В ходе проделанного исследования, можно сделать следующие выводы. Специальный налоговый режим - это основанная на принципах законности, экономической обоснованности, избирательности система мер налогового регулирования, предусматривающая замену для налогоплательщиков нескольких видов налогов одним или освобождение от обязанности уплачивать отдельные налоги. Специальный налоговый режим создается для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности и не всегда носит льготный характер. Центральным звеном специального налогового режима является единый налог.
Возможность установления специальных режимов предусмотрена п. 7 ст. 12 НК РФ. В нем же определены основные подходы к правилам их применения:
- переход на специальные налоговые режимы основан на добровольном решении налогоплательщика;
- основополагающие моменты каждого их них регламентируются Налоговым кодексом Российской Федерации;
- каждому специальному режиму могут соответствовать свои налоги, не предусмотренные в основном перечне федеральных налогов, действующих в РФ;
- в отношении каждого режима велика роль субъекта РФ, в котором специальный режим введен. Субъект может влиять на условия и пределы применения режима, особенности определения базы и величину ставок по специальному налогу, устанавливать дополнительную систему льгот. При этом те платежи, с которыми специальный режим не связан, необходимо продолжать уплачивать по установленным Налоговым кодексом РФ правилам.
В соответствии со п. 2 ст. 18 НК РФ, существует пять специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы применяются для решения проблем, связанных с созданием более благоприятного налогового климата для тех или иных организаций или индивидуальных предпринимателей. Существующие виды специальных налоговых режимов при большом количестве различий между собой имеют ряд общих черт.
При этом они разбиваются на следующие группы по:
- масштабам деятельности лиц, применяющих эти режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД и ПСН предназначены для малых предприятий, а СРП могут применять только полноценные налогоплательщики;
- кругу налогоплательщиков: ЕСХН, УСН и ЕНВД доступны как организациям, так и индивидуальным предпринимателям. СРП можно применять только организациям, а ПСН - только индивидуальным предпринимателям;
- объекту применения: ЕСХН, ЕНВД, СРП и ПСН возможны только при определенных видах деятельности, а УСН - при большинстве;
- совместимости друг с другом и ОСНО: СРП не совмещается ни с каким из режимов. ОСНО, ЕСХН и УСН совмещать друг с другом нельзя, но можно применять вместе с ЕНВД или ПСН. При этом ЕНВД и ПСН также совместимы.
Говоря о специфических особенностях специальных налоговых режимов как мер налогового регулирования, нельзя не отметить позитивные и негативные последствия их использования. Позитивное влияние специальных налоговых режимов на экономику характеризуется несколькими факторами: снижение налоговой нагрузки на приоритетные сферы, повышение собираемости налогов в сферах применения специальных налоговых режимов, сокращение теневого оборота, упрощение процедуры налогового администрирования и т.д. Негативные последствия применения специальных налоговых режимов могут быть охарактеризованы такими факторами как: разукрупнение организаций, создание новых схем уклонения от уплаты налогов с использованием специальных налоговых режимов, снижение поступлений ЕСН и налога на прибыль в бюджет, подмена видов деятельности более выгодными видами для предпринимателей.
Субъекты малого предпринимательства, применяющие общий режим налогообложения, дают основную доходную составляющую в бюджете государства. По структурным и объемным параметрам специальных налоговых режимов, установлено явное доминирование УСН, ЕНВД и ЕСХН. В работе были исследованы проблемы, связанные именно с функционированием этих специальных налоговых режимов в Российской Федерации:
1. Упрощенная система налогообложения (УСН). Использование упрощенной системы может привести к снижению доходов предприятия. Проблема состоит в том, что сторонние организации в результате сделок с предприятиями, работающими по УСН, теряют возможность получить налоговый вычет по НДС по приобретенным товарам и услугам. Поэтому на практике компании - плательщики НДС отказываются заключать сделки с теми, кто освобожден от уплаты этого налога. Также проблемой применения УСН является то, что согласно п. 6 ст. 346.18 налогоплательщик, применяющий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, на практике стремится увеличить свои расходы максимально (до 93%) и уплачивает минимальный налог, установленный законодательством в размере 1% от полученных доходов, что влияет на поступление платежей в бюджет.
2. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). Данный режим налогообложения устанавливает экономически необоснованный размер базового дохода, не учитывающий географическую и отраслевую специфику деятельности предприятия малого бизнеса. Это вынуждает предпринимателей искусственно занижать показатели количества занятых и выплачивать «серую» заработную плату. С 1 января 2021 г. планируется упразднить данную систему налогообложения из-за существенных недостатков.
3. Система налогообложения для сельскохозяйственных предприятий (ЕСХН). При переходе на ЕСХН главным барьером является то, что обязательная доля реализации сельскохозяйственной продукции должна составлять не менее 70% объема общей выручки. Если в конце года эта доля уменьшается, то налогоплательщик лишается права на применение льготного режима с начала налогового периода, в котором были допущены нарушения. Предприятия, использующие ЕСХН, не имеют права предъявлять НДС к вычету из бюджета. Поскольку НДС входит в цену товара, компании, применяющие ЕСНХ, автоматически платят его своим поставщикам, тогда как по закону они освобождаются от уплаты НДС. Данные выплаты увеличивают издержки.
На сегодняшний день, малый бизнес в России является одним из наиболее незащищенных секторов экономики. Сегодня в России малое и среднее предпринимательство обеспечивает меньше 20% процентов ВВП, тогда как в развитых Европейских странах этот показатель составляет 50-70%. Ежегодный прирост налоговых поступлений от спецрежимов на 5-10% объясняется, по мнению экспертов, не увеличением количества предпринимателей, применяющих эти режимы, а улучшением налогового администрирования.
Развитие малого и среднего предпринимательства - известная заявленная цель как в Российской Федерации, так и во многих других странах. Однако его развитие всегда связано с гораздо более высокими рисками для компании сектора в силу ограниченности ресурсов, сложностей работы с крупными контрагентами. Поэтому государства мира используют различные меры поддержания развивающегося малого и среднего бизнеса, среди которых, особенно можно выделить специальные налоговые режимы. Специальные налоговые режимы в целом эффективны, однако они нуждаются в доработке с целью улучшения климата для развития малого и среднего предпринимательства в стране. Среди прочих, необходимо реализовать следующие меры:
- расширить право региональных органов власти по применению «налоговых каникул» в отношении юридических лиц, впервые применяющих специальные налоговые режимы;
- в долгосрочной перспективе нецелесообразно отказываться от системы налогообложения в виде ЕНВД, так как он особенно популярен среди субъектов малого бизнеса и индивидуальных предпринимателей;
- предоставить право малым предприятиям, применяющим специальные налоговые режимы, в добровольном порядке становиться плательщиками НДС с целью встраивания в производственные цепочки крупного бизнеса и кластерных образований;
- введение патентов для самозанятых лиц. Предполагается, что это выведет из тени 5,6 млн. из 11,3 млн. микробизнесов. В перспективе из мелких предпринимателей могут вырасти средние или даже крупные бизнесмены .


Купить