Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение при проведении аудита
|
Введение 3
1. Теоретическое представление фальсификации финансовой отчетности... 11
1.1. Историко-революционный аспект фальсификации финансовой
отчетности 11
1.2. Экономическая природа фальсификации финансовой отчетности 20
2. Анализ факторов и методов фальсификации финансовой отчетности 31
2.1. Анализ методов искажения данных и методик их обнаружения 31
2.2. Усовершенствование и разработка методов по выявлению и
предотвращению фальсификации финансовой отчетности 41
2.3. Алгоритм по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой
отчетности 51
3. Применение алгоритма по выявлению и предотвращению фальсификации
финансовой отчетности организации ООО «Гамма Мебель» 55
3.1. Апробация алгоритма по выявлению и предотвращению фальсификации
финансовой отчетности 55
3.2. Направление дальнейших исследований в области фальсификации
Заключение 82
Список использованных источников 89
Приложения
1. Теоретическое представление фальсификации финансовой отчетности... 11
1.1. Историко-революционный аспект фальсификации финансовой
отчетности 11
1.2. Экономическая природа фальсификации финансовой отчетности 20
2. Анализ факторов и методов фальсификации финансовой отчетности 31
2.1. Анализ методов искажения данных и методик их обнаружения 31
2.2. Усовершенствование и разработка методов по выявлению и
предотвращению фальсификации финансовой отчетности 41
2.3. Алгоритм по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой
отчетности 51
3. Применение алгоритма по выявлению и предотвращению фальсификации
финансовой отчетности организации ООО «Гамма Мебель» 55
3.1. Апробация алгоритма по выявлению и предотвращению фальсификации
финансовой отчетности 55
3.2. Направление дальнейших исследований в области фальсификации
Заключение 82
Список использованных источников 89
Приложения
В современных рыночных условиях, для успешной работы предприятия, необходимо улучшение качества функционирования финансово¬хозяйственной деятельности организации.
Особо важную роль при расширении производства или иных направлений развития компании играет обратный информационный поток, предоставленный в виде финансовой отчетности. Качество и надежность предоставляемой информации приобретает все большую степень актуальности в наши дни.
Необходимость составления бухгалтерской отчетности является не только бременем, вытекающим из предписаний законодательства (формально¬юридический аспект), но и насущной потребностью функционирующей организации, менеджмент которой заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма с целью достижения финансового успеха фирмы (содержательный аспект).
Проблема правильного построения бухгалтерской отчетности является актуальной для всего двадцать первого столетия.
Необходимость повышения надежности раскрываемой информации в финансовой отчетности подчеркивается не только отечественными специалистами, но и зарубежными. Реальная угрозой для качества и достоверности финансовой отчетности является фальсификация. Данная проблема носит глобальный характер.
Актуальность фальсификации финансовой отчетности, обнаружения и предотвращения обусловлена тем, что на сегодняшний день проблема качества информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, остается по-прежнему очень значимой в современных условиях, так как данная информация используется внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений.
Фальсификация финансовой отчетности влечет за собой значительные потери не только для пользователей финансовой отчетности, но и для самих компаний, замешанных в скандалах, связанных с фальсификацией финансовой отчетности. Потери для инвесторов и кредиторов компаний, замешанных в фальсификации, состоят в том, что они теряют все или какую-то часть своих вложений в компанию, если результатом фальсификации финансовой отчетности становится банкротство компании, существенное падение цены акций или отказ такой в праве котироваться на фондовой бирже. Многие авторы отмечают, что фальсификация финансовой отчетности становится угрозой не только для одной компании, но и для рынка в целом. Предоставление недостоверной отчетности способна оказать влияние на качество принимаемых решений пользователями отчетности.
Фальсификация финансовой отчетности является достаточно малоизученной проблемой современного бухгалтерского учёта. Фальсификация предоставляет с собой умышленное действие по искажению информации, целью которого является введение в заблуждение определенных пользователей отчетности, для достижения экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.
К сожалению, ситуация с слаборазвитой системой выявления фальсификации в отчетности присутствует практически в каждой организации. По мнению специалистов, предприятия и организации в экономических развитых странах подходят к данному направлению очень ответственно. На предприятиях присутствует внутренний аудит, который непосредственно следит за составлением отчетности, и при обнаружении, выявляет и предотвращает искажение отчетности. Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня квалификации лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощрённой маскировки финансовых показателей. Преступные действия участников фактов хозяйственной жизни в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета.
По данным Ассоциации независимых сертифицированных бухгалтеров по выявлению фальсификации финансовой отчетности (ACFE), ежегодно в мире убытки от корпоративного мошенничества составляют 7 % от оборота компаний. Это приблизительно 994 млрд. дол. США, потерянных компаниями по всему миру. Российские исследования дают схожие результаты. Ранее указывалось, что до 30 % всех случаев банкротства предприятий в США вызвано действиями мошенников.
