Дебиторская задолженность являются одним из ключевых показателей в бухгалтерском учете и отчетности предприятия. Исследование дебиторской задолженности коммерческой организации является чрезвычайно актуальным в свете сегодняшней экономической конъюнктуры, риск неоплаты или несвоевременной оплаты покупателями счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской задолженности. Появление данного актива приводит к дефициту денежных средств, увеличивает потребность организации в оборотных активах для финансирования текущей деятельности. Состояние дебиторской задолженности, ее размер оказывают существенное влияние на финансовое состояние организации.
Понятие дебиторской задолженности является многосторонним, и нет единого мнения в его определении. Разные ее определения раскрывают лишь одну из многочисленных сторон дебиторской задолженности. В результате исследования природы дебиторской задолженности и критериев ее признания в составе активов предприятия, по нашему мнению, можно сформулировать следующие определение данного объекта бухгалтерского наблюдения. Дебиторская задолженность - это признанное должником право требования определенной суммы денежных средств, их эквивалентов и других активов, возникшее вследствие прошедших событий.
Кроме того, сущность дебиторской задолженности раскрывается через множество предлагаемых авторами классификаций. Для различных целей выделяют различные классификационные признаки дебиторской задолженности: по элементам, по качеству обеспечения, по срокам погашения и так далее. Несмотря на значительное количество типов классификаций, специфика дебиторской задолженности как ликвидного актива субъектов хозяйствования, значительно влияющего на его финансово- хозяйственное состояние, обуславливает необходимость в пользовании различными типами классификаций дебиторской задолженности с целью удовлетворения нужд и потребностей пользователей.
Касательно оценки дебиторской задолженности, первоначально правила оценки устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету, а величина дебиторской задолженности может определяться с помощью различных видов оценки. При выборе вида и алгоритмы оценки зависит от поставленных целей и назначений формируемой информации.
После изучения вопроса о различиях организации учета дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и российскими стандартами бухгалтерского учета можно позволить себе сделать вывод о том, что на сегодняшний день имеются существенные различия, а именно в вопросах определения и методов оценки, проведения инвентаризации, формирования актов сверок с контрагентами, создания резерва по сомнительным долгам и требований по раскрытию информации в бухгалтерской отчетности. Однако, несмотря на отсутствие в российской и в международной практике учета специальных стандартов и положений по ведению учета этого оборотного актива, при переходе на МСФО компании смогут получить более точное и полное представление о формировании дебиторской задолженности.
В результате ознакомления с бухгалтерским учетом дебиторской задолженности при расчетах с покупателями и заказчиками на предприятии ООО «РИНПО» можно сделать вывод, что учет в организации осуществляется согласно нормативным документам законодательства Российской Федерации и Республики Татарстан, учетной политике ООО «РИНПО» и другим локальным актам ООО УК «Система Сервис».
Для систематизации и накопления информации, содержащейся в первичных документах, применяются утвержденные регистры бухгалтерского учета. Кроме того, применяются документы и регистры, предусмотренные в автоматизированной системе по бухгалтерскому и налоговому учету на платформе 1С: Предприятие 8.3. На каждого дебитора в данной организации заводится папка, в которой хранятся копии всех счетов по проведенным платежам, копии всех договоров, долговых обязательств и т.п. Информация по всем дебиторам хранится в компьютерной базе данных ООО «РИНПО». По каждому дебитору подводятся итоги по расчетам, сверка расчетов производится с подразделениями и организациями ООО УК «Система Сервис» ежемесячно, а со сторонними организациями - по мере необходимости, но не реже одного раза в год, акты сверки подписываются руководителем и главным бухгалтером организации, либо иным уполномоченным на то лицом.
Бухгалтерский учет прочей дебиторской задолженности в ООО «РИНПО» в целом имеет слаженную систему работы в области расчетов с подотчетными лицами, прочими дебиторами, по выдаче заработной плате. Но в связи с совершенствованием законодательства по бухгалтерскому учету, ввиду загруженности отдела бухгалтерии ООО «РИНПО» были допущены нарушения законодательства, а именно нарушение подсчета материальной выгоды, которые вступили в силу в начале 2016 года. Нами выше были предложены расчеты по новой методике начисления материальной выгоды. Так как бухгалтерский учет - это постоянно развивающаяся наука, и нельзя упускать ни малейших изменений в законодательстве.
Нами выявлено, что в ООО «РИНПО» имеет место быть слабая система внутреннего контроля, которая не может обеспечить эффективность его деятельности в части использования дебиторской задолженности. Так как, не может в полном объеме обеспечивать его достоверной информацией и не может гарантировать сохранность активов организации и бухгалтерских записей. Рекомендуется ООО «РИНПО» усовершенствовать свою систему внутреннего контроля. Для этого предприятие может разработать и утвердить специальный внутренний документ, который будет содержать в себе описание специальных процедур, проводимых для увеличения эффективности контроля над дебиторской задолженностью.
Как было сказано уже ранее, бухгалтерский учет является элементом внутреннего контроля, так как накапливает всю информацию о движении дебиторской задолженности. Для того, чтобы обеспечивать систему внутреннего только достоверным материалом, ООО «РИНПО» в состав своей работы в части контроля над сомнительной и списанной задолженностью может добавить следующие процедуры: проведение проверки наличия специальных разрешений на списание сомнительных долгов; изучение переписок, содержащихся в делах экономического субъекта для определения правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета списанной задолженности. Так же ООО «РИНПО» можно порекомендовать к созданию специальную службу внутреннего контроля, которая будет включать в себя специалиста по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту; специалиста- технолога и юриста.
