Тема: ОРГАНИЗАЦИЯ РАБОТЫ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ С НАЛОГОВОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТЬЮ

Обязанность граждан уплачивать законно установленные налоги и сборы закреплена в Конституции РФ. Обязательные платежи формируют доходы бюджетов всех уровней, а их собираемость является одним из основных показателей эффективности налоговой системы.
События последних лет - падение мировых цен на нефть, а также ослабление курса рубля - логично ведут к сокращению доходов большинства налогоплательщиков, а, следовательно, и поступлений в консолидированный бюджет. По состоянию на 1 января 2017 года совокупная задолженность по налогам и сборам в бюджетную систему Российской Федерации составляет 1031,7 млрд рублей - 1,2% ВВП.
Существует несколько причин возникновения налоговой задолженности. С одной стороны, неуплата налогов вызвана несостоятельностью или общим нестабильным положением экономической системы в целом. Аналогичное влияние также оказывает отсутствие достаточной денежной массы, высокая инфляция, общий спад производства, нарастание платежного кризиса, низкая покупательная способность. С другой стороны, могут иметь место технико-производственные причины, обусловленные спецификой осуществляемых хозяйственно-сбытовых операций, а также относящиеся к отдельным хозяйственным единицам. И, наконец, к причинам образования налоговой задолженности следует отнести нежелание уплачивать законно установленные налоги и сборы, то есть намеренное уклонение от налогообложения.
Дискуссии по поводу организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью вызывают интерес исследовать данную проблему. Ее актуальность в настоящее время подтверждается тем, что грамотная и продуманная политика позволит обеспечить доходы государственного бюджета и одновременно поддержать развитие предпринимательства во всех областях и сферах деятельности, а также достойный уровень и качество жизни каждого гражданина страны.
Целью выпускной квалификационной работы является детальное изучение теоретических основ организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью, характеристика данной работы на современном этапе, а также разработка направлений совершенствования мероприятий по урегулированию налоговой задолженности.
Цель данного исследования предопределяет постановку следующих задач:
- выявление экономической сущности работы налоговых органов с налоговой задолженностью посредством рассмотрения различных точек зрения относительно данного вопроса;
- изучение истории развития организационных мер по работе с налоговой задолженностью, применяемых налоговыми органами;
- рассмотрение различных видов налоговой задолженности и методов ее урегулирования, применяемых налоговыми органами;
- исследование механизма реализации работы налоговых органов с налоговой задолженностью;
- анализ эффективности работы налоговых органов с налоговой задолженностью;
- сравнение мероприятий налоговых органов по работе с налоговой задолженностью;
- обобщение зарубежного опыта организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью и оценка возможности его применения в Российской Федерации;
- выявление направлений совершенствования работы налоговых органов с налоговой задолженностью в Российской Федерации.
Теоретической основой исследования послужили труды отечественных авторов (О.К. Абдрахманова, М.Е. Верстовой, И.Ю. Жалонкиной, Е.И. Комаровой и др.), нормативно-правовые акты Российской Федерации, статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики и Министерства финансов Российской Федерации.

Купить

В результате проведенного исследования организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью нами была достигнута поставленная цель, а именно: проведено детальное изучение теоретических основ организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью, осуществлена характеристика данной работы на современном этапе, а также разработаны направления совершенствования мероприятий налоговых органов по урегулированию налоговой задолженности. На основании достигнутых результатов представляется возможным сделать следующие выводы.
Во-первых, существует множество подходов к пониманию экономической сущности организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью. Однако наиболее целостное и логичное отражение экономической сущности прослеживается в макроэкономических подходах А.С. Титова и А.И. Милюкова, которые в своих суждениях опираются на объективную необходимость государства в проведении фискальных мероприятий для полного осуществления своих функций. Исключительное право государства на весь объем налоговых доходов в совокупности с потребностью в пополнении бюджета является важнейшим двигателем работы с налоговой задолженностью, так как уменьшение недоимки естественно приводит к повышению доходов казны. Поэтому значение проводимых налоговыми органами соответствующих мер продиктовано, в первую очередь, нуждами государства.