Целью магистерской работы является совершенствование методики по выявлению фальсификации бухгалтерской отчетности предприятия, разработка и апробирование алгоритма по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита.
В настоящее время существуют технологии, позволяющие искажать отчетность, что, безусловно, оказывает негативное влияние на качество информации и достоверность, объективность решений, принимаемых в отношении контрагента. Мы предполагаем, что разработанный алгоритм сможет применяться в отношении любого коммерческого предприятия и снизит уровень фальсификации данных.
Задачами магистерской работы является:
- рассмотреть историко-революционный аспект фальсификации финансовой отчетности;
- раскрыть экономическую природу фальсификации финансовой отчетности;
- провести анализ методов искажения данных и методик их обнаружения;
- осуществить усовершенствование методов по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита;
- разработать алгоритм по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита;
- провести апробацию алгоритма по выявлению и предотвращение фальсификации финансовой отчетности;
- разработать направление дальнейших исследований в области выявления и предотвращения фальсификации отчетности.
Новизна исследования, выносимая на защиту:
1) Доработана и схематично представлена система нормативного регулирования составления отчетности. В системе указано, каким основными нормативными документами необходимо руководствоваться при составлении финансовой отчетности. В каждом нормативном документе выделены основные разделы, статьи, пункты от которых непосредственно зависит процесс формирования финансовой отчетности;
2) Доработана классификация методов фальсификации данных в отчетности. Классификация сформулирована по следующим признакам:
а) по мотивам искажения. По данному признаку выделены следующие виды фальсификации:
- стремление соответствовать плановым показателям, показателям эффективности;
- стремление повлиять на решение инвестора;
- стремление повлиять на решение кредитора;
- снизить налоговую базу;
- с целью хищения активов;
б) по субъекту исполнения виды фальсификации подразделяются на фальсификацию организованной руководством компании и иными сотрудниками;
в) по видам искажения выделены такие действия как искажения выручки компании, а также искажения информации об активах и обязательствах;
г) по методам искажения. По данному признаку выделено следующее:
- расчеты через подставные компании;
- досрочное признание выручки, реализации товаров посредникам;
- сокрытие расходов в бухгалтерском учете;
- капитализация расходов;
- выполнение долгосрочных договоров;
- схемы с участием дочерних компаний;
- искажение состава запасов, внеоборотных активов, дебиторской задолженности;
3) Доработана основная методика анализа искажений при проведении аудита с целью обнаружения фальсификации финансовой отчетности. Суть анализа заключается в комплексном использовании стратегического и финансового анализа. С позиции аудита стратегический анализ должен включать в себя два основных направления:
а) анализ внешней среды, в частности классическим методом анализа является PEST-анализ;
б) анализ внутренней среды, применяя метод SNWанализ.
Целью стратегического анализа выступает определение возможных участков фальсификации финансовой отчетности. Касательно финансового анализа, мы выделили основные финансовые показатели компании. Суть финансового анализа заключается в анализе основных финансовых показателей в динамике.
4) Разработан алгоритм по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности состоящий из двух блоков. Первый блок представляет с собой организацию внутреннего контроля на предприятии, включающий в себя 6 этапов:
а) Определение основных целей и задач функционирования отдела.
б) Выполнение комплексного анализа деятельности компании с целью определить эффективную структуру данного отдела внутреннего контроля, определение основных проблемных мест в системе внутреннего контроля и основных и приоритетных направлений деятельности службы внутреннего контроля.
в) Определение места отдела внутреннего контроля в структуре предприятия, порядка его взаимосвязей с другими отделами.
г) Разработка основных положений и внутренних нормативных актов для отдела внутреннего контроля.
д) Формирование штата сотрудников службы внутреннего контроля, оснащение помещения необходимыми техническими средствами;
е) Модернизация системы управления на основе внедрения системы контроллинга.
Формирование данного подразделения позволит организации на начальных этапах выявлять, а также предотвращать незаконные манипуляции с финансовой отчетностью.
Второй блок представляет с собой систему показателей оценки финансового положения с целью выявления фактов фальсификации увязывающая пользователей информации, включающая их цели, группы показателей и отдельные аналитические показатели. В качестве пользователей информации были выделены менеджеры компании, собственники и внешние кредиторы. Группы показателей, относящиеся к менеджерам компании, выделены следующие:
- показатели рентабельности;
- показатели оборачиваемости;
- обеспеченности ресурсов.
К собственникам были отнесены:
- стратегический анализ;
- рентабельность
- оборачиваемость;
- распределение прибыли.
К внешним кредиторам:
- ликвидность;
- финансовая устойчивость;
- обслуживание долга;
- обеспеченность ресурсов.
Объектом исследования выступает финансовая отчетность коммерческих организаций.
