Тема: Развитие продвинутого бюджетирования в системе управленческого учёта

Актуальность темы исследования. Успешное и эффективное функционирование коммерческой организации в рыночных условиях требует значительных изменений в организации, её методов управления, а также информационной базы менеджмента, которая на сегодняшний день не соответствует большинству требованиям современного управления. Нарастающее отставание производительности труда, а также качество продукции делает очевидным необходимость применения новых подходов, инструментов и технологий в процессе составления планов и управления материальными и финансовыми ресурсами.
К подобному выводу постепенно приходит всё большее и большее число руководителей отечественных предприятий, которые инициируют создание систем внутрифирменного бюджетирования. Сегодня бюджетирование в российских компаниях явление уже не новое и редкое, однако, как правило, носящее сугубо фрагментарный характер. В основном применяется для того, чтобы контролировать отдельные показатели финансово-хозяйственной деятельности или устанавливать для структурных подразделений ограничения по объёму затрат. При этом традиционные для западных предприятий цели использования бюджетирования, такие как повышение капитализации бизнеса, его инвестиционной привлекательности, гораздо реже. В результате происходит существенное неоправданное сужение назначения бюджетирования, внедрение которого не способствует достижению стратегических целей деятельности предприятия.
Между тем, для принятия эффективных, точных и взвешенных в финансовом отношении управленческих решений необходимо создание в организации системы бюджетирования, жёстко связанной со стратегическими целями деятельности, направленной на оптимизацию бизнес-процессов и финансовых ресурсов.
Актуальность диссертационного исследования обусловлена тем, что оно представляет собой попытку развития системы классического бюджетирования и интегрирования современных методик, в целях повышения эффективности деятельности хозяйствующих субъектов. Знакомство с теоретическими и методическими основами организации бюджетного планирования и контроля, вариантами адаптации систем бюджетирования к отечественным условиям представляет несомненный практический интерес и является актуальным для российских организаций в современной ситуации.
Степень разработанности проблемы. Теоретические и методологические вопросы организации процесса бюджетирования рассматриваются в работах таких зарубежных учёных и специалистов, как Шим Д.К., Сигел Д.Г., Хоуп Дж., Фрейзер Р., Хан Д., Райн Б., Фостер Дж и другие учёные, что говорит о широком распространении внедрения системы бюджетирования в деятельность западных компаний. Существенный вклад в развитие управленческого учёта и бюджетирования на основании принципов теории ограничений в России внесли Соколов А. Ю., Ивашкевич В. Б., Воронова Е. Ю., Самусенко С. А., Ельсукова Т. В.
Целью магистерского исследования является изучение теоретических практических знаний о различных методах бюджетирования, а также разработка эффективной модели продвинутого бюджетирования с использованием элементов управленческого учёта и системы управления бизнес процессами.
Для достижения поставленной цели были поставлены следующие задачи:
- выделить этапы исторического развития системы продвинутого бюджетирования как инструмента управленческого учёта;
- обозначить основные проблемы внедрения продвинутого бюджетирования на российских предприятиях;
- сформировать современную модель продвинутого бюджетирования в системе управленческого учёта;
- дать организационно-экономическую характеристику предприятия ЗАО «Мелита-К», осуществить анализ финансового состояния;
- выявить проблемы калькуляционного учёта в компании, а также формирования плановой информации о доходах и расходах на предприятии;
- дать практические рекомендации по внедрению и совершенствованию продвинутого бюджетирования на предприятии ЗАО «Мелита-К» для принятия эффективных управленческих решений.
В качестве объекта исследования выбрана производственно-хозяйственная деятельность закрытого акционерного общества «Мелита-К», специализирующегося на производстве холодного оружия (ножей), а также запчастей для авиационной техники.
Предметом исследования является Организация эффективного финансового планирования на основе методологии продвинутого бюджетирования.
Теоретическую и методологическую основу исследования составят научные труды отечественных и зарубежных учёных в области управленческого учёта, бюджетирования; публикации периодических изданий, положения по управленческому учёту, специальная и общеэкономическая литература по исследуемой тематике, информация, размещённая на зарубежных и отечественных сайтах в сети интернет и другие материалы.
