Результаты исследования по совершенствованию налогового регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей в Российской Федерации позволяют сделать следующие выводы.
1. Одним из направлений государственного регулирования рынка
сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия является налоговое регулирование. Объектом налогового регулирования в условиях рынка сельскохозяйственной продукции, сырья и продовольствия деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей. В процессе исследования было выявлены особенности сельскохозяйственного производства, которые необходимо учитывать в целях налогового регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей. При этом зависимость от природных условий, сезонность производства, невысокий уровень доходности, нерегулярность поступления доходов оказывают значительное влияние на организацию и эффективность отрасли, обуславливает порядок налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей. При формировании системы налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей данные особенности учитываются следующим образом: зависимость производства от природных условий
предполагает высокий риск получения убытков, что обусловливает необходимость наличия в налоговой системе дополнительных возможностей, таких как отсрочка налоговых платежей, налоговый кредит, перенос убытков на будущие налоговые периоды. Сезонность производства и неравномерность получения дохода в течение года определяет использование длительного отчетного периода и перенос обязанности уплаты налоговых платежей на конец года, невысокий уровень доходности в отрасли предопределяет льготный порядок налогообложения.
2. Государственное налоговое регулирование реализуется через определенную систему инструментов. При этом все инструменты налогового
регулирования по характеру своего воздействия могут быть классифицированы на стимулирующие и сдерживающие инструменты налогового регулирования. К стимулирующим инструментам налогового регулирования следует относить те из них, которые направлены на облегчение условий функционирования налогоплательщика, то есть на снижение его налоговой нагрузки и стимулирование его развития за счет снижения изъятия части финансовых ресурсов из оборота в виде уплаты налоговых платежей. Сдерживающие инструменты налогового регулирования представлены системой
санкционирования за соответствующее несоблюдение или нарушение налогового законодательства. Вместе с тем отдельные инструменты налогового регулирования могут иметь как сдерживающий, так и стимулирующий характер, например, варьирование налоговой ставки по тем или иным налогам может быть нацелено и на стимулирование налогоплательщика путем снижения его налоговой нагрузки в случае понижения налоговой ставки, и, также, на сдерживание его развития - в случае повышения уровня данной налоговой ставки.
3. Обобщив публикации отечественной экономической литературы по вопросам экономической природы и сущности налогового регулирования, нами дано определение налогового регулирования сельскохозяйственных товаропроизводителей связанное со стимулирующими и сдерживающими инструментами. На наш взгляд, под налоговым регулированием сельскохозяйственного производства следует понимать целенаправленное воздействие государства, с одной стороны, на поддержание и стимулирование его развития, а с другой стороны, на сдерживание и сглаживание нежелательных последствий в деятельности, осуществляемой всеми его субъектами.
4. На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что о наличии в европейских странах более совершенных и разнонаправленных инструментов налогового регулирования сельскохозяйственной отрасли. При этом все инструменты налогового регулирования, представленные в данной таблице, по
характеру своего воздействия могут проявлять стимулирующие и ограничительные cвoйcтва. На основе обобщения существующих в современной мировой и отечественной практике подходов к инструменам налогового регулирования нами сделан вывод, что все инструменты налогового регулирования по характеру своего воздействия могут быть разделены на стимулирующие и сдерживающие. Кроме того, на основе обобщения существующих в современной мировой и отечественной практике подходов к инструментам налогового регулирования нами сделан вывод, что все инструменты налогового регулирования по характеру своего воздействия могут быть разделены на стимулирующие и сдерживающие. Кроме того, нами выявлен резерв инструментов налогового регулирования сельскохозяйственных
товаропроизводителей в виде экологической льготы по высокоэффективному органическому удобрению, не используемый в отечественной практике. Высокоэффективное органическое удобрение - это быстродействующее азотосодержащее удобрение, которое необходимо для растений. Такой вид удобрений не уступает по эффективности минеральным удобрениям, а даже 10 раз лучше и они меньше вымываются из почвы, что повышает не только урожай и качество урожая (содержание витаминов, сахаров, белков, крахмала), но и улучшает качество почвы. Поэтому, по нашему мнение, необходима такая экологическая льгота по высокоэффективному органическому удобрению.
6. Нами предложено расширить круг налогоплательщиков единого сельскохозяйственного налога, что позволит стимулировать рост числа таких налогоплательщиков, осуществляющих сельскохозяйственное производство, а также способствовать снижению материальных затрат за счет экономии на налоговых отчислениях по данному режиму налогообложения.
Целесообразно изменить условия признания сельскохозяйственных
товаропроизводителей налогоплательщиками единого сельскохозяйственного
налога в целях стимулирования роста числа налогоплательщиков, применяющих данный режим налогообложения. В частности, необходимо сельскохозяйственных товаропроизводителей признавать налогоплательщиками единого
сельскохозяйственного налога в случае выполнения ими одной или полного спектра таких операций, как производство сельскохозяйственной продукции, осуществление ее первичной и последующей (промышленную) переработки (в том числе на арендованных основных средствах) и реализации этой продукции. А также следует снизить долю выручки от реализации сельскохозяйственной продукции в величине общей выручки с 70% до 50%.
7. В ходе исследования было выявлено, что огромная территория и различие в природных и экономических условиях регионов Российской Федерации неизменно приводят к тому, что изначально присутствует сильная дифференциация регионов по уровню развития сельскохозяйственного производства. Кроме того, достаточное количество споров вызывает экономическая необоснованность шестипроцентной ставки единого сельскохозяйственного налога. По этой причине единая шестипроцентная ставка при применении специального налогового режима не представляется эффективной.
8. Сделаны предложения о необходимо дифференциации ставки единого
сельскохозяйственного налога, которая учитывала бы природно-климатические условия, плодородие почв и инновационную деятельность сельскохозяйственных товаропроизводителей, так как в настоящее время в России присутствует значительная дифференциация регионов по уровню развития
сельскохозяйственного производства.
9. В рамках исследования мы пришли к выводу о необходимости расширения перечьня расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, за счет включения в него расходов на улучшение и восстановление плодородия почвы, на рекультивацию земель, на научные исследования и опытно-конструкторские разработки, расходы в виде периодических платежей за пользование правами на селекционные достижения
10. Нами предложены рекомендации по совершенствованию налогового регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей по растениеводству и животноводству с целью развития сельскохозяйственного производства и повышения применения отечественными сельскохозяйственными товаропроизводителями единого сельскохозяйственного налога.

Купить