Помощь студентам в учебе
Банковская прибыль и условия ее налогообложения
|
Введение 3
1. Теоретические и организационные основы налогообложения прибыли
коммерческого банка 9
1.1. Сущность банковской прибыли и теоретические основы её
налогообложения 9
1.2. Особенности налогообложения банковской прибыли в Российской
Федерации и зарубежной практик 27
1.3. Налоговый учет в системе исчисления налогооблагаемой банковской
прибыли 37
2. Анализ формирования прибыли банка для целей налогообложения 44
2.1. Анализ реализации фискальной функция налога на прибыль банка 44
2.2. Анализ формирования доходов и расходов банка для целей
налогообложения прибыли 50
2.3. Анализ организации налогового учета доходов и расходов для целей
исчисления налога на прибыль 74
3. Пути совершенствования налогообложения банковской прибыли в
Российской Федерации 85
3.1. Основные пути совершенствования налогообложения прибыли
банков в рамках действующего налогового законодательства 85
3.2. Совершенствование системы налогового учета банковской
прибыли 95
Заключение 108
Список использованных источников 112
Приложения
1. Теоретические и организационные основы налогообложения прибыли
коммерческого банка 9
1.1. Сущность банковской прибыли и теоретические основы её
налогообложения 9
1.2. Особенности налогообложения банковской прибыли в Российской
Федерации и зарубежной практик 27
1.3. Налоговый учет в системе исчисления налогооблагаемой банковской
прибыли 37
2. Анализ формирования прибыли банка для целей налогообложения 44
2.1. Анализ реализации фискальной функция налога на прибыль банка 44
2.2. Анализ формирования доходов и расходов банка для целей
налогообложения прибыли 50
2.3. Анализ организации налогового учета доходов и расходов для целей
исчисления налога на прибыль 74
3. Пути совершенствования налогообложения банковской прибыли в
Российской Федерации 85
3.1. Основные пути совершенствования налогообложения прибыли
банков в рамках действующего налогового законодательства 85
3.2. Совершенствование системы налогового учета банковской
прибыли 95
Заключение 108
Список использованных источников 112
Приложения
В условиях финансовой нестабильности в стране меняются макроэкономические показатели, негативное влияние которых будет сказываться еще длительный период. В этой кризисной ситуации банки должны принимать реальные меры по поддержанию экономики, стимулированию развития ее отдельных
отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных
вложений, что неизменно отразится на формировании их налоговой базы.
В этой связи возникает необходимость формирования такой системы
налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор
экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую
прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного
налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких
отраслей экономики и других.
Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что
бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное
значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков
должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых
отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех
уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и4
налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и
полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.
Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает
сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не
возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.
Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность
инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание
капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.
Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в
бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в
распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса,
построение надежной банковской системы.
Актуальность темы исследования заключается в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и5
темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования
деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия
проводимой государством экономической политики.
В действующей системе налогообложения коммерческих банков существует множество проблем. Актуальный вопрос на сегодняшний день – необходимость оптимизации налогообложения прибыли коммерческих банков. Принятие оптимальной системы налогообложения прибыли коммерческих банков –
это задача достаточно сложная и она не решается одним днем, так как банки в
налоговой системе выполняют не одну функцию.
За годы функционирования системы налогообложения банков российская
налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом
специфики развития российской экономики. Однако в реальности имеют место
значительные отличия действующего в Росси налогового законодательства от
зарубежного, в связи с чем актуальным является вопрос изучения зарубежного
опыта налогообложения прибыли коммерческих банков. В работе сделана попытка проанализировать зарубежный опыт налогообложения банков и выявить
возможность его применения в Российской Федерации.
Степенью разработанности темы является недостаточное теоретическое
исследование вопросов налогообложения прибыли коммерческих банков, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и
облагаемого оборота по налогу на прибыль обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом изучении налогообложения прибыли банка и разработке практических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их нало6
гообложения прибыли, в частности, изучения механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:
раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых
отношений;
рассмотреть эволюцию налога на прибыль, уплачиваемого коммерческими банками и их структурными подразделениями (филиалами, представительствами);
проанализировать особенности налогообложения прибыли коммерческих банков в развитых странах в целях применения их опыта в процессе совершенствования налогообложения РФ;
выявить специфику налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации (на примере налога на прибыль), дать анализ обложения банков данным налогами на современном этапе развития российской экономики;
оценить значение изменения ставки налога на прибыль коммерческих
банков.