Методологической базой послужат общенаучные и специальные методы исследования: диалектический метод познания, метод абстрактного исследования, логический метод, метод системного анализа, моделирование, обобщение, классификация, метод сравнительного анализа и синтеза данных а также методы математико-статистического моделирования. Расчёты проведены с использованием программного продукта фирмы Microsoft - Excel.
Эмпирическая база исследования будет представлена данными первичных и сводных учётных документов, регистров синтетического и аналитического учёта, годовой бухгалтерской (финансовой) отчётности закрытого акционерного общества «Мелита-К».
Научная новизна исследования заключается в рассмотрении и внедрении интегрированного варианта применения скользящего бюджетирования на основе принципов процессно-ориентированного и маржинального управленческого учёта. Представлены рекомендуемые формы бюджетов доходов и расходов для начальных и последующих периодов планирования в рамках 15-ти месячного скользящего продвинутого бюджетирования. В процессе исследования были получены следующие наиболее значимые научные результаты, составляющие предмет защиты:
- уточнено экономическое содержание термина «бюджетирование»;
- выделены объекты исследования продвинутого бюджетирования: покупатели и контракты, каналы сбыта, подразделения компаний в виде центров ответственности, стадии жизненного цикла продукта, зоны продаж, производственные процессы и т.д.;
- предложена концептуальная модель продвинутого бюджетирования, включающая в себя следующий инструментарий: скользящее бюджетирование, элементы процессно-ориентированного бюджетирования, маржинальный подход с элементами прогнозирования, нулевые бюджеты в период кризиса, элементы BSC, бенчмаркинг и радикальная децентрализация, позволяющая реагировать на изменяющиеся потребности рынка, сокращение трудовых и материальных затрат;
- разработаны пятнадцатимесячные скользящие бюджеты, с использованием процессно-ориентированного подхода в первом квартале, и использование инструментов маржинального управленческого учёта для последующих четырёх кварталов;
- предложена и разработана система управленческого учёта затрат и результатов по центрам ответственности, позволяющие усилить модель продвинутого бюджетирования;
- предложено применение блочных бюджетов, в рамках радикальной децентрализации, которые позволят компании повысить ответственность за использование ресурсов компании и исключить случаи нецелевого или неэффективного использования ресурсов;
- предложено внедрение такого метода анализа как бенчмаркинг, позволяющий дать точную оценку бизнес-процессам компании-конкурентов и использование передового опыта для повышения производительности, поиска инновационных идей с целью получения конкурентного преимущества;
- предложена и разработана модель BSC (стратегическая карта), отражающая взаимосвязи между ключевыми целями компании.
Апробация и внедрение результатов исследования. Основные положения диссертационного исследования были представлены в виде публикаций в сборнике научных статей, а также в всероссийском научно-практическом журналах, в том числе в сборнике научных статей Казанского (Приволжского) федерального университета: «Современные проблемы глобализации мирового хозяйства и социально-культурного развития человека» (Казань, 2016 г.), в научном журнале «Конкурентоспособность в глобальном мире: экономика, наука, технологии» (2017 г.).
Методические и практические разработки по теме диссертационного исследования прошли апробацию и приняты в разработку ЗАО «Мелита-К» (имеется справка о внедрении).
Объем и структура диссертационного исследования. Диссертация изложена на 95 страницах машинописного текста. Она состоит из введения, трёх глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении обоснована актуальность темы диссертационного исследования, охарактеризована степень изученности рассматриваемой проблемы, определены цель и задачи работы, раскрыта её теоретическая и практическая значимость.
В первой главе рассмотрены теоретико-методологические основы продвинутого бюджетирования: рассмотрено историческое развитие системы продвинутого бюджетирования как инструмента управленческого учёта, а также проблемы внедрения продвинутого бюджетирования на российских предприятиях. На основе изученных данных была разработана современная модель продвинутого бюджетирования в системе управленческого учёта.
Вторая глава посвящена анализу процесса бюджетирования деятельности на предприятии «ЗАО Мелита-К». Здесь был проведён детальный анализ финансовых показателей, а также изучены проблемы формирования плановой информации о доходах и расходах на предприятии и рассмотрены проблемы калькуляционного учёта в компании во взаимосвязи с системой бюджетирования.