Во-вторых, по итогам поэтапного рассмотрения истории развития организационных мер по работе с налоговой задолженностью в России нами выявлено, что в силу ведения большого количества войн наше государство всегда нуждалось в дополнительном финансировании. В свою очередь, последовательное увеличение налогового бремени населения неизбежно влекло рост недоимки, поэтому необходимость работы с ней являлась актуальной уже с первых этапов становления налогового администрирования. Также на протяжении всего исторического пути налоговое законодательство России не являлось совершенным, что позволяло различными способами уклоняться от исполнения обязанностей налогоплательщика перед бюджетом. По этой причине каждое новое правительство изыскивало оригинальные меры по снижению задолженности: интересен опыт функционирования Комиссии о податях Петра I, а также введенной Екатериной II Экспедиции о государственных доходах. Однако наибольшего результата в разрешении проблемы минимизации налоговой задолженности удалось достичь в период правления Николая I. Изданный им Свод законов Российской империи закрепил положения, позволяющие эффективно покрывать задолженность населения по налогам через обращение взыскания на имущество должника, которые, однако, не всегда отвечали принципу справедливости. Что касается современной системы организации работы с задолженностью, то она подверглась наибольшим преобразованиям - от радикальных к более умеренным. В 1990-х годах вводилось большое количество налогов, устанавливались жесткие штрафные санкции и максимальный объем полномочий фискальных органов. Это объясняется тем, что политика государства была ориентирована на краткосрочное обеспечение требуемого объема налоговых поступлений с целью преодоления текущих проблем бюджетного наполнения. Однако в результате недостаточной правовой разработанности законов задолженность стремительно увеличивалась. Данные обстоятельства повлекли за собой принятие в 1998 году первой части Налогового кодекса РФ, которая закрепила основные современные методы, применяемые налоговыми органами РФ в процессе работы с налоговой задолженностью: взыскание недоимки за счет денежных средств на счетах в банке и иного имущества, а также ряд способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов.
В-третьих, проведенное исследование видов налоговой задолженности выявило два основных подхода к ее классификации - теоретический и нормативный. Первый исходит из характера налоговой задолженности, комплексно охватывая как предпосылки возникновения, так и организацию работы с задолженностью, в то время как нормативный подход опирается исключительно на механизм взаимодействия с налоговой задолженностью. Наиболее полной и объективной является вторая классификация, так как она имеет четкую формулировку понятий, а также максимально адаптирована к современной налоговой системе Российской Федерации. Аналогичная тенденция выявлена и в вопросе разграничения налогоплательщиков, не исполняющих свои налоговые обязательства: теоретический подход строится на основе причин возникновения налоговой задолженности у налогоплательщиков. Ключевым недостатком данной теории является проблема одновременного отнесения налогоплательщика к разным категориям недоимщиков. Вышеуказанный пробел ликвидируется двумя классификациями нормативного подхода. Первая классификация осуществляет деление недоимщиков по объему имеющейся задолженности, вторая - ранжирует налогоплательщиков-должников по видам лиц, предусмотренным статьей 11 Налогового кодекса РФ. Последняя группировка наиболее логична вследствие существования в налоговом законодательстве специфических приемов работы с задолженностью, применяемых отдельно для организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями.
