На основе проделанного исследования теоретических и практических основ транспортного налога, исчисляемого и уплачиваемого организациями в России, выявления проблем и определение путей их решения можно сделать следующие выводы.
Во-первых, транспортный налог является прямым, региональным налогом, и, как и любой другой налог носит индивидуально безвозмездный характер, взимается в денежной форме. Его экономическая сущность раскрывается через выполняемые им функции. Основной функцией является фискальная, которая заключается в том, что собранные фискальные платежи должны использоваться строго по целевому назначению, поскольку транспортные средства являются источниками повышенной опасности, то аккумулируемые платежи должны быть направлены на повышение качества дорожного покрытия и охрану окружающей среды. Сегодня первое место должна занимать регулирующая функция, направленная на обеспечение конституционных прав и свобод граждан, в частности, на решение экологических проблем, создание благоприятной окружающей среды. Транспортный налог является одним из источников формирования доходов бюджетов субъектов РФ является транспортный налог, который регулируется гл. 28 Налогового кодекса Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации. Введение транспортного налога являлось очередным этапом налоговой реформы, проводимой в России. Транспортный налог, появился в России взамен отмененного дорожного налога. Дорожный налог платили только предприятия, а транспортный налог взимается с владельца конкретного транспортного средства - гражданина или организации.
Во-вторых, при рассмотрении эволюции развития транспортного налога за рубежом и в России, можно сделать вывод о том, что транспортный налог в древние и средние века за рубежом и в России плавно развивался и больших разниц в развитие данного налога не было отмечено. Но уже в ХХ веке нами было отмечено, что Россия стала отставать в развитии транспортного налога, и только в 1991 году, после начала рыночных реформ Россия вошла на нормальное развитие автомобилизации. На сегодняшний день транспорт, является неотъемлемой частью экономики. Современное реформирование экономических отношений серьезно усилило значение и модифицировало механизм исчисления региональных налогов, в том числе и транспортного налога. Сегодня транспортный налог является не только неотъемлемым источником доходов государства, но и принимают на себя функции регулирования экономических процессов, обеспечения социальных гарантий, создания материальной основы суверенитета субъектов Федерации.
В-третьих, при помощи транспортного налога власти стремятся урегулировать транспортную обстановку так, чтобы в городах не было пробок и население не задыхалось от выхлопных газов. В большинстве стран не существует единого транспортного налога. Вместо него могут взиматься такие налоги как налог на имущество, дорожный налог, экологический налог, акциз на топливо. При этом некоторые из этих налогов могут отсутствовать, быть скрытыми либо объединяться вместе. В каждой налоговой системе есть свои преимущества и недостатки. В одних странах автомобилисты платят больше за вредные, в других - за объём использованного бензина, в-третьих - индивидуальная система для каждого транспортного средства.
В-четвертых, организации вне зависимости от формы собственности:
- самостоятельно производят расчет налога;
- подают годовую декларацию с указанием транспортного средства, базы, ставки, льготы, суммы к уплате;
- ведут учет, налогообложение и отчетность в разрезе каждого ТС;
- обязаны облагать средства передвижения до момента окончания эксплуатации и снятия с учета. Транспорт, продолжающий эксплуатацию после полного износа, подлежит обложению на общих основаниях.
Следует отметить, что транспортный налог является региональным и уплачивается в бюджет субъекта Российской Федерации и его элементы регламентируются региональными законодательными актами. Также он является прямым поимущественным, а именно, он устанавливается непосредственно на имущество, принадлежащее плательщику, в данном случае на транспортное средство. Транспортный налог является специальным, собранные средства от его администрирования из бюджета идут на конкретные цели, определяемые властями. Так же, по проделанному анализу можно сделать вывод о том, что в целом по Российской Федерации возросло количество налогоплательщиков по транспортному налогу по организациям, с 2013 по 2014 год количество налогоплательщиков выросло на 3%, с 2014 года по 2015 год выросло на 1%, что является доказательством того, что очень многие организации не обходятся без транспортного средства, но при этом снизилось количество организаций, применяющих налоговые льготы, с 2013 по 2014 год количество налогоплательщиков по организациям применяющие налоговые льготы уменьшилось на 4%, а с 2014 по 2015 год уменьшилось на 6%. Что касается количества транспортных средств что с 2013 года по 2014 год количество транспортных средств, учтенных в базе данных налогового органа по организациям в Российской Федерации увеличилось на 1%, а с 2014 года по 2015 год количество транспортных средств, учтенных в базе данных налогового органа по организациям в Российской Федерации уменьшилось на 0,5%, такое понижение количества транспортных средств учтенных в базе налоговых органах с 2014 по 2015 год можно объяснить тем, что уже в конце 2014 года в России произошел экономический кризис, а следом и повышение курса доллара, снижение курса рубля, что повлекло за собой повышение цен на транспортные средства.
