Введение 4
1. Налоговая среда организаций строительного сектора 7
1.1. Тенденция развития строительной отрасли и роль строительных
организаций в экономике страны 7
1.2. Режимы налогообложения организаций строительной отрасли 27
1.3. Налоговые споры организаций строительной отрасли 37
2. Особенности управления налогами в строительной отрасли 51
2.1. Теоретические основы управления налогами в строительной отрасли 51
2.2. Учетная политика организации как инструмент управления налогами 63
2.3. Управление налоговыми рисками 73
3. Развитие методов и форм управления налогами в организациях
строительной отрасли 84
3.1. Оценка эффективности управления налогообложением в
строительных организациях 84
3.2. Модель управления налогами в строительных организациях 100
Заключение 112
Список использованной литературы 115
Приложения
Актуальность исследования. Строительная отрасль один главных катализаторов экономического роста в России. Так, строительство создает большое количество рабочих мест и потребляет продукцию многих отраслей. Экономический эффект от развития строительства заключается именно в мультипликационном эффекте средств, вложенных в строительство. С развитием строительной сферы будут развиваться и многие другие производственные отрасли экономики.
Доля валовой добавленной стоимости строительной деятельности в валовом внутреннем продукте меньше по сравнению с отраслями финансовая деятельность, образование и здравоохранение в 2 раза, а по сравнению с отраслями промышленность, торговля и гостиницы в 4 раза.
На благоприятную обстановку ведения строительного бизнеса влияют экономические, технологические и природные факторы. Наибольшее негативное воздействие на благоприятное ведение бизнеса строительных организаций оказывают высокий уровень налогов, сдерживающий деятельность строительных организаций, большое количество участников и сложность их взаимодействия, множество налоговых споров в силу неясностей в области налогового законодательства, порождающие налоговые риски. Необходимость разработки системы управления налогообложением является актуальным вопросом на практике строительных организаций.
Степень разработанности темы. Теоретико-методологической основой исследования являются труды отечественных ученых И.А. Майбуров, Ю. Б. Иванов, Л. Л. Тарангул, Б. Х. Алиев, С. В. Барулин, Н. Г. Викторова, Е. С. Вылкова, Л. И. Гончаренко, Дуканич Л. В, Карп М. В, Кузнецова В. В, М. В. Романовский, О. В. Врублевская, Е. Н. Евстигнеев, Е. А. Ермакова и др. В научных работах данных авторов раскрывается теоретические основы налогового менеджмента, элементов управления налогами, этапов осуществления налогового планирования.
Информационной базой исследования являются официальные данные Федеральной налоговой службы, Федеральной службы государственной статистики, Высшего арбитражного суда Российской Федерации, материалы информационной сети Интернет, статьи, опубликованные в экономических журналах.
Основные научные результаты, полученные лично автором состоят в следующем:
- предложено авторское видение понятия «налоговая среда организаций строительной отрасли», под которой мы понимаем условие налогообложения строительных организаций, формируемое под воздействием режимов налогообложения, предлагаемое налоговым законодательством, схем взаимодействия участников строительно - инвестиционной деятельности, современных налоговых споров в строительной сфере;
- предложены критерии классификации налоговых рисков строительных организаций по этапам строительных работ. Систематизируя существующие налоговые риски по видам налогов, автором дополнены критерии классификации налоговых рисков новым критерием налоговых рисков строительных организаций на начальном этапе строительства, на основном этапе строительства и заключительном этапе строительства по видам налогов;
- предложена модель управления налогообложением строительных организаций, которая формируется на основании влияния различных факторов внешней и внутренней среды.
Цель исследования - разработка рекомендаций по управлению налогообложением в строительных организациях и основных направлений для снижения налоговых рисков.
Задачи исследования:
1) Изучение систем налогообложения, применяемые строительными организациями, выделение преимуществ и недостатков;
2) Исследование налоговых споров участников строительной отрасли;
3) Рассмотрение параметров учетной политики как один из элементов управления налогообложением;
4) Разработка рекомендаций по формированию учетной политики в целях управления налогообложением;
5) Выявление и исследование налоговых рисков в области строительства;
6) Определение факторов, оказывающих влияние на эффективность управления налогообложением и разработка модели управления налогообложением в организациях строительной отрасли.