В-четвертых, при рассмотрении механизма работы налоговых органов с налоговой задолженностью выявлено, что налоговые органы применяют специфические приемы воздействия по отношению к различным видам хозяйствующих субъектов, а именно: работа с организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими налоговую задолженность, производится в бесспорном (внесудебном) порядке, в то время как взыскание налоговой задолженности с граждан осуществляется исключительно по решению суда. Кроме того, законодательно предусмотрены определенные нюансы работы с различными видами банковских счетов: расчетными, валютными, депозитными и пр., так как данное обстоятельство обусловлено особенностями реализации каждого из заключаемых договоров об открытии счета в банке. При наличии крупной налоговой задолженности налоговыми органами активно применяется инициирование процедур банкротства. Однако, являясь довольно сложным и длительным по времени юридическим процессом, данное мероприятие не всегда приводит к полному погашению недоимки. Также существует четкий регламент списания задолженности. Ограниченный круг условий признания недоимки безнадежной ко взысканию эффективен в целях минимизации уклонения налогоплательщиков от исполнения своих обязанностей.
В-пятых, анализ динамики совокупной налоговой задолженности 2012-2016 годов выявил стабильный ежегодный прирост данного показателя, за исключением резкого увеличения на 24,71% в 2016 году. Данный факт объясняется косвенным влиянием валютного кризиса 2014-2015 годов, в период которого произошло резкое ослабление российского рубля по отношению к иностранным валютам, вызванное снижением мировых цен на нефть. Эти факторы привели к росту инфляции и уменьшению реальных доходов населения, что повлияло на увеличение налоговой задолженности. Анализ динамики совокупной налоговой задолженности в разрезе видов налогов за период 20122016 годов показал наибольшее значение задолженности по налогу на добавленную стоимость, а также стабильное увеличение задолженности по прочим налогам, что объективно связано с инфляционными процессами в экономике. Также было выявлено отклонение от общей тенденции, которая прослеживается в изменении показателя задолженности по платежам за пользование природными ресурсами. А именно: в 2015 году произошло трехкратное увеличение по отношению к предыдущему периоду объема задолженности по данной совокупности обязательных платежей, главным образом, за счет налога на добычу полезных ископаемых. В 2016 году указанный показатель снова уменьшился, составив 5,6 млрд рублей. Данное отклонение также объясняется влиянием валютного кризиса 2014-2015 годов. Анализ регионального аспекта динамики налоговой задолженности выявил следующее: наибольшими показателями налоговой задолженности (44% от общего объема) характеризуется Центральный федеральный округ по причине того, что в его состав входит город Москва - политический и финансово-экономический центр
Российской Федерации. При детальном рассмотрении субъектов, входящих в Приволжский федеральный округ, были выявлено, что на долю Республики Татарстан приходится 9,7% налоговой задолженности данного округа, и регион занимает пятое место по объемам не поступивших в бюджет обязательных платежей. Анализ эффективности мер принудительного взыскания налоговой задолженности выявил, что недоимка погашается почти половиной налогоплательщиков после получения требования об уплате налога. Каждая десятая организация подвергается взысканию со счетов в банках, а в отношении пяти процентов недобросовестных налогоплательщиков налоговые органы выносят решения о взыскании за счет имущества. Совокупная эффективность всех мер колеблется от 60 до 70%.
В-шестых, по итогам проведенных экономико-математических исследований было выявлено, что в большей степени снижение налоговой задолженности в 2012-2016 годах зависело от применения процедур взыскания за счет имущества налогоплательщиков (как организаций, так и физических лиц) с привлечением Федеральной службы судебных приставов, так как согласно полученному уравнению множественной регрессии прирост данного показателя на 1 млрд рублей влечет за собой снижение налоговой задолженности на 353,19 млрд рублей. Также были рассчитаны прогнозные значения налоговой задолженности на конец 2017 года с использованием моделей авторегрессии и скользящего среднего. В плановом периоде налоговая задолженность составит от 978,79 до 1212,50 млрд рублей. Разброс значений обусловлен различиями в методологии и стационарностью процессов применяемых моделей.
