Тема: НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ И ОСОБЕННОСТИ НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ОРГАНИЗАЦИЯХ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Одним из основных источников финансирования всех направлений деятельности государства и экономическим инструментом реализации государственных приоритетов являются налоги. Они выполняют две основные функции: фискальную и регулирующую, которые взаимосвязаны и
взаимозависимы, причем ни одна из них не должна развиваться в ущерб другой.
Налог как экономическая категория представляет собой обязательный платеж, взимаемый государством с физических и юридических лиц. Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями.
Переход нашего государства на новые уровни развития экономики, усиливается многоаспектное значение прибыли Акционерное, арендное, частное или другой формы собственности предприятие, получив финансовую самостоятельность и независимость, вправе решать, на какие цели и в каких размерах направлять полученную прибыль.
Прибыль как экономическая категория - это обобщающий показатель финансовых результатов хозяйственной деятельности, определяемый как разность между выручкой от хозяйственной деятельности и суммой затрат на эту деятельность.
Соединив в одно целое две вышеупомянутые экономические категории, мы получаем один из видов налога, посредством которого налоговая система государства может выполнять свойственные ей функции - это налог на прибыль организаций.
Однако постоянное экспериментирование с законодательной базой по налогу на прибыль, выражающееся в большом количестве издаваемых изменений и дополнений часто не позволяет предприятиям правильно ориентироваться в порядке исчисления налогооблагаемой базы, что приводит в конечном итоге к спорам и разногласиям с налоговыми органами. В условиях перехода от административно - директивных методов управления к экономическим, резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Налог на прибыль организаций является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Данный налог является прямым, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.
В условиях рыночного хозяйствования распределение прибыли является внутренним делом предприятия. Однако государство может воздействовать на этот процесс с помощью различных косвенных регуляторов, в том числе через систему налогообложения. Именно в рамках налоговой системы осуществляется взаимодействие государства и хозяйствующего субъекта по поводу формирования государственного бюджета, с одной стороны, распределения доходов производителя по направлениям его использования, с другой.
Эффективная система налогообложения прибыли, предусматривающая предприятиям дополнительные льготы по налогу на прибыль, оказывает решающее влияние на стимулирование товаропроизводителя, имеет важное значение для обеспечения положительных финансовых результатов деятельности, повышения экономической активности, решения социально-экономических проблем.
Актуальность рассмотрения данной темы подтверждается тем фактом, что налог на прибыль организаций является одной из основных доходных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджете Российской федерации занимает третье место.
Проблема исследования состоит в повышении качества налогового контроля за исчислением налога на прибыль организации.
Гипотеза исследования. Если правильность исчисления налога на прибыль организаций будет соответствовать реформированию налоговой системы на современном этапе, то работа налоговых органов по контролю за соблюдением налогового законодательства, будет совершенствованнее.
Целью данной работы является разработка теоретических и практических предложений по совершенствованию налогообложения прибыли и налогового учета на основе анализа актуальных проблем действующего законодательства и мирового опыта.
Объектом исследования в данной работе выступают отношения, возникающие между государством и хозяйствующими субъектами по поводу передачи части своих доходов в пользу государства в виде налога на прибыль организаций.
Для реализация поставленной цели необходимо решение следующих задач:
- определение экономического содержания налога на прибыль организаций;
- исследование механизма взимания и начисления налога на прибыль организаций;
- анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций и его поступлений в бюджеты РФ;
- оценка эффективности применения налогового учета в РФ;
- разработка рекомендаций по усовершенствованию налога на прибыль организаций и налогового учёта.
Информационной базой для дипломной работы являются такие источники, как Налоговый кодекс Российской Федерации, регулирующий порядок взимания различных налогов, труды ведущих теоретиков налогового права и практических работников Российской Федерации, учебные пособия по налогам.
Теоретическая и практическая значимость данной работы заключается в том, что сформулированные в ней выводы и предложения могут в дальнейшем помочь работе налоговых органов по совершенствованию налогового законодательства, а также налогоплательщикам правильно использовать свои знания в области налогообложения.
Работа состоит из введения, трех глав и заключения. В первой главе рассматриваются теоретические аспекты налогообложения прибыли, определяется экономическое содержание налога на прибыль организаций и выявляются основные проблемы взимания и начисления.
Вторая глава посвящена анализу эффективности применения налога на прибыль организаций в РФ, через рассмотрение формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций, поступлений налога на прибыль организаций в бюджеты РФ. В данной главе так же анализируется организация и ведение налогового учета по налогу на прибыль организаций.
В третьей главе работы предлагаются пути совершенствования механизма исчисления и уплаты налога прибыль организаций в Российской Федерации. Рассматриваются перспективные направления развития налогового учета по налогу на прибыль организаций.
Купить

Категория прибыли является многосторонним и неоднозначным понятием. Представители разных экономических школ, такие как Бланк И.А., Поддерегин А.М., Филимоненков О.С., Демчук О.В., А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Кейнс и др. трактуют данные понятия по-разному и многие из них выделяют похожую классификацию видов прибыли. Она включает в себя текущую, инвестиционную, финансовую, бухгалтерскую и налоговую, налогооблагаемую и не облагаемую, номинальную и реальную прибыль. Тем не менее, объединяющим звеном является то, что все они однозначно характеризуют прибыль как важнейший фактор развития государства путём налогообложения прибыли организаций. Поэтому во всех классификациях прибыли экономисты выделяют важную роль налоговой прибыли. Налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов любого государства во все времена.
Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался и приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы. Несмотря на конфискационный характер, нельзя полностью отвергать практику функционирования налога на прибыль предприятий советского периода (начало XX - конец XX в.), поскольку и в этот период делались попытки проанализировать возможности налогообложения предприятий с различными возможностями и условиями хозяйствования. Механизм функционирования современного налога на прибыль организаций также имеет ряд недостатков, которые можно заметить рассмотрев современные этапы формирования налога на прибыль организаций в РФ с 1990 г. по настоящее время. Поступлениям налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в период с 1992 г. - 2003 г. следует, что доля налога на прибыль организаций снижается, следствием чего являются данные недостатки. С целью решениях данных недостатков в настоящее время проводятся ряд мероприятий в виде принятия законов и реформ в налоговом законодательстве.
Налог на прибыль организаций является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Данная совокупность результатов представлена в виде налоговой базы. Налогооблагаемая база формируется за счет многих факторов, таких как определение объекта налогообложения, отражение произведенных расходов и сам порядок расчета налоговой базы. То же самое касается и ставок, кроме основной стоит учитывать и особые ставки для целей налогообложения прибыли. Одним из основных элементов механизма уплаты налога на прибыль организаций являются авансовые платежи, исчисление и уплата которых происходит ежемесячно или ежеквартально. Важным шагом развития налогообложения прибыли является изменение нормативно-правовой базы по налоговому учёту. Также это касается формирования данных налогового учета по налогу на прибыль организаций. Развитие и модификация способов составления аналитических регистров налогового учета является одной из задач организаций, для упрощения и улучшения расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций способствует наиболее полному представлению о поступлениях всех видов доходов и расходов в целях формирования финансового результата для налогообложения прибыли. За анализируемы период с 2010 г. по 2014 г. отмечаются положительные динамики увеличения доходов от реализации (на 33 235,8 млрд. руб.) и внереализационных доходов (на 57 431,8 млрд. руб). Также стоит отметить неблагоприятную тенденцию связанную с увеличение расходов от реализации и внереализационных расходов на 29 471,8 млрд. руб. и 57 696,1 млрд. руб. соответственно. При формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций в разные периоды преобладает положительные изменения по доходам реализации (в период 2011 г. - 2014 г. налоговая база больше, чем в 2010 г.). В период с 2013 г. по 2014 г. доля внереализационных расходов выше доли внереализационных доходов, что отражается в снижении суммы налогооблагаемой прибыли по сравнению с 2012 г. (на 900,1 млрд. руб.) Также данный анализ способствует получению информации о прибыльности или убыточности российских организаций. Доля прибыльных организаций в РФ выше, чем убыточных и этот показатель увеличивается ежегодно в среднем на 1% (примерно 9500 организаций).
В свою очередь, доли поступлений налога на прибыль организаций оказывают значительное влияние на формирование доходов бюджетов РФ. В структуре поступлений всех налогов в федеральный бюджет РФ налог на прибыль организаций в период с 2011 г. - 2015 г. занимает 3-4 место и его удельный вес в среднем составляет 7%. В абсолютном значении наблюдается рост поступлений налога на прибыль организаций за 5 лет и данный прирост составляет 148 778 млрд. руб. Что касается Республики Татарстан, то доля её поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сравнении с другими субъектами Приволжского федерального округа за период 2011 г. - 2015 г. в среднем составило 22,33%. Это характеризует нашу республику, как один из основных источников поступлений налога на прибыль организаций, как по округу, так и по стране.
Количество юридических лиц, осуществляющих деятельность, связанную с получением прибыли и ведущие налоговый учёт, увеличиваются с каждым годом. Доля таких организаций в 2010 г. составила 22,47% и при постепенных изменениях к 2014 г. увеличилась на 0,98%, что в абсолютном значение равно приросту на 83 512 организации. Также значительна доля юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль организаций в Российской организаций, в общем, и в Центральном федеральном округе в частности (9,22%). Лучшая же динамика за период с 2010 г. по 2014 г. отличительна для Приволжского федерального округа, так как увеличение доли юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль организаций, составляет 0,3% (прирост на 20 415 организаций). Эти данные получены на основе предоставленной в налоговые органы налоговой отчётности в виде налоговых деклараций, количество представления которых также увеличивается ежегодно. Это видно из положительной динамики в виде снижения количества организаций не представивших налоговую декларация за отчетный период (снижение на 52 322 организации).
Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности. Одна из основных ролей воздействия на финансовое состояние предприятий принадлежит налогу на прибыль организаций путем реализации гибкой амортизационной политики государства, что будет способствовать инвестиционной активности.
То же самое касается развития организации и ведения налогового учета по налогу на прибыль организации должно проходить в государственных масштабах в виде реформирования национальных учётных стандартов. Данный процесс должен протекать во взаимонаправленности и согласованности. Для этого следует разработать определенные принципы совершенствования национальной учётной системы, такие как формирование приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой интересов налогообложения, экономичность системы учёта, актуализация понятийного аппарата налогового и бухгалтерского учёта, правовое отражение законодательных норм о налогах и сборах в правилах бухгалтерского учёта. Данные принципы должны поспособствовать развитию налогового учёта в общем и по налогу на прибыль в частности.

Купить