разработать новое определение банковской прибыли и её классификации;
разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения прибыли банков.
Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения прибыли коммерческих банков.
Предметом исследования является налог на прибыль, уплачиваемый
коммерческими банками в современной рыночной экономике России.
Наиболее существенные результаты полученные в ходе диссертационного исследования и представляющие научную новизну и значимость состоят в
том в том, что автором проанализированы и систематизированы принципы7
налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации в
условиях рынка, в результате чего получены следующие научные результаты:
- выделено новое определение банковской прибыли с точки зрения налогообложения;
- применена новая классификация доходов банка и банковской прибыли
для целей налогообложения банков;
- проведен факторный анализ, в результате которого выделены основные
факторы, влияющие на формирования налогооблагаемой прибыли. В данном
исследовании непосредственно влияющими факторами на налоговую базу
налога на прибыль банка являются процентные доходы по предоставленным
кредитам юридическим лицам и расходы на содержание аппарата.
Методология исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.
Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов А. Смита, Д. Рикардо, Г. Посошкова, И. Озерова, Н. Тургенева и других.
При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России, а также работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике банковской деятльности : А.Л. Глинкина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского,
В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, В.Г. Князева, С.А. Литвинова, Н.И. Морозовой,
М.А. Моторина, Т.В. Муравлева, К.И. Оганяна, Л.П. Окуневой, М.В. Романовой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, О.И. Пилипенко, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, В.М. Родионовой, В.М. Романовского, Н.Ф. Самсонова, Д.Г.
Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.
Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации8
Федеральной налоговой службы, Министерства финансов России, Банка России, а также данные бухгалтерского учета и отчетности ПАО «Сбербанк».
Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в диссертационном исследовании. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав,
включающих девять параграфов, заключения, списка использованных источников.
Практическая значимость исследования. Теоретическая и практическая
значимость исследования заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения коммерческих банков в
Российской Федерации.
Основные результаты исследования были изложены:
на VIII Международной научно-практической конференции
«Научные исследования от теории к практике» в 2016 году на тему «Банковская
прибыль для целей налогообложения»;
в журнале «Молодой ученый» №12 (116) Июнь-2 2016 год, на тему
«Формирования доходов банка с целью налогообложения прибыли.
отраслей, улучшению режима возврата ссуд, организации нормальных взаимоотношений с клиентами, вести грамотный экономический анализ кредитных
вложений, что неизменно отразится на формировании их налоговой базы.
В этой связи возникает необходимость формирования такой системы
налогообложения банков, которая стимулировала бы деятельность коммерческих банков в направлении увеличения вложений средств в реальный сектор
экономики, позволила бы увеличить их доходы, а, следовательно, балансовую
прибыль, способствовала бы увеличению суммы уплачиваемых налогов, поступающих в бюджеты разных уровней. Необходимо продумать систему льготного
налогообложения прибыли банков, полученную от кредитования малого бизнеса, сельского хозяйства, отраслей реального сектора экономики, наукоемких
отраслей экономики и других.
Необходимо отметить, что система налогообложения должна рассматриваться не только как средство изъятия в бюджет денежных средств, а как способ регулирования деятельности коммерческих банков. Нельзя забывать, что
бесперебойное функционирование банковской системы имеет принципиальное
значение для экономики в целом. Цель налогообложения коммерческих банков
должна состоять в том, чтобы они оставались крупными, экономически сильными налогоплательщиками, надежным источником доходов бюджета.
Коммерческие банки выделяются в особую группу участников налоговых
отношений также в связи с тем, что в финансово-кредитной системе они выполняют двоякую роль. С одной стороны, они являются плательщиками большинства налогов и на общих основания производят платежи в бюджеты всех
уровней. С другой стороны, они являются посредниками между государством и4
налогоплательщиками, так как осуществляют исполнение поручений налогоплательщиков на перечисление налоговых платежей последних в соответствующие бюджеты. В этом случае от банков во многом зависит своевременность и
полнота уплаты налогов другими налогоплательщиками.