Предметом исследования является разработка методических аспектов по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита.
В качестве источников информации были использованы формы финансовой отчетности, заполняемые коммерческой организацией, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок составления и предоставления отчетности. Теоретической и методологической основой исследования послужат труды отечественных и зарубежных ученых в области данной проблемы, а также материалы научных периодических изданий по исследуемой проблеме, российские и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты исследуемой проблемы рассматриваются в работах М.Ю. Брюханова, Ш.И. Алибекова Я.В.Соколова, А.Д.Шеремета, Л.В. Сотникова и ряда других. Существенный вклад в разработку данного направления внесли такие ученые как: И.Р.Николаев, Н.С.Аринушкин, И.Ф.Шер. Среди зарубежных ученых следует отметить: М.Баукус, Д.Вэлс, Р.Забихолах, И.Комиский, Д.Робетсон, М.Янг и ряда других.
При проведении исследования использованы следующие методы сбора и анализа информации: общенаучные, сравнительный анализ, классификация, дедукция, индукция.
Теоретическая значимость исследования: в исследовании уточнено понятие фальсификации отчетности, исследованы основные методы фальсификации, применяемые на современном этапе, доработана и схематично представлена система нормативного регулирования составления финансовой отчетности, а также доработана классификация методов фальсификации данных в финансовой отчетности.
Практическая значимость исследования: доработана основная методика анализа искажений в отчетности и разработан алгоритм по выявлению фальсификации финансовой отчетности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при преподавании следующие дисциплин: аудит, менеджмент, финансовый менеджмент, анализ.
Особо важную роль при расширении производства или иных направлений развития компании играет обратный информационный поток, предоставленный в виде финансовой отчетности. Качество и надежность предоставляемой информации приобретает все большую степень актуальности в наши дни.
Необходимость составления бухгалтерской отчетности является не только бременем, вытекающим из предписаний законодательства (формально¬юридический аспект), но и насущной потребностью функционирующей организации, менеджмент которой заинтересован в развитии, совершенствовании и оптимизации хозяйственного механизма с целью достижения финансового успеха фирмы (содержательный аспект).
Проблема правильного построения бухгалтерской отчетности является актуальной для всего двадцать первого столетия.
Необходимость повышения надежности раскрываемой информации в финансовой отчетности подчеркивается не только отечественными специалистами, но и зарубежными. Реальная угрозой для качества и достоверности финансовой отчетности является фальсификация. Данная проблема носит глобальный характер.
Актуальность фальсификации финансовой отчетности, обнаружения и предотвращения обусловлена тем, что на сегодняшний день проблема качества информации, содержащейся в бухгалтерской отчетности, остается по-прежнему очень значимой в современных условиях, так как данная информация используется внешними и внутренними пользователями для принятия управленческих решений.
Фальсификация финансовой отчетности влечет за собой значительные потери не только для пользователей финансовой отчетности, но и для самих компаний, замешанных в скандалах, связанных с фальсификацией финансовой отчетности. Потери для инвесторов и кредиторов компаний, замешанных в фальсификации, состоят в том, что они теряют все или какую-то часть своих вложений в компанию, если результатом фальсификации финансовой отчетности становится банкротство компании, существенное падение цены акций или отказ такой в праве котироваться на фондовой бирже. Многие авторы отмечают, что фальсификация финансовой отчетности становится угрозой не только для одной компании, но и для рынка в целом. Предоставление недостоверной отчетности способна оказать влияние на качество принимаемых решений пользователями отчетности.
Фальсификация финансовой отчетности является достаточно малоизученной проблемой современного бухгалтерского учёта. Фальсификация предоставляет с собой умышленное действие по искажению информации, целью которого является введение в заблуждение определенных пользователей отчетности, для достижения экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.
К сожалению, ситуация с слаборазвитой системой выявления фальсификации в отчетности присутствует практически в каждой организации. По мнению специалистов, предприятия и организации в экономических развитых странах подходят к данному направлению очень ответственно. На предприятиях присутствует внутренний аудит, который непосредственно следит за составлением отчетности, и при обнаружении, выявляет и предотвращает искажение отчетности. Характер экономических правонарушений, совершаемых в настоящее время в сфере экономики, свидетельствует об изменении уровня квалификации лиц, использующих сложившуюся систему бухгалтерского учета, документооборота, технологического процесса в целях сокрытия и изощрённой маскировки финансовых показателей. Преступные действия участников фактов хозяйственной жизни в сложившихся условиях искусно вуалируются в данных бухгалтерского учета.
По данным Ассоциации независимых сертифицированных бухгалтеров по выявлению фальсификации финансовой отчетности (ACFE), ежегодно в мире убытки от корпоративного мошенничества составляют 7 % от оборота компаний. Это приблизительно 994 млрд. дол. США, потерянных компаниями по всему миру. Российские исследования дают схожие результаты. Ранее указывалось, что до 30 % всех случаев банкротства предприятий в США вызвано действиями мошенников.