В-пятых, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики- организации исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки с учетом повышающего коэффициента. Транспортный налог является региональным налогом, формирующим в значительной степени доходную базу региональных бюджетов, и в федеральный бюджет не зачисляется. В бюджеты субъектов Российской Федерации подлежат зачислению налоговые доходы от регионального налога - транспортного налога - по нормативу 100%. За анализируемый период рост поступлений транспортного налога в бюджет имеет положительную тенденцию. Главными причинами существенного роста стали увеличения автопарка и мощности транспортных средств, а также увеличение ставки налога на дорогостоящие транспортные средства. Транспортного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2014 году поступило 152,5 млрд. рублей, что на 20,3 млрд. рублей или на 15,4% больше, чем в 2013 году; из него: по транспортному налогу с организаций - 28,7 млрд. рублей - на 3,3 млрд. рублей или на 13% больше; по транспортному налогу с физических лиц - 123,8 млрд. рублей - на 17,0 млрд. рублей или на 15,9% больше. Транспортного налога в 2015 году поступило 163 млрд. рублей, что на 6,9% больше, чем в 2014 году; из него: по транспортному налогу с организаций - 30,4 млрд. рублей - на 1,7 млрд. рублей, или на 9,8% больше; по транспортному налогу с физических лиц - 132,6 млрд. рублей - на 8,8 млрд. рублей, или на 7,1% больше. Так же стоит отметить, что большее количество налогоплательщиков отмечено в Центральном Федеральном округе, Приволжский Федеральный округ занимает второе место, где основную сумму по транспортному налогу уплачиваемый организациями составляет Республика Татарстан. С 2013 года по 2014 год в Центральном Федеральном округе относительное отклонение увеличилось на 17,8%, в Северо - Западном на 10,5%, в Южном - 5,8%, Приволжском - 10,7%, Сибирском - 19,7%. С 2014 по 2015 год относительное отклонение увеличилось: в Центральном Федеральном округе на 5,9%, в Северо-Западном на 1,3%, в Южном - 2,8%, Приволжском - 2,9%, Сибирском - 4,8%. Основанием по низкой сумме подлежащей уплате в бюджет может быть то, что многие федеральные округа не совсем дифференцируют таким образом, что по сравнению с другими округами, таким как Центральный Федеральный округ, ставки оказываются намного ниже.
В консолидированный бюджет Российской Федерации по транспортному налогу основную часть составляют именно физические лица. Однако, в дальнейшем необходимо искать другие пути, в частности, формировать налоговую базу в зависимости от возраста автомобиля и состояние автодорог, перенимая зарубежный опыт.
В-шестых, наряду с тенденцией повышения ставок транспортного налога, необходимо принятие мер по повышению его собираемости, анализ причин, по которым его доля собираемости сокращается. Действующая на данный момент система ставок также нуждается в доработке. В Европе градация ставок стимулирует граждан к покупке нового мощного автомобиля. Поэтому необходимо по возможности пересмотреть систему ставок и сделать их более дифференцированными. Дальнейшее совершенствование транспортного налога в России должно осуществляться прежде всего по пути установления прозрачного механизма взаимосвязи между суммами поступившего налога и качеством автомобильных дорог в стране.
Практика применения транспортного налога привела к накоплению ряда проблем в его исчислении и уплате:
- низкая собираемость налога, по многим субъектам РФ не превышающая 50%.
- действующие в настоящее время ставки транспортного налога не отражают разную степень воздействия автомобилей и автобусов на дорожную сеть страны.
В-седьмых, на основе проделанного исследования перспектив развития транспортного налога, мы выявили за рубежом существование более эффективных подходов налогообложения транспортных средств, которые могут быть применимы у нас. К ним относится: наибольшее внимание при налогообложении транспортного налога за рубежом уделяется экологическому аспекту пользования автомобилями, при взимании данного налога целью является возмещение вреда, причиняемого экологическому состоянию; так же в некоторых зарубежных странах сам транспортный налог как такой не уплачивается, а просто включен в стоимость горюче-смазочных материалов; взимание транспортного налога как компенсация износа дорог общего пользования, и в качестве налоговой базы транспортного налога для наземных транспортных средств установлена масса автомобиля (или нагрузку на ось), поскольку именно данный показатель напрямую связан со степени вреда, причиняемого дорожному покрытию. Рассмотрев зарубежную практику, мы выделили некоторые особенности взимания транспортного налога, которые можно предложить для Российской Федерации, из них: взимание транспортного налога в виде экологического налога - целью взимания данного налога является возмещение вреда, причиняемого экологическому состоянию, можно предложить федеральному законодательству установить в качестве налоговой базы транспортного налога количестве вредных веществ в отработанных газах (т.е. взимать транспортный налог в зависимости от стандарта, к которому относится транспортное средство: Евро 2, Евро 3 и т.д.), либо путем включения транспортного налога в акцизы на ГСМ; с целью выявлений и контроля налоговой задолженности по транспортному налогу рекомендуем предоставление справки об уплате транспортного налога при прохождении технического осмотра; с целью взимания транспортного налога является компенсация износа дорог общего пользования, и установить в качестве налоговой базы транспортного налога для наземных транспортных средств массу автомобиля (или нагрузку на ось), поскольку именно данный показатель напрямую связан со степени вреда, причиняемого дорожному покрытию.
На основе проделанного исследования в целях разрешения существующих проблем, а так же совершенствование общего порядка исчисления и уплаты транспортного налога организациями представляется целесообразным предложить следующие рекомендации:
1. Рекомендуется наибольшее внимание при налогообложении уделять экологическому аспекту пользования организациями автомобилями. В случае если целью взимания транспортного налога является возмещение вреда, причиняемого экологическому состоянию, установить в качестве налоговой базы транспортного налога количестве вредных веществ в отработанных газах (т.е. взимать транспортный налог с организаций в зависимости от стандарта, к которому относится транспортное средство: Евро2, Евро 3 и т.д.), либо путем включения транспортного налога в акцизы на горюче-смазочные материалы.
2. Поскольку целью взимания транспортного налога является компенсация износа дорог общего пользования, целесообразно установить в качестве налоговой базы транспортного налога организаций для наземных транспортных средств, используемых организациями, массу автомобиля (или нагрузку на ось), поскольку именно данный показатель напрямую связан со степенью вреда, причиняемого дорожному покрытию.
3. В целях борьбы занижения налоговой базы по транспортному налогу организациями, при проведении технического осмотра транспортных средств для органов технического контроля рекомендуется предусмотреть порядок представления в налоговые органы специального документа, например, справки или выписки в которой будет указано, что мощность транспортного средства в паспорте транспортного средства не соответствует его реальному показателю.


Купить