Особую категорию налогоплательщиков представляют собой крупнейшие налогоплательщики, обеспечивающие около 70% поступлений налогов в бюджет. Крупнейшие налогоплательщики - это крупные организации-налогоплательщики, которые по определенным критериям относятся к категории крупнейших. Критерии отнесения налогоплательщика к категории крупнейших были сформированы в 2001 году, когда было принято решение о налоговом администрировании данных организаций. Каждый год налоговыми органами составляется новый уточненный список критериев. На сегодняшний день критериями отнесения налогоплательщика к категории крупнейших являются:
- показатели финансово-экономической деятельности за отчетный год из бухгалтерской и налоговой отчетности организации;
- признаки взаимозависимости и влияния налогоплательщика на экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц;
- наличие специального разрешения (лицензии) на право осуществления юридическим лицом конкретного вида деятельности;
- проведение налогового мониторинга.
Особенностью крупнейших налогоплательщиков, безусловно, является объем поступлений в бюджет Российской Федерации, именно крупнейшие налогоплательщики являются бюджетообразующими. Понятие «крупнейшего налогоплательщика» и основные критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам не закреплены Налоговым Кодексом Российской Федерации. Отличительной особенностью налогоплательщиков, отнесенных к разряду крупнейших, является то, что они состоят на учете в специализированных налоговых органах по учету крупнейших налогоплательщиков, в результате чего они должны отчитываться не как все налогоплательщики в налоговых органах по месту своего нахождения, а в специализированных налоговых инспекциях, которые в свою очередь обязаны осуществлять налоговый контроль администрируемых организаций
Все это обуславливает необходимость более тщательного и всестороннего контроля над деятельностью крупнейших налогоплательщиков. Межрегиональные инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам начали создаваться в 2001 году для осуществления налогового администрирования на федеральном уровне. Межрайонные инспекции Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам начали создаваться в 2002 году для осуществления налогового администрирования на региональном уровне. Они включены в структуру управлений Федеральной налоговой службы России по субъектам Российской Федерации и осуществляют свою деятельность по контролю над исполнением налоговых обязательств крупнейших налогоплательщиков, расположенных и ведущих свою деятельность на определенной территории.
Темп роста крупнейших налогоплательщиков на уровне Российской Федерации составил в 2016 году 105,81%, а в 2017- 96,52%. На протяжении трех последних лет преобладающими видами деятельности среди крупнейших налогоплательщиков Российской Федерации являются добыча сырой нефти и нефтяного (попутного) газа (28,09%), производство (автомобилей, частей и принадлежностей автомобилей, вертолетов, химических продуктов и т.д.) (23,60%), строительство (14,61%).
Налоговые поступления от крупнейших налогоплательщиков ежегодно увеличиваются: в 2015 году составляли 14482,4 млрд. рублей, что составляет 88,4% от общей суммы налоговых доходов, а в 2016 году- 15240,9 млрд. рублей и 88,8 % соответственно. Налоговые проверки крупнейших налогоплательщиков уменьшаются: камеральные в среднем на 5%, выездные - на 13,5%. Говоря о качестве налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков, можно отметить, что камеральные налоговые проверки не обладают высокой эффективностью, в 2014-2016 годах, в среднем лишь 6% проверок имеют результативность, то есть выявлены нарушения. Выездные налоговые проверки крупнейших налогоплательщиков приносят больше пользы, средний процент результативных проверок за 2014-2016 годы составляет 96%. Налоговый контроль крупнейших налогоплательщиков имеет положительную тенденцию, но наш взгляд рекомендуются некоторые совершенства.
Налоговый контроль крупнейших налогоплательщиков представляет собой сложный процесс, при котором используются методы как и общие для налогоплательщиков мелкого и среднего уровня, так и исключительно специфические для крупнейших налогоплательщиков. Мероприятиями налогового контроля крупнейших налогоплательщиков являются предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации формы деятельности налоговых органов по контролю соблюдения налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах, такие как: истребование документов, осмотр и инвентаризация, привлечение специалиста, переводчика, эксперта, выемка документов, вызов в качестве свидетеля, допрос, налоговый мониторинг, мотивированное мнение. Безусловно, важным и нужным событием в налоговом контроле крупнейших налогоплательщиков является появление налогового мониторинга и налогового рулинга (мотивированного мнения), как мероприятия налогового контроля крупнейших налогоплательщиков. Качество и эффективность налоговых проверок крупнейших налогоплательщиков зависит от степени их организации налоговыми органами.
