Государственный налоговый контроль представляет собой вид деятельности уполномоченных органов по вопросу соблюдения и исполнения требований законодательства в области исчисления и уплаты налогов и сборов. Государственный налоговый контроль осуществляется путем реализации государственными органами специальных мероприятий, именуемых формами государственного налогового контроля. Набор форм контроля достаточно обширен. Формы государственного налогового контроля закреплены на законодательном уровне, они зависят от видов контроля и выделяются в зависимости от субъектов контрольной деятельности, их полномочий, методов контроля, задач контрольной деятельности, глубины контрольных мероприятий, времени и места их проведения. Формы государственного налогового контроля находятся в неразрывном единстве с методами государственного налогового контроля. Под методами налогового контроля понимает совокупность приемов и способов, с помощью которых соответствующие органы осуществляют государственный налоговый контроль. В рамках одной формы организации контрольной деятельности могут применяться различные методы контроля, которые по названию могут совпадать с установленной налоговым законодательством формой контроля.
Правильный выбор сочетания форм и методов осуществления контрольных мероприятий может оказать влияние на результативность контрольной работы. Так же в целях повышения результативности налоговых проверок нами предлагается увеличить количество используемых форм и методов, а именно ввести новые методы налогового контроля, такие как «наблюдение на месте», и осуществление налоговыми инспекторами предварительных консультаций налоговых последствий и сделок. В результате у налоговой службы нет необходимости регулярно проверять таких налогоплательщиков и тем более проводить проверки за предыдущие годы, а так же позволит рационально использовать отведённое для выездной налоговой проверки время.
Для повышения собираемости налогов необходимо совершенствовать техническую оснащенность налоговых органов, бороться с коррупцией и охранять от посягательств криминализированного бизнеса. Предлагаются такие меры: стимулирование полной и своевременной уплаты налогов предприятиями и гражданами, создание условий, при которых уклонение от уплаты налогов становится экономически невыгодным, то есть издержки нарушения финансовой дисциплины превышают возможную прибыль от таких действий. Этим обусловлено введение дополнительных санкций (штрафов) за просрочку уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет. Немало сторонников и у более жесткого порядка - начислять проценты на сумму задолженности за период от установленного срока до даты ее погашения по повышенной ставке; предотвращение искажения смысла отдельных операций, которые налогоплательщики проводят для занижения налогооблагаемой базы или необоснованного получения льгот.
В процессе осуществления государственного налогового контроля возникает множество проблем. Важной проблемой налогового контроля является мероприятия налогового мониторинга, которые следует проводить в обязательном порядке для ряда крупнейших налогоплательщиков. Считается целесообразным проведение мониторинга в отношении представителей среднего и малого бизнеса. Введение налогового мониторинга для малого и среднего бизнеса позволит значительно снизить расходы на налоговые проверки, повысить уровень открытости и прозрачности в процессе взаимодействия, а также определенности налогоплательщиков в налоговых последствиях для совершаемых сделок.
Актуальной проблемой налогового контроля является уклонение налогоплательщиков от уплаты налогов. Одной из причин является использование незаконных схем ликвидации организаций с задолженностью при помощи использования оффшорных компаний. Также важной проблемой государственного налогового контроля является низкая доля решений, удовлетворенных в пользу налогоплательщиков, в рамках досудебного урегулирования споров увеличивает риск разрешения спора в судебном порядке.
Налоговые проверки можно разделить на анализ динамики количества проведенных камеральных и выездных налоговых проверок, анализ результативности и взыскаемости по проведенным проверкам. В период с 20122015 гг. общее число проведенных камеральных налоговых проверок имеет тенденцию к убыванию, но к 2016 году количество проверок значительно увеличилось. Уровень выявивших нарушений в 2016 увеличился на 44% в сравнении с 2014 годом. Суммы доначислений произведенных по результатам камеральных налоговых проверок в течение последних пяти лет значительно увеличелись. В 2016 году сумма доначислений составила 100,1 млрд. рублей, что в сравнении с 2012 годом почти на 50% больше. За 2016 год по результатам выездных и камеральных налоговых проверок в бюджетную систему Российской Федерации дополнительно начислено 454,8 млрд.рублей , что на 103,3 млрд. рублей (или на 29,4% ) больше, чем в 2015 году. Из общей суммы доначислений по контрольной работе по результатам выездных налоговых проверок доначисленно 352,5 млрд. рублей, что на 30,4 % выше аналогичного периода 2015 года( 270,2 млрд.руб.). Из общей суммы доначисленных платежей основные доначисления произведены по налогу на добавленную стоимость - 209,1 млрд.рублей (46%), налогу на прибыль организаций - 135,5 млрд.рублей (29,8%), налогу на доходы физических лиц -39,1 млрд.рублей (8,6%).
