев 2014-2015 года. Динамическое исследование состава и структуры показало, что в отчетном периоде по
сравнению с предыдущим дебиторская задолженность увеличилась в 2,6 раза. При этом основным видом дебиторской задолженности являлась задолженность покупателей и заказчиков, составившая на 30 сентября 2015 года 78,77%.
В ходе расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности выяснилось по общепринятой методике выяснилось, что при росте выручки предприятия без учета НДС за 9 месяцев 2015 года в 6,4 раза (на 559 773 тыс.руб.) в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, средняя дебиторская задолженность увеличилась лишь в 2 раза. Совокупность указанных факторов привела к ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности, о чем свидетельствует увеличение коэффициента оборачиваемости в 3 раза и снижение периода оборачиваемости с 56,08 до 17,96 дней, что является положительным моментом в деятельности исследуемого предприятия.
Расчеты по альтернативной методике А.Клементьева (то есть по выручке с учетом НДС) дали меньший период оборачиваемости - 15,22 дней за 9 месяцев 2015 года по сравнению с 17,96 днями по общепринятой методике. Важно отметить, что в практике ООО «Поволжская нерудная компания» контрагенты действительно в среднем погашают свою задолженность в течение 10-15 дней с момента отгрузки, что свидетельствует о получении более точных данных показателей оборачиваемости по методике А.Клементьева в сравнении с общепринятой методикой.
Альтернативный подход А.Клементьев, заключающийся в замене показателя «начисленная выручка» на показатель «полученная выручка» при расчете оборачиваемости уместна в тех случаях, когда необходимо учесть сезонный фактор при проведении аналитических расчетов. В особенности указанная методика актуализируется в период, когда имели место существенные отклонения начисленной и фактически полученной выручкой от реализации товаров.
В работе была также использована методика Крейниной М.Н.,
учитывающая необходимость одновременного управления дебиторской и кредиторской задолженностью для определения того, обеспечивают ли
111
договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средств и достаточный уровень его
платежеспособности.
Данная методика имеет определенные ограничения применительно к деятельности ООО «Поволжская нерудная компания», поскольку не позволяет учесть в полной мере сезонный фактор, связанный с изменением уровня среднедневной выручки и среднедневных затрат от квартала к кварталу.
Для повышения практической значимости и результативности текущего исследования, а также с целью получения информации о деятельности ООО «Поволжская нерудная компания» опережающего характера был проведен прогнозный анализ дебиторской задолженности на основе статистического исследования временных рядов. В основу изучения динамической последовательности помесячных значений величины дебиторской задолженности компании за 18 месяцев (начиная с июля 2014года по декабрь 2015 года) была положена аддитивная математическая модель, состоящая из детерминированной и сезонной компоненты.
Значительный потенциал имеет имитационное моделирование. Основываясь на подходах Лукасевича И.Я., в работе произведено имитационное моделирование выручки от реализации продукции, величины просроченной дебиторской задолженности, размер резерва по сомнительным долгам и потенциальной экономии на налоге на прибыль за счет учета во внереализационных расходах резерва по сомнительным долгам.
С целью автоматической генерации множества данных заданного объема применим генератор случайных чисел с указанием нормального типа распределения вероятностей в процессе использования функции «Анализ данных» Excel.
Прогнозируемое значение величины дебиторской задолженности по методу Монте-Карло на 30 сентября 2016 года (без учета показателей 2015 года) составило 94 441 тыс.руб. При этом коэффициент вариации находился в среднем диапазоне значений - 0,4753, следовательно, модель, с определенной степенью осторожности может быть применена. Доля просроченной задолженности, полученная в результате имитационного моделирования, соответствует показателю 2015 года - 0,1196 (при нынешних 0,12). Размер потенциальной экономии за счет формирования резерва по сомнительным долгам может составить чуть более 2 млн.руб.
В рамках рассмотрения вопросов формирования политики финансового управления дебиторской задолженностью рассмотрены подходы,
рассматривающие дебиторскую задолженность как кредит, предоставленный покупателю. При этом эффективность работы была оценена с учетом расходов на финансирование дебиторской задолженности. Так, например, за счет предоставления коммерческого кредита ООО «Терминал» прибыль от продаж оказалась почти в 4 раза меньше значения прибыли без учета расходов на финансирование дебиторской задолженности. В этой связи условия сотрудничества с ООО «Терминал» подлежат пересмотру. В торговую наценку необходимо заложить расходы на финансирование дебиторской задолженности, увеличив ее на 73,2% (345,5 / 472 * 100%).
В рамках обоснования подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью актуальным является ответ на вопрос о возможности предоставления более длительной отсрочки платежа контрагентам. Было определено, что ООО «Поволжская нерудная компания» может иметь выгоды от предлагаемого смягчения кредитной политики. Однако, с нашей точки зрения, данная политика может быть применена только к стабильным контрагентам ООО «Поволжская нерудная компания».
В целом, реализация предложенных мероприятий по управлению дебиторской задолженности может способствовать улучшению финансового состояния и финансовых результатах исследуемого предприятия в будущем.


Купить