Следуя приведенным выше рекомендациям, организация сможет улучшить свою систему внутреннего контроля, а это позволит ей получать достоверные и своевременные данные о состоянии дебиторской задолженности и данные о финансовых результатах организации. А это означает, что у руководства появится возможность принимать эффективные и своевременные управленческие решения по оптимизации задолженности, что позволит повышать показатели финансового состояния организации. Таким образом, появится возможность оценить, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия ООО «РИНПО» в денежных средствах и достаточный уровень платежеспособности.
Проанализировав дебиторскую задолженность ООО «РИНПО», можно сказать, что снижение ликвидности текущих активов в целом произошло из-за состояния дебиторской задолженности. Анализ динамики показывает рост дебиторской задолженности, основные причины которого вызваны неисполнением контрагентами договорных обязательств по оплате продукции и по высокой доли выданных авансов. Можно заметить, что сама по себе доля дебиторской задолженности в активах предприятия занимает существенный удельный вес, что еще раз обуславливает актуальность темы раскрытой в данной работе для ООО «РИНПО». Доля дебиторской задолженности в активах предприятия повысилась с 38,39% до 41,02%. Доля дебиторской задолженности в оборотных активах ООО «РИНПО» увеличилась на 2,50 %. Стоит отметить также несущественный рост показателя, характеризующего уровень выручки предприятия на 1 руб. дебиторской задолженности предприятия, на 0,02 %.
В структуре дебиторской задолженности предприятия ООО «РИНПО» основную долю занимает краткосрочная дебиторская задолженность. За 2014 год удельный вес краткосрочной дебиторской задолженности возрос, что свидетельствует о возникших проблемах в расчетно-платежной дисциплине ООО «РИНПО», произошло снижение платежеспособности организации, не выполнение договорных обязательств. Хотя краткосрочная дебиторская задолженность и относится к быстроликвидным активам, но при изменении финансового положения должника может создать трудности в ее быстром погашении.
Нельзя не заметить, что возникла ситуация превышения кредиторской над дебиторской задолженностью. По нашему мнению, важно организовать контроль над данной ситуацией, при этом важна организация ежеквартальных реестров данного типа для рассмотрения соотношения кредиторской и дебиторской задолженностью с целью применения управленческих методов для достижения эффективного соотношения кредиторской и дебиторской задолженности. В противном случае, могут появятся риски потери доверия своих постоянных поставщиков и покупателей, а также это может привести к неплатежеспособности и в конечном итоге банкротству предприятия.
Для ООО «РИНПО» весьма актуальным вопросом является совершенствование механизма управления дебиторской задолженностью.
На начальном этапе работы с дебиторской задолженностью для выявления резервов оптимизации ее величины, структуры и качества целесообразно провести анализ ее оборачиваемости.
Расчет коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности свидетельствует о том, что в 2013 году оборачиваемость дебиторской снизилась, снижение величины коэффициента оборачиваемости в 2014 году по сравнению 2013 свидетельствует об увеличении величины коммерческих кредитов, предоставляемых организацией в 2014 году, а также о том, что в 2014 году дебиторская задолженность реже погашалась. Все перечисленные факты являются отрицательным моментом, но сильного влияния на платежеспособность данной организации не оказывают. Значение показателя, отражающего длительность погашения дебиторской задолженности в днях, свидетельствует о том, что в 2013 году дебиторская задолженность ООО «РИНПО» погашалась в среднем за 15,43 дней, а в 2014 году - за 22,34 дней. Уменьшение коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности вызвано изменением таких показателей, как увеличение дебиторской задолженности, уменьшение выручки.
Можно сделать вывод, что эффективное управление дебиторской задолженностью позволит предприятию эффективно использовать дебиторскую задолженность.
Для эффективного управления дебиторской задолженностью, мы рекомендуем ООО «РИНПО» разработать специальное положение о процедурах кредитного контроля. В этом документе можно привести следующие основные данные: плановый уровень дебиторской задолженности, условия предоставления кредита клиентам, мотивация сотрудников, процедура предоставления кредита клиентам, определение параметров оценки предоставленной клиентом информации, определение кредитного лимита для клиента и процедура управления кредитными лимитами.
Мы предложили лишь несколько из возможных вариантов управления и контроля дебиторской задолженности. Мы считаем, что внедрение наших предложений будет способствовать повышению эффективности деятельности ООО «РИНПО».
Для прогнозирования дебиторской задолженности мы ограничились использованием линейного тренда. Построив аддитивную модель, нашли средне-квадратическую ошибку, которая составила 1,59%. Величина полученной ошибки позволяет говорить, что построенная модель хорошо аппроксимирует фактические данные, т.е. она вполне отражает экономические тенденции, определяющие величину дебиторской задолженности, и является предпосылкой для построения прогнозов высокого качества.
В результате применения данной методики с целью прогнозирования дебиторской задолженности на предстоящий отчетный период нами были получены значения от 99238 тысяч рублей до 102500 тысяч рублей. Метод, помимо очевидных преимуществ, имеют массу недостатков и не являются совершенными. Модель, построенная на основании анализа тренда, является достаточно адаптивной и может не учитывать некоторых субъективных факторов, которые могут в будущем повлиять на прогнозируемый показатель - дебиторскую задолженность.
Таким образом, изученные теоретические и практические аспекты бухгалтерского учета дебиторской задолженности организаций, в целом, и дебиторская задолженность ООО «РИНПО», в частности, позволяют понять, что дебиторская задолженность являются весьма емким показателем, позволяющим отметить множество направлений для дальнейшего глубокого исследования. Результаты, получаемые в ходе исследований (выбор оптимальных способов оценки и признания дебиторской задолженности, прогнозная величина показателя) являются чрезвычайно важными для применения организациями на практике в целях бухгалтерского, управленческого учета и в целях планирования и прогнозирования деятельности на будущие отчетные периоды.


Купить