Актуальность вопроса налогообложения прибыли банков не вызывает
сомнения. Эта тема логично вписывается в общероссийскую дискуссию о проблемах совершенствования налоговой политики в России, разработки и принятия Налогового кодекса и, наконец, формирования национальной налоговой системы как таковой. Не случайно в специальной литературе последних лет прослеживается четкая идея: налоговая реформа в России без опоры на банки не
возможна, как и интеграция страны в мировое хозяйство.
Налог на прибыль относится к группе прямых и пропорциональных налогов. Он является федеральным налогом. Налог на прибыль занимает среди доходных источников бюджетов второе место после косвенных налогов. Основное функциональное предназначение этого налога – обеспечить эффективность
инвестиционных процессов, а также юридически обоснованное наращивание
капитала хозяйствующих субъектов. Фискальная функция данного налога вторична.
Успешное развитие и эффективность банков в условиях рыночной экономики во многом зависит от постановки в банках налоговой работы, позволяющей правильно отражать достигнутые результаты деятельности банков для целей налогообложения, правильно рассчитывать налоговую базу и перечислять в
бюджет то оптимальное количество налоговых платежей, чтобы оставшуюся в
распоряжении банков прибыль направлять на развитие банковского бизнеса,
построение надежной банковской системы.
Актуальность темы исследования заключается в том, что проблему налогового регулирования деятельности коммерческих банков необходимо рассматривать как с позиции обеспечения устойчивости и стабильности банковской системы в целом, так и с позиции влияния банков на основные направления и5
темпы экономического развития страны. Здесь роль налогового регулирования
деятельности банков особенно значительна в направлении поощрения осуществления банками финансовых операций с точки зрения их соответствия
проводимой государством экономической политики.
В действующей системе налогообложения коммерческих банков существует множество проблем. Актуальный вопрос на сегодняшний день – необходимость оптимизации налогообложения прибыли коммерческих банков. Принятие оптимальной системы налогообложения прибыли коммерческих банков –
это задача достаточно сложная и она не решается одним днем, так как банки в
налоговой системе выполняют не одну функцию.
За годы функционирования системы налогообложения банков российская
налоговая система во многом приобрела признаки европейских налоговых систем, так как создавалась в основном на базе зарубежного опыта, но с учетом
специфики развития российской экономики. Однако в реальности имеют место
значительные отличия действующего в Росси налогового законодательства от
зарубежного, в связи с чем актуальным является вопрос изучения зарубежного
опыта налогообложения прибыли коммерческих банков. В работе сделана попытка проанализировать зарубежный опыт налогообложения банков и выявить
возможность его применения в Российской Федерации.
Степенью разработанности темы является недостаточное теоретическое
исследование вопросов налогообложения прибыли коммерческих банков, специфики формирования их налоговой базы, особенностей объекта обложения и
облагаемого оборота по налогу на прибыль обусловили выбор темы, цель и задачи исследования.
Цель диссертационного исследования заключается в теоретическом изучении налогообложения прибыли банка и разработке практических рекомендаций и предложений по проблемам совершенствования налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации как особой группы участников налоговых отношений на основе анализа действующей системы их нало6
гообложения прибыли, в частности, изучения механизма формирования налоговой базы по налогу на прибыль.
Исходя из намеченной цели, поставлены следующие основные задачи:
раскрыть особенности коммерческого банка как субъекта налоговых
отношений;
рассмотреть эволюцию налога на прибыль, уплачиваемого коммерческими банками и их структурными подразделениями (филиалами, представительствами);
проанализировать особенности налогообложения прибыли коммерческих банков в развитых странах в целях применения их опыта в процессе совершенствования налогообложения РФ;
выявить специфику налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации (на примере налога на прибыль), дать анализ обложения банков данным налогами на современном этапе развития российской экономики;
оценить значение изменения ставки налога на прибыль коммерческих
банков.