Налоговые органы, уполномоченные осуществлять налоговой контроль, по состоянию на 2017 год, не обладают достаточной информацией для выявления причин и определения тенденций возникновения сумм неуплаченных налогов. Повышение эффективности налогового контроля по платежам в бюджет в целях предупреждения прироста сумм неуплаченных налогов требует, как повышения эффективности мер принудительного взыскания задолженности, в том числе и более активное применение жестких мер - обращения взыскания на имущество должников, так и индивидуальной работы с налогоплательщиками по предупреждению образования налоговой недоимки, оперативных мер по скорейшему погашению недоимки в случае ее возникновения.
На основании проведенных исследований нами вносятся следующие предложения:
1. Совершенствование мониторинга позволит налоговым органам сократить количество налоговых проверок, пропадет необходимость проведения предпроверочного анализа организации. Нами предлагаются мероприятия совершенствования процедуры мониторинга, направленные на снижение уровня ограничений для проведения мониторинга организаций. Так же значительной мерой является уход от добровольности, ряд крупнейших налогоплательщиков необходимо обязать в проведении мониторинга.
2. Представляется целесообразным дополнить систему оценки эффективности взаимодействия налоговых органов и налогоплательщиков для принятия обоснованных управленческих решений и дальнейшего развития. По нашему мнению, коэффициент эффективности необходимо рассчитывать как отношение суммы, взысканной из дополнительно начисленных платежей в расчете на одного работника, к сумме, затраченной на одного работника. Расчет данного коэффициента эффективности говорит о том, что чем больше будет сумма взысканий из дополнительных начислений, тем эффективнее будет работа налоговых органов.
3. Рекомендуется ввести новый метод проведения государственного налогового контроля, который предполагает проведение налоговыми инспекторами предварительных консультаций налоговых последствий и сделок. Такие консультации нашли своё широкое применение в США. Суть таких консультаций заключается в том, что компания в режиме онлайн сообщает своему инспектору обо всех налоговых рисках, советуется, как поступить в той или иной ситуации, и только после ответа инспектора совершает хозяйственную операцию. При этом, инспектор в режиме реального времени получает достоверные сведения о деятельности предприятия, и у налоговой службы нет необходимости регулярно проверять данного налогоплательщика и тем более проводить проверки за предыдущие годы.
4. Необходимо ужесточение мер, направленных на противодействие созданию и использованию недобросовестными налогоплательщиками схем уклонения от уплаты налогов. В связи с чем, предлагается запретить иностранным организациям вносить вклады в уставной капитал российских организаций, без уведомления налоговых органов, так как зачастую это является первым шагом к незаконной ликвидации организации с задолженностью по налогам и сборам при помощи иностранных(оффшорных) компаний, а в случае уведомления налоговых органов у них будет возможность предотвращения использования таких незаконных схем. Также необходимо ужесточить наказание за использование оффшорных схем ликвидации организаций с задолженностью, а именно ввести персональную (материальную) ответственность для прежних руководителей организации и введение уголовной ответственности в тех случаях когда сумма задолженности превышает 1 миллион рублей.
5. Рекомендуется совершенствование мероприятий направленных на развитие института досудебного урегулирования налоговых споров.
Взаимодействие налогоплательщиков и налоговых органов основанное на сотрудничестве, направленно на быстрое разрешение возникающих споров. Данное предложение нашло широкое применение в Великобритании и США. Ключевым моментом в процессе урегулирования налоговых споров является привлечении третей (нейтральной) стороны для оказания помощи
налогоплательщику и налоговому органу в достижении согласия по спорному вопросу.
6. Представляется целесообразным дать налоговым органам возможность проводить профилактические работы с налогоплательщиками по вопросам неплатежеспособности организаций и выявлению наиболее распространенных проблем, приводящих к невыполнению организацией налоговых обязательств, путем проведения традиционно пресс-конференций и брифингов, опубликования в печати статей на налоговую тематику, интервью на телевидении. Шире использовать возможности телекоммуникационных каналов связей. Налоговыми органами должно уделяться особое внимание обеспечению добровольной, своевременной и полной уплаты налогов в бюджет.


Купить