Тема: НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Налоги представляют собой один из рычагов, позволяющих государству воздействовать на сферу экономической деятельности. При их помощи властные органы способны оказывать влияние на хозяйственное поведение субъектов рыночных отношений. Изменяя налоговые ставки, условия налогообложения, вводя и избирательно регулируя тарифы, льготы, субсидии и пошлины, государство создаёт условия, для повышения деловой активности, стимулирования развития определённых отраслей промышленности, привлечения инвестиций.
Налоги также играют важную фискальную функцию, выступая основным источником доходов бюджетной системы, включая бюджеты всех трёх уровней (федеральный, субъектов Российской Федерации и местные) и, следовательно, решающим фактором в создании финансовой базы, государства для выполнения политических, экономических и других своих первостепенных задач. Аккумулированные средства государственного бюджета также могут быть использованы для перераспределения национального дохода в соответствии с задачами и целями проводимой социальной политики.
Одновременно с этим, оптимальная налоговая система, обеспечивая финансовые потребности государства, должна как в можно меньшей степени ослаблять рыночные стимулы налогоплательщика к предпринимательской деятельности. Иными словами, проектирование эффективной налоговой системы представляет собой задачу минимизации, условием которой, с одной стороны, является обеспечение разумных потребностей государства денежными ресурсами, а с другой стороны - уменьшение искажений в системе экономических мотиваций хозяйствующих субъектов, вносимых взимаемыми налогами.
Не следует забывать и ещё об одной, хотя и не столь явной, но при этом не менее важной функции налоговых сборов. Налоги служат средством связи гражданина, причём связи индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его личную причастность к
государственным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества, формируют чувство прямой ответственности государства перед налогоплательщиками. Вышеизложенное обусловливает актуальность проблемы построения и совершенствования налоговой системы любого государства - как с развитой экономикой, так и находящегося в переходном периоде. Особенно важной данная проблема является для нашей страны. В Концепции долгосрочного социально-экономического развития Российской Федерации (2008-2020 гг.), например, говорится о необходимости усиления стимулирующего влияния налоговой системы на развитие экономики при одновременном устойчивом выполнении фискальной функции.
В настоящее время в России продолжаются серьезные экономические преобразования, необходимой составляющей которых является совершенствование налоговой системы. Налоги были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики. При этом, мировой опыт развития налоговых систем показывает последовательную тенденцию постепенного снижения значения налогообложения юридических лиц и соответствующего повышения роли налогообложения физических лиц. Эта же тенденция все более проявляется и в России, особенно в условиях реализации реформы местного самоуправления, при которой налоги с физических лиц становятся основным источником налоговых доходов местных бюджетов. Другой причиной актуальности вопросов налогообложения физических лиц является также и то обстоятельство, что они касаются огромного количества субъектов - практически каждого гражданина.
Налогообложение физических лиц — одна из наиболее важных и быстро развивающихся составных частей налоговой системы любого государства. Поэтому реформирование должно строиться с учетом экономической ситуации, когда рынки труда и собственности, рынки ценных бумаг и инвестиционной деятельности становятся доступными для большинства экономически активного населения.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических основ налогообложения физических лиц в Российской Федерации, выявление проблем и путей их решения.
Для достижения данной цели необходимо решить следующие задачи:
- раскрыть экономическую сущность налогообложения доходов и имущества физических лиц;
- изучить историческое развитие налогообложения физических лиц в России;
- рассмотреть особенности исчисления и уплаты налогов физическими лицами в России;
- сделать анализ формирования налоговой базы и структуры начислений по налогам, уплачиваемых физическими лицами;
- проанализировать поступления налогов, уплачиваемых физическими лицами, в бюджетную систему Российской Федерации;
- изучить международный опыт налогообложения физических лиц и рассмотреть возможности его применения в России;
- рассмотреть перспективы развития налогообложения физических лиц в Российской Федерации.
При написании выпускной квалификационной работы использовались нормативно-правовые акты Российской Федерации, учебники и учебная литература, материалы периодической печати, статистические данные из официальных источников, а также ресурсы глобальной сети Интернет.

Купить

Налоги с физических лиц выступают одним из важнейших и необходимых элементов экономических отношений с момента возникновения государства и разделения общества на классы. В настоящее время в России к налогам, взимаемым с физических лиц относятся налог на доходы физических лиц, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физически лиц. Доход физического лица подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, а имущество - транспортным налогом, налогом на имущество физических лиц, земельным налогом.
Налогообложение физических лиц является эффективным инструментом реализации задач социальной политики, обеспечения достойного уровня жизни населения, действенным способом социальной поддержки, обеспечения социальной справедливости. Вся совокупность налогов с физических лиц, функционирующих во всех странах, может быть классифицирована на группы по определенным признакам, критерия, свойствам.
Введение налогов с физических лиц предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида. Формирование действующей налоговой системы Российской Федерации началось с 1991 года. В годы советской власти налоги с физических ли не имели сколько-нибудь значительного фискального значения, поскольку основная масса поступлений в бюджеты всех уровней обеспечивалась за счет жестко регламентированных сумм отчислений от доходов предприятий и организаций. Основным налогом с физических лиц являлся подоходный налог с физических лиц. Достаточно сказать, что в доходах государственного бюджета страны, включавшего в себя бюджеты всех уровней власти, поступления подоходного налога составляли не более 5 - 6%.