разработать новое определение банковской прибыли и её классификации;
разработать рекомендации по совершенствованию системы налогообложения прибыли банков.
Объектом исследования является совокупность экономических и правовых отношений, складывающихся в процессе налогообложения прибыли коммерческих банков.
Предметом исследования является налог на прибыль, уплачиваемый
коммерческими банками в современной рыночной экономике России.
Наиболее существенные результаты полученные в ходе диссертационного исследования и представляющие научную новизну и значимость состоят в
том в том, что автором проанализированы и систематизированы принципы7
налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации в
условиях рынка, в результате чего получены следующие научные результаты:
- выделено новое определение банковской прибыли с точки зрения налогообложения;
- применена новая классификация доходов банка и банковской прибыли
для целей налогообложения банков;
- проведен факторный анализ, в результате которого выделены основные
факторы, влияющие на формирования налогооблагаемой прибыли. В данном
исследовании непосредственно влияющими факторами на налоговую базу
налога на прибыль банка являются процентные доходы по предоставленным
кредитам юридическим лицам и расходы на содержание аппарата.
Методология исследования. В процессе работы применялись общенаучные методы и приемы: диалектический подход, принцип исторического, логического и системного анализа и синтеза, методы сравнительного анализа.
Теоретической основой исследования послужили работы по теории налогов А. Смита, Д. Рикардо, Г. Посошкова, И. Озерова, Н. Тургенева и других.
При написании диссертации были изучены работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике налогообложения в России, а также работы современных исследователей финансовой науки по теории и практике банковской деятльности : А.Л. Глинкина, Л.И. Гончаренко, И.В. Горского,
В.В. Гусева, Л.А. Дробозиной, В.Г. Князева, С.А. Литвинова, Н.И. Морозовой,
М.А. Моторина, Т.В. Муравлева, К.И. Оганяна, Л.П. Окуневой, М.В. Романовой, Л.П. Павловой, В.Г. Панскова, О.И. Пилипенко, С.Г. Пепеляева, Г.Б. Поляка, А.П. Починка, В.М. Родионовой, В.М. Романовского, Н.Ф. Самсонова, Д.Г.
Черника, С.Д. Шаталова, Т.Ф. Юткиной и других.
Правовой и фактологической основой диссертации явились законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам налогообложения; нормативные акты, инструкции, письма, разъяснения, консультации8
Федеральной налоговой службы, Министерства финансов России, Банка России, а также данные бухгалтерского учета и отчетности ПАО «Сбербанк».
Объем и структура работы обусловлены целями и задачами, поставленными в диссертационном исследовании. Структура работы обеспечила логическое развитие темы исследования. Диссертация состоит из введения, трех глав,
включающих девять параграфов, заключения, списка использованных источников.
Практическая значимость исследования. Теоретическая и практическая
значимость исследования заключается в возможности применения сформулированных в диссертации предложений и рекомендаций при разработке нормативных документов, касающихся налогообложения коммерческих банков в
Российской Федерации.
Основные результаты исследования были изложены:
на VIII Международной научно-практической конференции
«Научные исследования от теории к практике» в 2016 году на тему «Банковская
прибыль для целей налогообложения»;
в журнале «Молодой ученый» №12 (116) Июнь-2 2016 год, на тему
«Формирования доходов банка с целью налогообложения прибыли.
В нашей диссертационной работе мы, учитывая ее ограниченный объем,
постарались осветить основные проблемы налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации, рассмотрели важнейшие особенности
налога на прибыль, уплачиваемого ими, учитывая действующий порядок налогообложения коммерческих банков, зарубежный опыт и основываясь на исследованиях российских экономистов, наметили пути совершенствования отечественной практики налогообложения прибыли коммерческих банков.
На основании изложенных в диссертации положений нам бы хотелось
подчеркнуть следующие основные выводы.
Являясь особыми участниками экономических отношений, коммерческие
банки занимают важное место в налоговых отношениях, поскольку они выступают не только в роли налогоплательщиков и ведут расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет. Банки выступают также в роли налоговых агентов, выполняют функции контроля за налогоплательщиками, а также
создают новые финансовые технологии, улучшающие сбор налогов и повышающие уровень контроля за финансовыми потоками в стране.
Налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по
своевременному исполнению поручений налогоплательщиков о перечислении
налогов и сборов в бюджет, по выполнению функций налогового агента, а также функций, связанных с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдение налогового законодательства. В этой части налоговые отношения несут в
себе специфическое экономическое содержание и входят в совокупность производственных отношений, выполняя воспроизводственную функцию.
Коммерческий банк как субъект налогообложения характеризуется статусом юридического лица, то есть попадает под понятие налогоплательщик, а109
производство банковского продукта порождает объекты налогообложения.
Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно налогоплательщиком, сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими
налогоплательщиками.
В условиях рыночной экономики налоговые платежи представляют собой
главный источник мобилизации государством финансовых ресурсов, необходимых для выполнения стоящих перед ним задач. Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от коммерческих банков.
В результате анализа действующей практики налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации мы пришли к выводу, что она требует
корректировок для повышения ее эффективности.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
Как установлено автором в диссертационном исследовании, основным
налогом, который уплачивают коммерческие банки, как, впрочем, и все другие
предприятия и организации, является налог на прибыль. Основным этот налог
является не только в количественном выражении, но также и потому, что
напрямую снижает финансовый результат (прибыль) банка. Все остальные
налоги относятся на расходы банка.
В настоящее время несовершенное налоговое законодательство оказывает, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса банка. К
числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится обязательное использование метода начисления при определении доходов и расходов банка, что соответствует международной практике,
практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога, а также введение системы налогового учета.
Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для
определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих це110
лях налогоплательщиками применяются регистры налогового учета. Порядок
ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.
Положительным в налоговом учете является то, что он более точно, чем
бухгалтерский, определяет облагаемую базу для исчисления налога на прибыль,
а доходы и расходы, учтенные по методу начисления, представляют реальную
картину деятельности банка за отчетный период.
Однако банки, как и всех других налогоплательщиков, не устраивает ведение одновременно двойного учета - бухгалтерского и налогового.
Введение налогового учета, во многом отличающегося от бухгалтерского,
банками воспринято негативно. При таких условиях банк, как налогоплательщик, сам должен разрабатывать методы ведения налогового учета, вводить свои
регистры, заниматься автоматизацией и так далее. То есть каждый банкналогоплательщик изобретал свой способ ведения налогового учета и притом
так, как он это понял из основ налогового законодательства.
Кроме того, систематические изменения, вносимые в налоговое законодательство, тоже негативно влияют на работу банков по вопросам автоматизации
налогового учета.
Как считают аналитики, ведение налогового учета привело к увеличению
налога на прибыль, уплачиваемого банками. Но нельзя также сбрасывать со
счетов то, что затраты банков на ведение налогового учета приобрели устойчивую тенденцию роста.
Как показало проведенное исследование, разработка системы налогового
учета в коммерческом банке - это достаточно сложный процесс, который в конечном итоге должен привести к решению ряда весьма важных для банка задач,
главная из которых — формирование налогооблагаемой базы путем идентификации данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли банка.
В Налоговом кодексе РФ сформулированы лишь основные принципы организации налогового учета. Как конкретно вести налоговый учет на практике,111
каждый налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом, в компетенцию налоговых органов не входит разработка регистров налогового учета.
Кредитные организации в силу специфики своей деятельности имеют более глубокие расхождения по бухгалтерскому и налоговому учету, чем другие
финансово- кредитные организации. И несмотря на то, что, как показывает
практика, у всех кредитных организаций регистры налогового учета достаточно
однотипны, целесообразным для кредитных организаций было бы в некоторых
моментах сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что и предлагает автор.
По результатам нашего исследования рекомендуем предпринять следующие меры:
необходимо принять меры по нормализации ситуации, а именно: в области бухгалтерского учета, а именно, уточнить стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности с учетом интересов государства в сфере налогообложения;
в области налогообложения - уточнить принципы создания налоговой
системы, определить модель взаимодействия бухгалтерского учета и системы
налогообложения, предложить изменения (может быть даже новую редакцию)
главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;
необходима корректировка налогового законодательства, в котором
коммерческие банки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшена ставка по налогу на прибыль (например, в 2-3 раза),
которые они получают от предоставления долгосрочных кредитов на развитие
предприятий реального сектора экономики.