В третье главе представлены практические рекомендации по внедрению и совершенствованию продвинутого бюджетирования на предприятии ЗАО «Мелита-К» для принятия эффективных управленческих решений. Была разработана система продвинутого бюджетирования для предприятия (15-ти месячные скользящие бюджеты, была разработана системы внутреннего контроля на основе принципов продвинутого бюджетирования. На завершающем этапе исследования рассматривается возможностей применения экономико-математических методов использованием с использованием функции «Поиск решения» пакета Microsoft Excel для поиска оптимальной производственной программы с целью максимизации стоимости генерирования денежных средств, и как следствие финансовых результатов предприятия.
В заключении сформулированы основные выводы, полученные в результате проведённого диссертационного исследования.
Купить

В условиях глобализации, стремительных изменений мирового рынка, особую актуальность приобретает проблемы формирования оценочных показателей финансовой деятельности организации, эффективного планирования финансовыми и прочими ресурсами хозяйствующего субъекта. Наблюдаемые тенденции усиления роста конкуренции между участниками рынка предопределили потребность в поиске современных подходов, технологий и инструментов, способствующих развитию в целом системы эффективного управления бизнесом и, в частности, системы бюджетирования и контроля деятельности компании в сфере финансов.
Современная модель бюджетирования, на наш взгляд, должна соответствовать следующим требованиям: предполагать тесную взаимосвязь со стратегией развития компании, позиционироваться как система, ориентированная на клиентов, генерирующих приток денежных средств в компанию, строиться на основе проведённого реинжиниринга финансовых бизнес-процессов; быть более гибкой, т.е. приспособленной к изменениям окружающей среды, менее затратоёмкой, но при всем этом интегрированной в управленческую бухгалтерию (методы и приёмы формирования информации, аналитические разрезы и показатели должны быть идентичными как в планировании, так и в бухгалтерском учёте).
При ознакомлении с историей развития системы продвинутого бюджетирования было выяснено, что критика традиционного бюджетирования в конце прошлого столетия привела к разработке двух концепций: «улучшенного бюджетирования» и «за рамками бюджетирования». Продвинутое бюджетирование возникло на современном этапе развития бюджетной модели как следствие попытки соединить все преимущества «улучшенного бюджетирования» и «вне бюджетирования». Продвинутое бюджетирование представляет собой не просто инструмент для перевода абстрактных планов в специальные, ориентированные на действия цели, это инструмент планирования, необходимый для выполнения заранее заданных, согласованных со стратегическим целями действий с использованием эффективных методик планирования с динамическим охватом времени в рамках системы управленческого учёта.
Нами была определена роль бюджетирования с позиции компаний различного уровня, в ракурсе их потребностей и проблем. В качестве одной из основных ролей бюджетирования была обозначена необходимость в инструменте, пригодном для определения целей и задач компании, координации усилий различных подразделений и лиц компании. Все эти роли с успехом способны принять на себя современные методы бюджетирования, такие например как продвинутое бюджетирование, скользящее бюджетирование и т.п.
В ходе нашей работы была установлена принципиальная важность самого процесса внедрения той или иной схемы бюджетирования, того как и кем он реализуется. Рушить старые механизмы, по которым работала компания и внедрять новые подходы всегда было и будет сложной задачей, и бюджетирование здесь не исключение.
Для того, чтобы с успехом воплотить новую политику в жизнь, фокус должен быть сделан в первую очередь на работе с управленческим персоналом организации. Кадры должны быть достаточно мотивированы, для того чтобы взять на себя свою долю ответственности за предстоящие изменения.
Кроме того, немаловажным является процесс обучения новым методикам сотрудников организации. Процесс обучения должен быть выстроен достаточно чётко, чтобы по результатам обучения каждый сотрудник понимал своё место в новом процессе и специфику своих функций. Для достижения этих целей, все новые процессы и функции должны быть чётко описаны, вплоть до составления подробного алгоритма для исполнения каждой функции каждого сотрудника.
Ещё одним важным моментам в рамках внедрения продвинутого бюджетирования является подбор корректного инструментария, который должен будет лечь в основу создаваемой системы. Для этого необходимо тщательно проанализировать имеющиеся данные о текущем положении дел в организации, специфике ее деятельности, имеющейся системе учёта. По результатам данного анализа необходимо сделать выводы о применимости того или иного инструмента, о его эффективности, преимуществах и недостатках по сравнению с альтернативными вариантами.