С принятием закона РФ от 27.12.1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» начался новый этап развития налогообложения в России. С 1992 года были приняты различные законы Российской Федерации о конкретных налогах. Что касается налогов с физических лиц, был принят, закон РФ от 7.12.1991 г. №1998-1 «О подоходном налоге с физических лиц», закон РФ от 9.12.1991 г. №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». Дальнейшее развитие рыночных экономических отношений потребовало создания Налогового кодекса. В 2001 году в Российской Федерации концептуально изменилась система налогообложения физических лиц. Доля налога на доходы физических лиц в доходах консолидированного бюджета РФ за 1995-2012 годы варьирует от 8 до 10%. В целом доля имущественных налогов за анализируемый период составляет не более 3%., а с физических лиц и то меньше. Обобщая вышесказанное, можно заключить, что налоги с физических лиц претерпевали множество изменений на протяжении двух столетий.
В последнее время все более актуальным становятся вопросы налогообложения физических лиц. Действующая система налогообложения доходов и имущества физических лиц имеет свои особенности. Налог на доходы физических лиц является неотъемлемой частью функционирования экономики любой страны. Наибольшее количество сведений о доходах физических лиц за анализируемые периоды, поступившие в налоговые органы, и общая сумма дохода приходится на доходы физических лиц по ставке 13%. Однако, следует отметить, что данный показатель по ставке 13% ежегодно уменьшается. Такая же тенденция наблюдается и по другим ставкам в отношении доходов физических лиц. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, то есть полученные доходы, как в денежной форме, так и в натуральной форме. Исчисленная сумма налога учитывает также различные налоговые вычета по статьям 218, 219, 220 и другим статьям Налогового кодекса Российской Федерации.
По другим налогам, взимаемым с физических лиц налоговая база формируется иначе. Механизм исчисления и уплаты по транспортному налогу представлен в главе 28 НК РФ, по земельному налогу - в главе 31 НК РФ, по налогу на имущество физических лиц - в главе 32 НК РФ. Порядок формирования налоговой базы по вышеперечисленным имущественным налогам отличается.
Транспортный налог является региональным налогом и в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации существуют региональные особенности по ставкам налога и налоговым льготам. Следует отметить, что в России ежегодно увеличивается количество налогоплательщиков - физических лиц, учтенных в базе данных налоговых органов. Так, в 2014 году по сравнению с 2012 годом прирост количества налогоплательщиков - физических лиц, учтенных в базе данных налоговых органов, составил 6%. Также следует отметить, что ежегодно увеличивается сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, а также сумма налога, не поступившая в бюджет в связи с предоставлением налоговых льгот. Увеличение суммы выпадающих доходов по транспортному налогу связана, в первую очередь, с предоставлением налоговых льгот, установленные законодательством субъектов Российской Федерации. Таким образом, следует сделать вывод о том, что при формировании налоговой базы и структуры начислений по транспортному налогу с физических лиц следует учитывать также особенности законодательства субъектов Российской Федерации.
При формировании налоговой базы по местным налогам учитываются особенности нормативных правовых актов представительных органов муниципальных образований. За анализируемый период наблюдается нестабильная динамика по количеству налогоплательщиков - физических лиц, учтенных в базе данных налоговых органов. За 2012 -2014 годы доля налогоплательщиков - физических лиц применяющих налоговые льготы по земельному налогу составляет более 11%. Львиную долю здесь занимают льготы, установленные в соответствии с п.2 ст.387 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований: в 2012 году - 77,5%, в 2013 году - 78,6%, в 2014 году - 80,7%. Увеличивается также количество налогоплательщиков, применяющих налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц. Такое увеличение связано, в первую очередь, с увеличением количества налогоплательщиков, применяющих льготы, установленные федеральным законодательством Российской Федерации.
Таким образом, можно сделать выводов о том, что при формировании налоговой базы по налогам, взимаемым с физических лиц, учитывается федеральное законодательство в части налога на доходы физических лиц, а также региональное законодательство в части транспортного налога и местное в части земельного налога и налога на имущество физических лиц. Особу роль здесь играют также налоговые льготы, предоставляемые физическим лицам, которые в конечно счете влияют на поступление налогов с физических лиц в бюджетную систему Российской Федерации. За исследуемый период поступления налогов, взимаемых с физических лиц, в консолидированный бюджет РФ с каждым годом увеличиваются. Наибольшую долю среди налогов с физических лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации занимает налог на доходы физических лиц: в 2012 году - 20,6%, в 2013 году - 22,1%, в 2014 году - 21,3%, в 2015 году - 20,5%. Роль остальных налогов с физических лиц в доходах консолидированного бюджета российской Федерации невелика, доля которых за анализируемый период не превышает 1%. В настоящее время налог на доходы физических лиц играет огромную роль в обеспечении доходными источниками консолидированные бюджеты субъектов РФ. Доходная часть консолидированного бюджета субъектов Российской Федерации пополняется также за счет транспортного налога, взимаемого с юридических и физических лиц. На поступления транспортного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации влияют налоговые льготы, предоставляемые в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации и Законами субъектов РФ «О транспортном налоге» . Наибольшая доля выпадающих доходов приходится на налоговые льготы, установленные законодательством субъектов Российской Федерации: в 2012 году - 93,34%, в 2013 году - 93,03%, в 2014 году - 93,31%.