постарались осветить основные проблемы налогообложения прибыли коммерческих банков в Российской Федерации, рассмотрели важнейшие особенности
налога на прибыль, уплачиваемого ими, учитывая действующий порядок налогообложения коммерческих банков, зарубежный опыт и основываясь на исследованиях российских экономистов, наметили пути совершенствования отечественной практики налогообложения прибыли коммерческих банков.
На основании изложенных в диссертации положений нам бы хотелось
подчеркнуть следующие основные выводы.
Являясь особыми участниками экономических отношений, коммерческие
банки занимают важное место в налоговых отношениях, поскольку они выступают не только в роли налогоплательщиков и ведут расчеты налогоплательщиков по перечислению налогов в бюджет. Банки выступают также в роли налоговых агентов, выполняют функции контроля за налогоплательщиками, а также
создают новые финансовые технологии, улучшающие сбор налогов и повышающие уровень контроля за финансовыми потоками в стране.
Налоговые отношения коммерческих банков можно определить как возникающие на основе закона отношения власти и подчинения, участниками которых являются, с одной стороны, государство, а с другой стороны, коммерческие банки, на которых возложены обязанности по уплате налогов и сборов, по
своевременному исполнению поручений налогоплательщиков о перечислении
налогов и сборов в бюджет, по выполнению функций налогового агента, а также функций, связанных с учетом налогоплательщиков и контролем за соблюдение налогового законодательства. В этой части налоговые отношения несут в
себе специфическое экономическое содержание и входят в совокупность производственных отношений, выполняя воспроизводственную функцию.
Коммерческий банк как субъект налогообложения характеризуется статусом юридического лица, то есть попадает под понятие налогоплательщик, а109
производство банковского продукта порождает объекты налогообложения.
Налоговый статус коммерческого банка определяется также и тем, что коммерческий банк в своей деятельности выступает одновременно налогоплательщиком, сборщиком налогов и лицом, способствующим уплате налогов другими
налогоплательщиками.
В условиях рыночной экономики налоговые платежи представляют собой
главный источник мобилизации государством финансовых ресурсов, необходимых для выполнения стоящих перед ним задач. Значительную долю в налоговых доходах государства составляют поступления от коммерческих банков.
В результате анализа действующей практики налогообложения коммерческих банков в Российской Федерации мы пришли к выводу, что она требует
корректировок для повышения ее эффективности.
Проведенное исследование позволяет сделать следующие выводы:
Как установлено автором в диссертационном исследовании, основным
налогом, который уплачивают коммерческие банки, как, впрочем, и все другие
предприятия и организации, является налог на прибыль. Основным этот налог
является не только в количественном выражении, но также и потому, что
напрямую снижает финансовый результат (прибыль) банка. Все остальные
налоги относятся на расходы банка.
В настоящее время несовершенное налоговое законодательство оказывает, пожалуй, наибольшее отрицательное влияние на развитие бизнеса банка. К
числу наиболее значительных изменений порядка исчисления налога на прибыль относится обязательное использование метода начисления при определении доходов и расходов банка, что соответствует международной практике,
практически полная ликвидация налоговых льгот, значительное снижение ставки налога, а также введение системы налогового учета.
Под налоговым учетом понимается система обобщения информации для
определения налоговой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ. В этих це110
лях налогоплательщиками применяются регистры налогового учета. Порядок
ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой приказом руководителя.
Положительным в налоговом учете является то, что он более точно, чем
бухгалтерский, определяет облагаемую базу для исчисления налога на прибыль,
а доходы и расходы, учтенные по методу начисления, представляют реальную
картину деятельности банка за отчетный период.
Однако банки, как и всех других налогоплательщиков, не устраивает ведение одновременно двойного учета - бухгалтерского и налогового.