Важным вопросом, касающимся крупнейших налогоплательщиков, является налоговая задолженность. По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения, в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 января 2017г. составила 1031,7 млрд. рублей. Нами было исследовано, что наибольшее влияние имеет уровень убыточности предприятий. Налоговым органам следует большее внимание уделять прогнозированию возможностей крупнейших налогоплательщиков для реального погашения сумм неуплаченных налогов, определению возникающие риски и принятию соответственно меры безопасности. Рекомендуется совершенствовать институт отсрочки, рассрочки.
Рекомендуется регламентировать понятие «крупнейшего налогоплательщика», порядок постановки на учет, критерии отнесения к данной категории в налоговом законодательстве. Для положительной динамики количества крупнейших налогоплательщиков, для снижения сумм неуплаченных налогов, сборов и иных платежей крупнейшими налогоплательщиками, для уменьшения налоговой задолженности желательно совершенствовать институты банкротства и отсрочки, рассрочки. Важным и актуальным аспектом в контроле крупнейших налогоплательщиков является налоговый мониторинг. Он не только уменьшает финансовые затраты на камеральные и выездные проверки, но и отслеживает деятельность крупнейших налогоплательщиков в он-лайн режиме. С одной стороны, организации находятся под постоянным контролем, что для них является скорее минусом, чем плюсом, но помимо этого, организации вправе заявить о мотивированном мнении налогового органа и получить тем самым квалифицированный ответ на свои вопросы, что безусловно является плюсом. Поэтому налоговый мониторинг следует производить в обязательном порядке. Дальнейшее повышение эффективности налогового администрирования крупнейших налогоплательщиков является одной из приоритетных задач, так как от ее решения зависит обеспечение финансовой безопасности государства.
На основании проведенных нами исследований вносятся следующие предложения:
1. Необходимо ввести понятие «крупнейший налогоплательщик» в Налоговый кодекс Российской Федерации. Также рекомендуется ввести критерии отнесения к этой категории налогоплательщиков, особенности учета и контроля крупнейших налогоплательщиков в Налоговый Кодекс Российской Федерации. Для того, чтобы деятельность крупнейших налогоплательщиков была четко регламентирована в налоговом законодательстве Российской Федерации, для более тщательного налогового контроля этой группы налогоплательщиков, поступления от которых составляют наибольшую часть доходов в бюджет Российской Федерации.
2. Рекомендуется совершенствовать процедуру налогового мониторинга, сделав его обязательным. Для того, чтобы вести налоговый контроль прозрачно и правильно, чтобы более тщательно отслеживать деятельность крупнейших налогоплательщиков в он-лайн режиме, уменьшить финансовые затраты на камеральные и выездные налоговые проверки крупнейших налогоплательщиков налоговыми органами, а в купе с мотивированным мнением уменьшать суммы неуплаченных налогов, сборов и иных платежей, сокращать уровень задолженности крупнейших налогоплательщиков.
3. Следует совершенствовать процедуру банкротства. Желательно ввести особую персональную ответственность руководителя предприятия (организации) за умышленное банкротство предприятия, которое нанесло существенный ущерб налоговым интересам государства. Рекомендуется принимать более строгие санкции в отношении умышленного мошенничества. Предлагается разработать меры, исключающие возможность использования процедуры банкротства как узаконенного механизма передела собственности, для того, чтобы предотвращать нарастающее число банкротств, избежать ликвидации многих предприятий, оказывающее большое влияние на уровень суммы неуплаченных налогов крупнейшими налогоплательщиками в Российской Федерации.
4. Необходимо совершенствовать институт отсрочки и рассрочки платежей для крупнейших налогоплательщиков. Предлагается увеличить список случаев, при которых можно подать пакет документов на получение отсрочки или рассрочки. Следует также увеличить срок отсрочек и рассрочек налогоплательщиков.


Купить