Подводя итог, можно сказать, что специальные налоговые режимы установлены во многих странах мира и являются одним из способов государственной поддержки. Малое и среднее предпринимательство является важной сферой функционирования экономики. Важно перейти от фискальной функции налогообложения к стимулирующей. Стабильная налоговая система позволит малому бизнесу развиваться в легальной сфере. Однозначность налогообложения и справедливый уровень взимания доходов позволит «выйти из тени» предпринимателям.
На основе исследования экономической сущности специальных налоговых режимов стоит отметить, что нет единого мнения к трактовке понятия специальный налоговый режим. Наиболее приемлемо считать специальный налоговый режим, как льгота, предоставляемая определенным категориям налогоплательщиков в форме уплаты единого налога. Данное определение в полном объеме отражает экономическую сущность специальных налоговых режимов, так как основной целью введения того или иного специального режима налогообложения является достижение фискального и регулирующего эффектов налогообложения в областях, которые в силу своей специфики нуждаются в дополнительном налоговом регулировании.
В ходе изучения исторических аспектов возникновения специальных налоговых режимов было выявлено, что развитие специальных налоговых режимов происходило неодинаково во всех странах, имеющие свои особенности. Прообразы специальных налоговых режимов появились в Европейских странах, выражающиеся в предоставлении налоговых льгот определенным категориям налогоплательщиков. Современные специальные налоговые режимы подвергались глобальным изменениям начиная с 90-х годов. Ключевым моментом является то, что именно социально-экономические факторы оказывают непосредственное влияние на налоговую стратегию и тактику государства в части, касающейся режимов налогообложения.
В результате обобщения зарубежного опыта применения специальных налоговых режимов выявлено, что он широко распространен в странах СНГ. В законодательстве стран СНГ предусмотрены особенности этих режимов, в виде пониженных налоговых ставок, права самостоятельного выбора порядка исчисления и уплаты налогов, а также представления соответствующей отчетности. Есть и Европейские страны, в которых присутствуют аналоги специальных налоговых режимов. Изучение опыта Европейских стран в области стимулирования развития субъектов малого предпринимательства показало, что одним из основных налоговых стимулов, способствующих развитию малых предприятий в развитых странах, является применение в рамках общеустановленной налоговой системы прогрессивных ставок налогообложения. В отличие от Западных стран, в России предусмотрена прогрессивная шкала налогообложения, что отрицательно сказывается на деятельности малых предприятий.
Особенностями построения специальных налоговых режимов являются то, что благодаря специальным налоговым режимам создаются новые схемы уклонения от уплаты налогов, усложняется осуществление налогового контроля за деятельностью малого бизнеса, происходит деление крупных организаций на более мелкие с целью использования специальных налоговых режимов. Поэтому, в силу данных обстоятельств, необходимо дорабатывать на местах законодательную базу и усиливать контроль за соблюдением этих режимов.
При рассмотрении механизмов исчисления налогов в рамках специальных налоговых режимов, обнаружено, что система налогообложения малого бизнеса, в первую очередь, направлена на учет особенностей экономической деятельности отдельной категории налогоплательщиков. В определенной мере применения налоговых режимов для субъектов малого бизнеса позволяет снизить напряженность в отношениях между налоговыми органами и налогоплательщиками, увеличивает качество планирования и прогнозирования, как финансовых поступлений, так и соответственно, налоговых платежей в бюджет. Однако налоговые режимы все еще нуждаются в пересмотре и уточнении некоторых вопросов, которые возникают в процессе практического их применения.
Динамика налоговых поступлений в рамках специальных налоговых режимов показала, что доход в бюджет от специальных налоговых режимов в 2015 году составил 5,3% от всех налоговых поступлений, за счет преимущественно упрощенной системы налогообложения, а также системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Это можно связать с развитием отрасли торговли, которая занимает 2-е место среди отраслей народного хозяйства. Наименее популярными и привлекательными для налогоплательщиков являются патентная система и единый сельскохозяйственный налог. Непопулярность этих налоговых режимов можно объяснить недоработками и пробелами в законодательстве, а также недостаточной поддержкой и субсидированием данных сфер экономики.
Накопившийся опыт применения специальных налоговых режимов, позволил выявить ряд проблем при их применении:
- отсутствие права применения налогового вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) покупателем;
- ряд жестких ограничений, в виде критериев, препятствующих переходу и применению специальных налоговых режимов;
- необходимости экономического обоснования осуществления тех или иных расходов, не определенных в перечне (УСН. ЕСХН);
- существование экономически необоснованного размера базовой доходности при ЕНВД и ПСНО;
-при ведении раздельного налогового учета, необходимость пропорционального распределения доходов и расходов налогоплательщика при совмещении специальных налоговых режимов;
-подсчет числовых значений при определении критериев применения специальных налоговых режимов при их совмещении;
-негативные последствия при утрате права применения специальных налоговых режимов;
- отсутствие возможности уменьшения налога при применении патентной системы налогообложения на сумму страховых взносов.
Приведенные проблемы каждого из специальных налоговых режимов позволяют предложить следующие направления их совершенствования в целях дальнейшей поддержки налогоплательщиков.
1. В целях повышения эффективности дальнейшего развития и повышения популярности специальных налоговых режимов среди налогоплательщиков, представляется возможным введение добровольного порядка исчисления и уплаты НДС, в рамках применения специальных налоговых режимов. Данное нововведение, по нашему мнению, будет способствовать расширению круга котрагентов и повышению собственной конкурентоспособности налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы, в частности, при сотрудничестве с контрагентами, находящимися на общем режиме налогообложения.
2. Для стимулирования развития специальных налоговых режимов необходимо полностью отказаться от системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход в пользу развития патентной системы налогообложения. При этом, совершенствуя элементы патентной системы налогообложения следует расширить перечень налогоплательщиков, включив в него организации, расширить перечень видов деятельности, по которым выдается патент, а также предоставить возможность уменьшать сумму налога по патентной системе налогообложения на сумму исчисленных и уплаченных страховых взносов.
3. С целью оптимизации применения специальных налоговых режимов, критерии их применения (в части доходов и количества работников) следует привести в соответствие с законодательством, регулирующим развитие субъектов малого и среднего предпринимательства.
Таким образом, на основе проведенного исследования, можно отметить, что российская практика свидетельствует о низкой уровне поддержки субъектов малого и среднего предпринимательства посредством налоговых инструментов. Реализация предложенных рекомендаций позволит повысить эффективность применения специальных налоговых режимов.


Купить