Целью магистерской работы является совершенствование методики по выявлению фальсификации бухгалтерской отчетности предприятия, разработка и апробирование алгоритма по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита.
В настоящее время существуют технологии, позволяющие искажать отчетность, что, безусловно, оказывает негативное влияние на качество информации и достоверность, объективность решений, принимаемых в отношении контрагента. Мы предполагаем, что разработанный алгоритм сможет применяться в отношении любого коммерческого предприятия и снизит уровень фальсификации данных.
Задачами магистерской работы является:
- рассмотреть историко-революционный аспект фальсификации финансовой отчетности;
- раскрыть экономическую природу фальсификации финансовой отчетности;
- провести анализ методов искажения данных и методик их обнаружения;
- осуществить усовершенствование методов по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита;
- разработать алгоритм по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита;
- провести апробацию алгоритма по выявлению и предотвращение фальсификации финансовой отчетности;
- разработать направление дальнейших исследований в области выявления и предотвращения фальсификации отчетности.
Новизна исследования, выносимая на защиту:
1) Доработана и схематично представлена система нормативного регулирования составления отчетности. В системе указано, каким основными нормативными документами необходимо руководствоваться при составлении финансовой отчетности. В каждом нормативном документе выделены основные разделы, статьи, пункты от которых непосредственно зависит процесс формирования финансовой отчетности;
2) Доработана классификация методов фальсификации данных в отчетности. Классификация сформулирована по следующим признакам:
а) по мотивам искажения. По данному признаку выделены следующие виды фальсификации:
- стремление соответствовать плановым показателям, показателям эффективности;
- стремление повлиять на решение инвестора;
- стремление повлиять на решение кредитора;
- снизить налоговую базу;
- с целью хищения активов;
б) по субъекту исполнения виды фальсификации подразделяются на фальсификацию организованной руководством компании и иными сотрудниками;
в) по видам искажения выделены такие действия как искажения выручки компании, а также искажения информации об активах и обязательствах;
г) по методам искажения. По данному признаку выделено следующее:
- расчеты через подставные компании;
- досрочное признание выручки, реализации товаров посредникам;
- сокрытие расходов в бухгалтерском учете;
- капитализация расходов;
- выполнение долгосрочных договоров;
- схемы с участием дочерних компаний;
- искажение состава запасов, внеоборотных активов, дебиторской задолженности;
3) Доработана основная методика анализа искажений при проведении аудита с целью обнаружения фальсификации финансовой отчетности. Суть анализа заключается в комплексном использовании стратегического и финансового анализа. С позиции аудита стратегический анализ должен включать в себя два основных направления:
а) анализ внешней среды, в частности классическим методом анализа является PEST-анализ;
б) анализ внутренней среды, применяя метод SNWанализ.
Целью стратегического анализа выступает определение возможных участков фальсификации финансовой отчетности. Касательно финансового анализа, мы выделили основные финансовые показатели компании. Суть финансового анализа заключается в анализе основных финансовых показателей в динамике.
4) Разработан алгоритм по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности состоящий из двух блоков. Первый блок представляет с собой организацию внутреннего контроля на предприятии, включающий в себя 6 этапов:
а) Определение основных целей и задач функционирования отдела.
б) Выполнение комплексного анализа деятельности компании с целью определить эффективную структуру данного отдела внутреннего контроля, определение основных проблемных мест в системе внутреннего контроля и основных и приоритетных направлений деятельности службы внутреннего контроля.
в) Определение места отдела внутреннего контроля в структуре предприятия, порядка его взаимосвязей с другими отделами.
г) Разработка основных положений и внутренних нормативных актов для отдела внутреннего контроля.
д) Формирование штата сотрудников службы внутреннего контроля, оснащение помещения необходимыми техническими средствами;
е) Модернизация системы управления на основе внедрения системы контроллинга.
Формирование данного подразделения позволит организации на начальных этапах выявлять, а также предотвращать незаконные манипуляции с финансовой отчетностью.
Второй блок представляет с собой систему показателей оценки финансового положения с целью выявления фактов фальсификации увязывающая пользователей информации, включающая их цели, группы показателей и отдельные аналитические показатели. В качестве пользователей информации были выделены менеджеры компании, собственники и внешние кредиторы. Группы показателей, относящиеся к менеджерам компании, выделены следующие:
- показатели рентабельности;
- показатели оборачиваемости;
- обеспеченности ресурсов.
К собственникам были отнесены:
- стратегический анализ;
- рентабельность
- оборачиваемость;
- распределение прибыли.
К внешним кредиторам:
- ликвидность;
- финансовая устойчивость;
- обслуживание долга;
- обеспеченность ресурсов.
Объектом исследования выступает финансовая отчетность коммерческих организаций.