Введение налогового учета, во многом отличающегося от бухгалтерского,
банками воспринято негативно. При таких условиях банк, как налогоплательщик, сам должен разрабатывать методы ведения налогового учета, вводить свои
регистры, заниматься автоматизацией и так далее. То есть каждый банкналогоплательщик изобретал свой способ ведения налогового учета и притом
так, как он это понял из основ налогового законодательства.
Кроме того, систематические изменения, вносимые в налоговое законодательство, тоже негативно влияют на работу банков по вопросам автоматизации
налогового учета.
Как считают аналитики, ведение налогового учета привело к увеличению
налога на прибыль, уплачиваемого банками. Но нельзя также сбрасывать со
счетов то, что затраты банков на ведение налогового учета приобрели устойчивую тенденцию роста.
Как показало проведенное исследование, разработка системы налогового
учета в коммерческом банке - это достаточно сложный процесс, который в конечном итоге должен привести к решению ряда весьма важных для банка задач,
главная из которых — формирование налогооблагаемой базы путем идентификации данных, необходимых для расчета налогооблагаемой прибыли банка.
В Налоговом кодексе РФ сформулированы лишь основные принципы организации налогового учета. Как конкретно вести налоговый учет на практике,111
каждый налогоплательщик определяет самостоятельно. При этом, в компетенцию налоговых органов не входит разработка регистров налогового учета.
Кредитные организации в силу специфики своей деятельности имеют более глубокие расхождения по бухгалтерскому и налоговому учету, чем другие
финансово- кредитные организации. И несмотря на то, что, как показывает
практика, у всех кредитных организаций регистры налогового учета достаточно
однотипны, целесообразным для кредитных организаций было бы в некоторых
моментах сблизить бухгалтерский и налоговый учет, что и предлагает автор.
По результатам нашего исследования рекомендуем предпринять следующие меры:
необходимо принять меры по нормализации ситуации, а именно: в области бухгалтерского учета, а именно, уточнить стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности с учетом интересов государства в сфере налогообложения;
в области налогообложения - уточнить принципы создания налоговой
системы, определить модель взаимодействия бухгалтерского учета и системы
налогообложения, предложить изменения (может быть даже новую редакцию)
главы 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций»;
необходима корректировка налогового законодательства, в котором
коммерческие банки будут временно освобождаться от уплаты налога на прибыль или будет уменьшена ставка по налогу на прибыль (например, в 2-3 раза),
которые они получают от предоставления долгосрочных кредитов на развитие
предприятий реального сектора экономики.
Подобные работы
- РАЗВИТИЕ БАНКОВСКОЙ СИСТЕМЫ РОССИИ В УСЛОВИЯХ ГЛОБАЛИЗАЦИИ ФИНАНСОВЫХ РЫНКОВ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4250 р. Год сдачи: 2018 - Эволюция налога на прибыль организаций и его перспективы в российской системе налогообложения
Диссертация , финансы и кредит. Язык работы: Русский. Цена: 500 р. Год сдачи: 2005 - Налоговый потенциал банковского сектора
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 5730 р. Год сдачи: 2016 - ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ КОММЕРЧЕСКИХ БАНКОВ И ПУТИ ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4255 р. Год сдачи: 2018 - СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СИСТЕМА РОССИИ И ПРОБЛЕМА ЕЕ МОДЕРНИЗАЦИИ (08.00.01 )
Диссертации (РГБ), экономика. Язык работы: Русский. Цена: 700 р. Год сдачи: 2005 - Социально-экономическая система России и проблема ее модернизации
Диссертации (РГБ), экономика. Язык работы: Русский. Цена: 470 р. Год сдачи: 2005 - Анализ прибыли предприятия и пути ее увеличения (на примере ОАО «Виктория», Ленинск-Кузнецкий)
Дипломные работы, ВКР, анализ хозяйственной деятельности. Язык работы: Русский. Цена: 2900 р. Год сдачи: 2016 - СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СИСТЕМА РОССИИ
И ПРОБЛЕМА ЕЕ МОДЕРНИЗАЦИИ
Диссертация , социология. Язык работы: Русский. Цена: 500 р. Год сдачи: 2005 - Международный банковский бизнес и управление рисками
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4970 р. Год сдачи: 2017