Важным фактором здесь может стать анализ опыта компаний в смежных отраслях, компаний со схожей финансово-учетной системой уже воплотивших в жизнь аналогичные реформы. Располагая такими данными и делая выводы на их основе можно избежать многих ошибок, которые в иной ситуации было бы крайне проблематично предсказать.
Еще одной важной особенностью, которую нужно учесть при внедрении современной системы бюджетирования является то, что многие из них требуют ведение гораздо более глубокого и детализированного учета, гораздо более подробной фиксации текущих процессов предприятие. Едва ли не единственном решением этой проблемы может стать внедрение специализированного программного обеспечения, для автоматизации этих процессов. Только автоматизированные компьютерные системы могут с достаточной надежностью, точностью и детализацией осуществить фиксацию всех необходимых данных, обеспечить их хранение и представление в виде, пригодном для анализа и формирования производной информации.
Стоимость внедрения новых методологий также может стать серьезным фактором риска и серьезным препятствием на пути компании. Особенно это актуально ввиду высокой стоимости соответствующего программного обеспечения, систем автоматизации и фиксации. По нашему мнению, внедрение нового подхода к учету и бюджетированию само по себе зачастую стоит рассматривать как отдельный инвестиционный проект, оценивать перспективы от его реализации, учитывать риски, которые он может нести. В ряде случаев комплексный проект по замене всей системы может иметь смысл разделить на ряд проектов, которые будут осуществлены в виде отдельных реформ, инкрементально воздействующих на имеющиеся бизнес процессы. В этом случае, надо тщательно следить, чтобы такие подпроекты были хорошо согласованы между собой, и у ответственного за них лица всегда было представление не только о каждом проекте в отдельности, но и всегда имелось видение всей системы в целом.
Как было установлено в данной работе, еще одним критическим моментом является система контроля. Система контроля выступает в роли того самого клея, который обеспечивает целостность системы и гарантирует качественное, последовательное выполнение соответствующих задач по ее внедрению и использованию. Без контрольных функций сопоставленных каждом критичному бизнес процессу невозможно гарантировать надежность работы системы, резко вырастает вероятность отклонений. Благодаря контрольной системе, даже при наличии отклонений у системы существует возможность восстанавливаться и улучшаться за счет рефлексии и обратной связи.
Наконец, для того чтобы апробировать описанный в данной работе интегрированный подход к разработке и внедрению продвинутой системы бюджетирования нами был осуществлен пилотный проект на базе компании ЗАО «Мелита-К». Нами был рассмотрен профиль компании, собрана информация о специфике ее работы. Далее мы проанализировали существующую в компании систему учета, методику производства и планирования. Была проанализирована текущая финансовая ситуация, даны оценки текущим финансовыми показателем, которые затем были проинтерпретированы и легли в основу общей оценки состояния дел в компании.
После детализированного анализа текущего положения дел, нами был предложен ряд решений, которые, на наш взгляд, позволят компании сделать нужные шаги в сторону решения выявленных нами проблем, улучшить свое финансовое положение и финансовую устойчивость, активировать новые драйверы роста.
Среди этих решений нами была разработана и предложена к внедрению методика скользящего бюджетирования (с учетом специфики жизненного цикла данной компании), Activity Based Budgeting, внедрение центров ответственности, внедрение блочных бюджетов, создание системы внутреннего контроля. Также, на основе собранных данных нами была разработана и решена математическая модель, призванная оптимизировать текущий производственный план предприятия, принести дополнительный доход и высвободить дополнительный финансовый ресурс.
Все указанные выше меры были включены в стратегическую карту компании, на основе элементов которых были выстроены матрицы KPI для контроля за внедрением соответствующих компонентов. Таким образом, компания получила решение, которое призвано помочь ей улучшить свое финансовое положение, оптимизировать операционную деятельность, получить толчок новый толчок к развитию.
Мы рассчитываем, что информация, методика и выводы содержащиеся в данном исследовании помогут в выработке специализированных решений в области внедрений методик продвинутого бюджетирования во многих компаниях в различных отраслях промышленности, торговли и сферы услуг. Кроме того, мы надеемся, что дальнейшие исследования в этой области помогут еще больше структурировать и определить подход к решению аналогичных задач и повысить эффективность экономики в целом.

Купить