Предметом исследования является разработка методических аспектов по выявлению и предотвращению фальсификации финансовой отчетности при проведении аудита.
В качестве источников информации были использованы формы финансовой отчетности, заполняемые коммерческой организацией, нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок составления и предоставления отчетности. Теоретической и методологической основой исследования послужат труды отечественных и зарубежных ученых в области данной проблемы, а также материалы научных периодических изданий по исследуемой проблеме, российские и международные стандарты по бухгалтерскому учету и отчетности.
Степень разработанности проблемы. Отдельные аспекты исследуемой проблемы рассматриваются в работах М.Ю. Брюханова, Ш.И. Алибекова Я.В.Соколова, А.Д.Шеремета, Л.В. Сотникова и ряда других. Существенный вклад в разработку данного направления внесли такие ученые как: И.Р.Николаев, Н.С.Аринушкин, И.Ф.Шер. Среди зарубежных ученых следует отметить: М.Баукус, Д.Вэлс, Р.Забихолах, И.Комиский, Д.Робетсон, М.Янг и ряда других.
При проведении исследования использованы следующие методы сбора и анализа информации: общенаучные, сравнительный анализ, классификация, дедукция, индукция.
Теоретическая значимость исследования: в исследовании уточнено понятие фальсификации отчетности, исследованы основные методы фальсификации, применяемые на современном этапе, доработана и схематично представлена система нормативного регулирования составления финансовой отчетности, а также доработана классификация методов фальсификации данных в финансовой отчетности.
Практическая значимость исследования: доработана основная методика анализа искажений в отчетности и разработан алгоритм по выявлению фальсификации финансовой отчетности.
Результаты диссертационного исследования могут быть использованы при преподавании следующие дисциплин: аудит, менеджмент, финансовый менеджмент, анализ.
В процессе подтверждения актуальности темы магистерской работы были исследованы вопросы фальсификации отчетности. Фальсификация финансовой отчетности — сложная и малоизученная проблема бухгалтерского учета. Актуальна данная проблема России, где до настоящего времени не сформировалось сильного профессионального сообщества, система бухгалтерского учета подвергается постоянному реформированию, крупные компании нацелены на переход к учету по международным стандартам, и все это сопровождается острой нехваткой специалистов.
В ходе исследования было определено, что такое бухгалтерская отчетность. Представлена характеристика требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, в частности требование достоверности. Данное требование основывается на данных бухгалтерского и других видах учета, в частности статистического. Нарушение данного требования достоверности делает невозможным осуществление планирования на предприятии, организацию управления имуществом.
Требование достоверности подразумевает необходимость
сопоставления данных разных периодов, и если сопоставление невозможно, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке.
Далее был рассмотрен вопрос нормативного регулирования составления отчетности, так как требование достоверности определяется законодательством. В работе доработана и схематично представлена классификация нормативных документов, регулирующих вопрос составления отчетности. В системе указано, каким основными нормативными документами необходимо руководствоваться при составлении финансовой отчетности. В каждом нормативном документе выделены основные разделы, статьи, пункты от которых непосредственно зависит процесс формирования финансовой отчетности.
Фальсификация финансовой отчетности представляет собой такой вид экономического мошенничества, при котором происходит умышленное и скажение фактической информации о финансовом положении и финансо вых результатах экономического субъекта или намеренное несоблюдение принципов и стандартов бухгалтерского учета при составлении отчетнос ти.
Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.
Анализ методов искажения данных и методик их обнаружения показал, что многие авторы классифицируют схемы фальсификации отчетности следующим образом:
- фиктивная выручка или сфабрикованная.
- временные разницы.
- сокрытые обязательства и расходы.
- ненадлежащее раскрытие информации.
- неверная оценка стоимости активов.
Нами были выделены следующие классификационные признаки методов фальсификации отчетности:
а) по мотивам искажения. По данному признаку выделены следующие вида фальсификации:
- стремление соответствовать плановым показателям, показателям эффективности;
- стремление повлиять на решение инвестора;
- стремление повлиять на решение кредитора;
- снизить налоговую базу;
- с целью хищения активов;
б) по субъекту исполнения виды фальсификации подразделяются на фальсификацию организованной руководством компании и иными сотрудниками;
в) по видам искажения выделены такие действия как искажения выручки компании, а также искажения информации об активах и обязательствах;
г) по методам искажения. По данному признаку выделено следующее:
- расчеты через подставные компании;
- досрочное признание выручки, реализации товаров посредникам;
- сокрытие расходов в бухгалтерском учете;
- капитализация расходов;
- выполнение долгосрочных договоров;
- схемы с участием дочерних компаний;
- искажение состава запасов, внеоборотных активов, дебиторской задолженности.