Предмет и объект исследования.
Предметом исследования является управление налоговыми процессами. Объектом исследования являются строительные организации.
Методология исследования заключается в применении научных принципов и методов научного познания, использование положений теории и методики налогообложения. В процессе исследования использовались такие общенаучные методы познания, как анализ и синтез, системность и комплексность, абстракция, сравнение и обобщение. Методика исследования основывалась на изучении, обобщении, систематизации и критической оценке полученных знаний в области отечественной теории и практики налогообложения строительных организаций.
Практическая значимость исследования состоит в том, что разработанные научные положения, выводы и рекомендации могут быть использованы коммерческими строительными организациями для повышения эффективности управления налогами. Материалы магистерской диссертации могут быть использованы для развития налогообложения организаций строительной отрасли.
Управление налогообложением строительных организаций осуществляется в синтезе со специфическими аспектами строительной деятельности. Сложность налогового законодательства, существование неясностей в области налогообложения строительных организаций, а также весомость налогового бремени приводит к необходимости создания строительными организациями внутрифирменного налогового менеджмента.
Доля валовой добавленной стоимости от строительной деятельности в валовом внутреннем продукте России меньше в два раза, чем здравоохранение и образование, в четыре раза меньше, чем торговля и гостиничная деятельность. Снижение темпов экономического роста по виду деятельности «Строительство», темпов роста производительности труда связано с влиянием различных факторов международной среды. Однако, несмотря на отрицательные экономические показатели, растет количество строительных организаций, среди которых наибольшую долю (97-98%) занимают субъекты малого бизнеса.
Во-первых, строительство, как отрасль экономики, играет существенную роль в экономическом росте государства, так как капитальное строительство один из главных сегментов инвестиционной деятельности, осуществляемых в форме капитальных вложений. В процессе создания строительного продукта участвуют множество хозяйствующих субъектов от инвестора, вкладывающего средства, до научно -исследовательских и проектно-изыскательных предприятий и организаций. Таким образом, условие, в рамках которого строительные организации ведут свою деятельность автором предложено обозначить термином «налоговая среда организаций строительной отрасли». Автор указывает, что данная среда состоит из режимов налогообложения, схем и вариантов взаимодействия участников в процессе осуществления строительной деятельности и налоговых споров практике строительных организаций.
Во-вторых, существование множество проблем в области налогообложения субъектов строительной деятельности, неопределенностей налогового законодательства приводит к налоговым спорам, порождающим ведение строительного бизнеса под влиянием налоговых рисков. По мнению автора, данные проблемы приводят к необходимости разработки системы управления налогами в строительных организациях.
Один из основных элементов управления налогообложением является формирование налогового учета и учетной политики. Автором предложены рекомендации по формированию учетной политики по наиболее проблемным хозяйственным операциям в целях управления налогообложением организаций строительной отрасли. Автор рекомендует также отслеживать налоговые риски по этапам строительства. Так, в работе введены новые критерии классификации налоговых рисков критерием налоговых рисков по этапам строительства: налоговые риски на подготовительном, основном и заключительном этапах строительства.
В третьих, по мнению автора, разработку системы управления налогами бухгалтерскими службами строительных организаций необходимо проводить с учетом влияния таких факторов, как: уровень налоговой нагрузки, сумма штрафных санкций, наличие службы налогового аудита, учета и отчетности, своевременность подготовки пакета разрешительных, правоустанавливающих и других документов по строительству, формирование учетной политики для целей налогообложения, наличие договорной политики в строительной организации. Оценка степени значимости данных факторов методами экономико -математического моделирования показала, что существенную роль в эффективности управления налогами играют формирование учетной политики для целей налогообложения и договорной политики в строительных организациях.
Таким образом, предложенная автором модель управления налогообложением в строительных организациях, учитывает влияние факторов внутренней среды таких, как идея о создании строительного бизнеса, направления развития строительного предприятия, определение видов строительной деятельности и др., и влияние факторов внешней среды таких, как необходимость получения допусков Саморегулируемых организаций, необходимость наличия всех разрешительных и проектноизыскательных документов, выполнение условий договоров контрагентов в сочетании с использованием наиболее благоприятных режимов налогообложения, предлагаемые налоговым законодательством.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