В-седьмых, при рассмотрении зарубежного опыта организации работы с налоговой задолженностью был произведен анализ применимости зарубежных мер по урегулированию задолженности в российских условиях методом АК&М теории нечетких множеств. Расчеты показали, что наиболее актуальным для отечественной практики взыскания налоговой задолженности является введение приостановления деятельности организации на определенный срок, так как данная мера способна на 98,35% ликвидировать проблемы, стоящие перед российскими налоговыми органами при осуществлении ими процедур взыскания задолженности по налогам и сборам. На втором месте по результатам анализа методом АК&М стоит запрет на заключение договоров с государством (эффективность составляет 75,39%). Учитывая важность сотрудничества с государством для многих организаций, введение данного ограничения эффективно в совокупности с временным запретом на участие в тендерах и правительственных программах.
В-восьмых, к основным проблемам, сопровождающим работу налоговых органов с налоговой задолженностью, относится небольшой арсенал мер по взысканию задолженности, недостаточность располагаемой информации о налогоплательщиках и принадлежащем им имуществе, а также несовершенство электронного взаимодействия налоговых органов как с налогоплательщиками, так и с иными ведомствами.
В целях разрешения вышеуказанных проблем, а также совершенствования организации работы налоговых органов с налоговой задолженностью нам представляется целесообразным предложить следующие рекомендации:
1. В целях расширения способов императивного воздействия на субъектов, имеющих налоговую задолженность, предлагается включить в Налоговый кодекс РФ новую меру урегулирования, которая состоит в возможности вынесения налоговыми органами решения о запрете на заключение договоров с государственными и муниципальными органами в отношении организаций, имеющих задолженность по налогам и сборам. Также необходимо ввести полномочие налоговых органов на ведение специального реестра недоимщиков, в отношении которых вынесено данное решение. Новая мера обеспечит более быстрое погашение налогоплательщиками задолженности по налога и сборам.
2. Для ликвидации трудностей, связанных с отсутствием актуальной информации о счетах в банке налогоплательщиков необходимо осуществить ужесточение ответственности банков за несообщение в установленный срок налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, путем увеличения размера штрафов, предусмотренных в случаях нарушения банком порядка открытия счета. Данное нововведение позволит оперативно осуществлять взыскание налоговой задолженности за счет денежных средств налогоплательщиков на счетах в банке.
3. В силу наличия существенного объема налоговой задолженности представляется целесообразным проведение ежемесячных специальных рейдов Федеральной службы судебных приставов совместно с Государственной инспекцией безопасности дорожного движения, направленных исключительно на выявление лиц, имеющих задолженность по налогам и сборам. Указанное мероприятие повысит фактическое исполнение решений налогового органа о взыскании налогов и сборов за счет имущества налогоплательщика.
4. В связи с наличием проблем межведомственного взаимодействия, проявляющихся в длительности получения информации о налогоплательщике из различных государственных органов, целесообразно осуществить создание специального единого межведомственного электронного хранилища документов, обеспечивающего доступ к требуемой информации в рамках субъекта Российской Федерации. Консолидированная база данных позволит оперативно использовать сведения о налогоплательщиках в контрольной работе налоговых органов, минимизируя вероятность обращения за необходимой информацией в иные ведомства, что приведет к существенному повышению результатов взыскания налоговой задолженности.
5. В целях усиления электронного взаимодействия налогового органа с налогоплательщиками предлагается законодательное закрепление в Налоговом кодексе РФ обязанности подключения налогоплательщика к операторам электронного документооборота. Данное нововведение приведет к уменьшению затрат на отправку требований об уплате налогов и решений о взыскании задолженности путем сокращения времени, трудовых затрат инспекторов, а также снижения канцелярских и почтовых расходов.
По нашему мнению, в результате вышеперечисленных преобразований работники налоговых органов будут освобождены от выполнения однородных операций по обработке документов, что, в свою очередь, будет способствовать увеличению эффективности работы с налоговой задолженностью. При этом стоит отметить, что для решения проблем, имеющихся в сфере информатизации налоговых органов, нужны не только капитальные вложения, но и дальнейшие научные теоретические и практические разработки.

Купить