Доработана основная методика анализа искажений при проведении аудита с целью обнаружения фальсификации финансовой отчетности. Суть анализа заключается в комплексном использовании стратегического и финансового анализа. С позиции аудита стратегический анализ должен включать в себя два основных направления:
а) анализ внешней среды, в частности классическим методом анализа является PEST-анализ;
б) анализ внутренней среды, применяя метод SNWанализ.
Целью стратегического анализа выступает определение возможных участков фальсификации финансовой отчетности. Касательно финансового анализа, мы выделили основные финансовые показатели компании. Суть финансового анализа заключается в анализе основных финансовых показателей в динамике.
Далее был разработан алгоритм по выявлению и предотвращению фактов фальсификации отчетности, состоящий из двух блоков. На первом этапе целесообразно организовать систему внутреннего контроля:
а) Определение основных целей и задач функционирования отдела.
б) Выполнение комплексного анализа деятельности компании с целью определить эффективную структуру данного отдела внутреннего контроля, определение основных проблемных мест в системе внутреннего контроля и основных и приоритетных направлений деятельности службы внутреннего контроля.
в) Определение места отдела внутреннего контроля в структуре предприятия, порядка его взаимосвязей с другими отделами.
г) Разработка основных положений и внутренних нормативных актов для отдела внутреннего контроля.
д) Формирование штата сотрудников службы внутреннего контроля, оснащение помещения необходимыми техническими средствами;
е) Модернизация системы управления на основе внедрения системы контроллинга.
На следующем этапе должен был проведен стратегический анализ возможных моментов фальсификации отчетности, должны быть выявлены основные уязвимые места.
Далее должен быть выполнен анализ финансового состояния.
На завершающем этапе проводится анализ системы внутреннего контроля.
Апробация предложенного алгоритма проводилась на базе предприятия ООО «Гамма мебель», которое было создано в августе 2005 года. Приоритетными направлениями деятельности ООО «Г амма мебель» являются производство и реализация корпусной мебели по индивидуальным и типовым проектам. В настоящее время ООО «Гамма мебель» обладает достаточными мощностями для того, чтобы обеспечить своего потребителя качественной мебелью.
Основными преимуществами ООО «Гамма мебель» на региональном мебельном рынке являются следующие факторы:
- наличие собственного мебельного производства. Предприятие постоянно развивает собственное производство, это дает возможность изготавливать изделия широкого ассортимента и высокого качества. Так, например, только из искусственного камня предприятие предлагает 420 видов столешниц по цене погонного метра от 5000 рублей.
- наличие сервисной службы. Все сборщики ООО «Гамма мебель» проходят специальную аттестацию и получают сертификат сервисного центра. Это гарантия качественной сборки мебели и установки техники. Мастера предприятия доводят конечное изделие до совершенства. Все выполняется качественно, профессионально и красиво. Специалисты всегда тактичны, пунктуальны и вежливы.
- наличие собственной дизайнерской службы. Наличие высококвалифицированных дизайнеров позволяет ООО «Гамма мебель» выпускать комплекты мебели, отличающиеся индивидуальным, современным и уникальным дизайном.
- использование в производстве безопасных и экологически чистых
материалов. Например, для изготовления корпусов используется экологичный МДФ, который не выделяет формальдегидов. ДСП только самого безопасного класса — Е1. А стекла в шкафах-купе покрыты специальной защитной
пленкой;
- использование в производстве высококачественных и надежных комплектующих. Предприятие использует фурнитуру знаменитой австрийской фирмы Blum, с которой вот уже много лет находится в тесных партнерских отношениях. ООО «Гамма мебель» дает пятилетнюю гарантию на системы открывания и другие.
На первом этапе был выполнен анализ внешней среды. Анализ показал, что наблюдается существенное давление внешней среды на деятельность компании. В частности влияние кризисных тенденций, высокий уровень конкуренции на рынке может способствовать возникновению фактов фальсификации.
Проведенный анализ внутренней среды показал, что основными сильными сторонами является стратегия компании, конкурентоспособность продукции, репутация на рынке. Слабыми сторонами являются ухудшающееся финансовое положение, снижение прибыли и рентабельности, ограниченный доступ к привлечению внешних ресурсов, отсутствие системы управления рисками.
Что касается анализа внутренней среды, то недостаточные позиции на рынке, сложность привлечения заемного капитала может являться основанием для возникновения фактов фальсификации.
Финансовый анализ показал, что ухудшается положение предприятия, при этом динамика всех показателей негативна, факты фальсификации не обнаружены.
В ходе исследования было определено, что такое бухгалтерская отчетность. Представлена характеристика требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности, в частности требование достоверности. Данное требование основывается на данных бухгалтерского и других видах учета, в частности статистического. Нарушение данного требования достоверности делает невозможным осуществление планирования на предприятии, организацию управления имуществом.
Требование достоверности подразумевает необходимость
сопоставления данных разных периодов, и если сопоставление невозможно, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке.