Другие имущественные налоги с физических лиц пополняют доходную часть бюджетов муниципальных образований. Доля земельного налога с физических лиц в налоговых доходах консолидированного бюджета РФ за 2012-2015 годы не превышала 0,5%. На поступления земельного налога с физических лиц влияют выпадающие доходы в связи с предоставлением налогоплательщикам - физическим лицам налоговые льготы по земельному налогу.
Поступления налога на имущество физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации ежегодно увеличиваются. Наибольшая доля поступления налога на имущество физических лиц приходится на налог на имущество физических лиц взимаемый по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов: в 2012 году - 52,47%, в 2013 году - 51,58%, в 2014 году - 48,95%, в 2015 году - 47,13%. Велика доля выпадающих доходов в связи с предоставлением налоговых льгот по налогу на имущество физических лиц. По данному налогу наибольшая доля приходится на льготы, установленные Налоговым кодексом РФ. Доля льгот, установленных нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления не большая. Итак, анализируя поступления по налогу на имущество физических лиц и выпадающие доходы, в связи с применением льгот по данному налогу, следует констатировать, что роль данного налога в пополнении доходов местных бюджетов Российской Федерации не велика.
В зарубежных странах налогообложение физических лиц имеем свои особенности. Среди налогов, уплачиваемых физическими лицами в зарубежных странах подоходный налог с физических лиц является одним из самых значимых по суммам поступлений в казну. В зарубежных странах плательщиками личного подоходного налога могут выступать физическое лицо, супружеская пара или семья. Что касается налогообложения имущества физических лиц, то налоговое обязательство на объекты недвижимости существует в 130 странах мира. Налог на недвижимое имущество в большинстве зарубежных стран поступает в местные бюджеты. В отношение транспортных средств за рубежом, как правило, законодательно принят транспортный (он же дорожный, он же экологический) налог, который рассчитывается исходя из вреда, наносимого автомобилем окружающей среде. Таким образом, в зарубежных странах прослеживается специфика налогообложения физических лиц, которые из которых возможно применить в условиях Российской Федерации.
В ходе исследования налогообложения физических лиц в Российской Федерации, нами были выявлены следующие проблемы:
- в отношении налогообложения доходов физических лиц не соблюдается принцип справедливого налогообложения;
- в отношении налогообложения имущества физических лиц, в частности транспортного налога, можно отнести отсутствие современной налоговой базы.
Изучив зарубежный опыт формирования доходов бюджетной системы за счет налога на доходы физических лиц, было выявлено, что в подавляющем большинстве зарубежных государств применяется прогрессивная шкала налоговых ставок, налоговая база определяется путем вычета из полученного дохода расходов, направленных на его получение. При этом значительная часть доходов бюджетов в рассмотренных странах формируется за счет данного налога. В некоторых зарубежных государств (Франция, США) налоговая база определяется как совокупный доход семьи, что позволяет при расчете налога учесть в числе прочих и личные потребности налогоплательщика (например, наличие иждивенцев).
В настоящий время по транспортному налогу налоговая база определяется как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Данный показатель, на сегодняшний день, не совсем удачен. Опираясь на зарубежный опыт, можно сказать, что в большинстве европейских стран транспортные налоги и сборы имеют целевую направленность, а за налоговую базу принимаются те показатели, которыми транспортное средство непосредственно оказывает свое негативное воздействие на дорожное покрытие или окружающую среду. Для решения указанной проблемы в России предлагается транспортный налог также включать в цену бензина. Существуют и другие предложения: Березин М.Ю. придерживается мнения, что новая система налогообложения транспортных средств должна формироваться на принципе налогообложения транспортных средств, исходя из их стоимости. Новыми характеристиками транспортного средства предлагаются для первого варианта - масса транспортного средства, а для второго варианта, основанного на принципе налогообложения накопленного имущества, - стоимость транспортного средства.
Рассмотрев проблемы налогообложения физических лиц в Российской Федерации, выявлены возможные пути их решения:
- для соответствия принципа справедливого налогообложения доходов физических лиц необходим постепенный переход к прогрессивной шкале налоговых ставок по налогу на доходы физических лиц с установлением необлагаемого минимума, соответствующего на начальных этапах реформы прожиточному минимуму;
- в отношении налогообложения доходов физических лиц в дальнейшей перспективе целесообразен переход на семейное налогообложение, который учитывал бы особенности каждой конкретной семьи;
- в отношении налогообложения имущества физических лиц, в частности налогообложения транспортных средств, следует установить новую систему налогообложения транспортных средств, базирующуюся на принципе налогообложения транспортных средств, исходя из их стоимости.

Купить