Далее был рассмотрен вопрос нормативного регулирования составления отчетности, так как требование достоверности определяется законодательством. В работе доработана и схематично представлена классификация нормативных документов, регулирующих вопрос составления отчетности. В системе указано, каким основными нормативными документами необходимо руководствоваться при составлении финансовой отчетности. В каждом нормативном документе выделены основные разделы, статьи, пункты от которых непосредственно зависит процесс формирования финансовой отчетности.
Фальсификация финансовой отчетности представляет собой такой вид экономического мошенничества, при котором происходит умышленное и скажение фактической информации о финансовом положении и финансо вых результатах экономического субъекта или намеренное несоблюдение принципов и стандартов бухгалтерского учета при составлении отчетнос ти.
Целью фальсификации отчетности является достижение экономической ситуации, которая отвечала бы своекорыстным интересам субъектов хозяйствования. Как правило, такой подход направлен против интересов государства и хозяйственных партнеров предприятия. Характер этих искажений определяется поставленными целями и хозяйственными противоречиями, которые возникают в результате деловых расхождений между хозяйствующими субъектами.
Анализ методов искажения данных и методик их обнаружения показал, что многие авторы классифицируют схемы фальсификации отчетности следующим образом:
- фиктивная выручка или сфабрикованная.
- временные разницы.
- сокрытые обязательства и расходы.
- ненадлежащее раскрытие информации.
- неверная оценка стоимости активов.
Нами были выделены следующие классификационные признаки методов фальсификации отчетности:
а) по мотивам искажения. По данному признаку выделены следующие вида фальсификации:
- стремление соответствовать плановым показателям, показателям эффективности;
- стремление повлиять на решение инвестора;
- стремление повлиять на решение кредитора;
- снизить налоговую базу;
- с целью хищения активов;
б) по субъекту исполнения виды фальсификации подразделяются на фальсификацию организованной руководством компании и иными сотрудниками;
в) по видам искажения выделены такие действия как искажения выручки компании, а также искажения информации об активах и обязательствах;
г) по методам искажения. По данному признаку выделено следующее:
- расчеты через подставные компании;
- досрочное признание выручки, реализации товаров посредникам;
- сокрытие расходов в бухгалтерском учете;
- капитализация расходов;
- выполнение долгосрочных договоров;
- схемы с участием дочерних компаний;
- искажение состава запасов, внеоборотных активов, дебиторской задолженности.
Доработана основная методика анализа искажений при проведении аудита с целью обнаружения фальсификации финансовой отчетности. Суть анализа заключается в комплексном использовании стратегического и финансового анализа. С позиции аудита стратегический анализ должен включать в себя два основных направления:
а) анализ внешней среды, в частности классическим методом анализа является PEST-анализ;
б) анализ внутренней среды, применяя метод SNWанализ.
Целью стратегического анализа выступает определение возможных участков фальсификации финансовой отчетности. Касательно финансового анализа, мы выделили основные финансовые показатели компании. Суть финансового анализа заключается в анализе основных финансовых показателей в динамике.
Далее был разработан алгоритм по выявлению и предотвращению фактов фальсификации отчетности, состоящий из двух блоков. На первом этапе целесообразно организовать систему внутреннего контроля:
а) Определение основных целей и задач функционирования отдела.
б) Выполнение комплексного анализа деятельности компании с целью определить эффективную структуру данного отдела внутреннего контроля, определение основных проблемных мест в системе внутреннего контроля и основных и приоритетных направлений деятельности службы внутреннего контроля.
в) Определение места отдела внутреннего контроля в структуре предприятия, порядка его взаимосвязей с другими отделами.
г) Разработка основных положений и внутренних нормативных актов для отдела внутреннего контроля.
д) Формирование штата сотрудников службы внутреннего контроля, оснащение помещения необходимыми техническими средствами;
е) Модернизация системы управления на основе внедрения системы контроллинга.
На следующем этапе должен был проведен стратегический анализ возможных моментов фальсификации отчетности, должны быть выявлены основные уязвимые места.
Далее должен быть выполнен анализ финансового состояния.
На завершающем этапе проводится анализ системы внутреннего контроля.
Апробация предложенного алгоритма проводилась на базе предприятия ООО «Гамма мебель», которое было создано в августе 2005 года. Приоритетными направлениями деятельности ООО «Г амма мебель» являются производство и реализация корпусной мебели по индивидуальным и типовым проектам. В настоящее время ООО «Гамма мебель» обладает достаточными мощностями для того, чтобы обеспечить своего потребителя качественной мебелью.
Основными преимуществами ООО «Гамма мебель» на региональном мебельном рынке являются следующие факторы:
- наличие собственного мебельного производства. Предприятие постоянно развивает собственное производство, это дает возможность изготавливать изделия широкого ассортимента и высокого качества. Так, например, только из искусственного камня предприятие предлагает 420 видов столешниц по цене погонного метра от 5000 рублей.
- наличие сервисной службы. Все сборщики ООО «Гамма мебель» проходят специальную аттестацию и получают сертификат сервисного центра. Это гарантия качественной сборки мебели и установки техники. Мастера предприятия доводят конечное изделие до совершенства. Все выполняется качественно, профессионально и красиво. Специалисты всегда тактичны, пунктуальны и вежливы.
- наличие собственной дизайнерской службы. Наличие высококвалифицированных дизайнеров позволяет ООО «Гамма мебель» выпускать комплекты мебели, отличающиеся индивидуальным, современным и уникальным дизайном.
- использование в производстве безопасных и экологически чистых
материалов. Например, для изготовления корпусов используется экологичный МДФ, который не выделяет формальдегидов. ДСП только самого безопасного класса — Е1. А стекла в шкафах-купе покрыты специальной защитной
пленкой;
- использование в производстве высококачественных и надежных комплектующих. Предприятие использует фурнитуру знаменитой австрийской фирмы Blum, с которой вот уже много лет находится в тесных партнерских отношениях. ООО «Гамма мебель» дает пятилетнюю гарантию на системы открывания и другие.
На первом этапе был выполнен анализ внешней среды. Анализ показал, что наблюдается существенное давление внешней среды на деятельность компании. В частности влияние кризисных тенденций, высокий уровень конкуренции на рынке может способствовать возникновению фактов фальсификации.
Проведенный анализ внутренней среды показал, что основными сильными сторонами является стратегия компании, конкурентоспособность продукции, репутация на рынке. Слабыми сторонами являются ухудшающееся финансовое положение, снижение прибыли и рентабельности, ограниченный доступ к привлечению внешних ресурсов, отсутствие системы управления рисками.
Что касается анализа внутренней среды, то недостаточные позиции на рынке, сложность привлечения заемного капитала может являться основанием для возникновения фактов фальсификации.
Финансовый анализ показал, что ухудшается положение предприятия, при этом динамика всех показателей негативна, факты фальсификации не обнаружены.
Подобные работы
- Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение при проведении аудита
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - Фальсификация финансовой отчетности: обнаружение и предотвращение при проведении аудита
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 6300 р. Год сдачи: 2018 - Искажение бухгалтерской (финансовой! отчетности: обнаружение и предупреждение при проведении аудита
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4945 р. Год сдачи: 2017 - ФАЛЬСИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ: ПРИЧИНЫ И ПОСЛЕДСТВИЯ
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4235 р. Год сдачи: 2017 - Использование данных финансовой отчетности при принятии инвестиционных решений
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4885 р. Год сдачи: 2017 - Учет, анализ и аудит
Магистерская диссертация, аудит. Язык работы: Русский. Цена: 5700 р. Год сдачи: 2018 - Экономический анализ в системе внутреннего контроля хозяйствующего субъекта
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4925 р. Год сдачи: 2016 - Экспертиза финансовой отчетности предприятия на предмет наличия признаков ФИКТИВНОГО занижения финансовых результатов (на примере ПАО «ЧТПЗ »)
Дипломные работы, ВКР, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4270 р. Год сдачи: 2018 - ВЫЯВЛЕНИЕ ФАКТОРОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ХОЗЯЙСТВУЮЩЕГО СУБЪЕКТА ДЛЯ РАННЕЙ ДИАГНОСТИКИ ЕГО НЕДОБРОСОВЕСТНОГО ПОВЕДЕНИЯ В КАЧЕСТВЕ ЗАЕМЩИКА БАНКА
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4940 р. Год сдачи: 2017
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
Каталог работ (149577)
- Бакалаврская работа (38342)
- Диссертация (978)
- Магистерская диссертация (22138)
- Дипломные работы, ВКР (60355)
- Главы к дипломным работам (2138)
- Курсовые работы (10522)
- Контрольные работы (6265)
- Отчеты по практике (1357)
- Рефераты (1481)
- Задачи, тесты, ПТК (631)
- Ответы на вопросы (155)
- Статьи, Эссе, Сочинения (942)
- Бизнес-планы (51)
- Презентации (106)
- РГР (84)
- Авторефераты (РГБ) (1692)
- Диссертации (РГБ) (1882)
- Прочее (458)
Новости
06.01.2018
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
Помощь в выполнении учебных и научных работ на заказ ОФОРМИТЬ ЗАКАЗ
дальше»» Все новости
Статьи
- Где лучше заказывать диссертации и дипломные?
- Выполнение научных статей
- Подготовка диссертаций
- Подводные камни при написании магистерской работы
- Помощь в выполнении дипломных работ
»» Все статьи
Заказать работу
Заявка на оценку стоимости
Это краткая форма заказа. После ее заполнения вы перейдете на полную форму заказа работы
