Категория прибыли является многосторонним и неоднозначным понятием. Представители разных экономических школ, такие как Бланк И.А., Поддерегин А.М., Филимоненков О.С., Демчук О.В., А. Смит, Д. Рикардо, Дж. Кейнс и др. трактуют данные понятия по-разному и многие из них выделяют похожую классификацию видов прибыли. Она включает в себя текущую, инвестиционную, финансовую, бухгалтерскую и налоговую, налогооблагаемую и не облагаемую, номинальную и реальную прибыль. Тем не менее, объединяющим звеном является то, что все они однозначно характеризуют прибыль как важнейший фактор развития государства путём налогообложения прибыли организаций. Поэтому во всех классификациях прибыли экономисты выделяют важную роль налоговой прибыли. Налог на прибыль организаций представляет собой важнейший из элементов, образующих систему налогов и сборов любого государства во все времена.
Анализ эволюции налога на прибыль организаций за весь период его существования показал, что налог устанавливался и приобретал определенные черты в связи с развитием экономики России и тенденциями мировой практики. При этом каждый последующий этап развития законодательной базы по налогу на прибыль вносил новые, отвечающие современным потребностям, элементы. Несмотря на конфискационный характер, нельзя полностью отвергать практику функционирования налога на прибыль предприятий советского периода (начало XX - конец XX в.), поскольку и в этот период делались попытки проанализировать возможности налогообложения предприятий с различными возможностями и условиями хозяйствования. Механизм функционирования современного налога на прибыль организаций также имеет ряд недостатков, которые можно заметить рассмотрев современные этапы формирования налога на прибыль организаций в РФ с 1990 г. по настоящее время. Поступлениям налога на прибыль организаций в консолидированный бюджет РФ в период с 1992 г. - 2003 г. следует, что доля налога на прибыль организаций снижается, следствием чего являются данные недостатки. С целью решениях данных недостатков в настоящее время проводятся ряд мероприятий в виде принятия законов и реформ в налоговом законодательстве.
Налог на прибыль организаций является одним из важнейших федеральных налогов и представляет собой некоторую совокупность результатов деятельности предприятия помноженную на ставку процента. Данная совокупность результатов представлена в виде налоговой базы. Налогооблагаемая база формируется за счет многих факторов, таких как определение объекта налогообложения, отражение произведенных расходов и сам порядок расчета налоговой базы. То же самое касается и ставок, кроме основной стоит учитывать и особые ставки для целей налогообложения прибыли. Одним из основных элементов механизма уплаты налога на прибыль организаций являются авансовые платежи, исчисление и уплата которых происходит ежемесячно или ежеквартально. Важным шагом развития налогообложения прибыли является изменение нормативно-правовой базы по налоговому учёту. Также это касается формирования данных налогового учета по налогу на прибыль организаций. Развитие и модификация способов составления аналитических регистров налогового учета является одной из задач организаций, для упрощения и улучшения расчета налоговой базы по налогу на прибыль организаций.
Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организаций способствует наиболее полному представлению о поступлениях всех видов доходов и расходов в целях формирования финансового результата для налогообложения прибыли. За анализируемы период с 2010 г. по 2014 г. отмечаются положительные динамики увеличения доходов от реализации (на 33 235,8 млрд. руб.) и внереализационных доходов (на 57 431,8 млрд. руб). Также стоит отметить неблагоприятную тенденцию связанную с увеличение расходов от реализации и внереализационных расходов на 29 471,8 млрд. руб. и 57 696,1 млрд. руб. соответственно. При формировании налоговой базы для целей исчисления налога на прибыль организаций в разные периоды преобладает положительные изменения по доходам реализации (в период 2011 г. - 2014 г. налоговая база больше, чем в 2010 г.). В период с 2013 г. по 2014 г. доля внереализационных расходов выше доли внереализационных доходов, что отражается в снижении суммы налогооблагаемой прибыли по сравнению с 2012 г. (на 900,1 млрд. руб.) Также данный анализ способствует получению информации о прибыльности или убыточности российских организаций. Доля прибыльных организаций в РФ выше, чем убыточных и этот показатель увеличивается ежегодно в среднем на 1% (примерно 9500 организаций).
В свою очередь, доли поступлений налога на прибыль организаций оказывают значительное влияние на формирование доходов бюджетов РФ. В структуре поступлений всех налогов в федеральный бюджет РФ налог на прибыль организаций в период с 2011 г. - 2015 г. занимает 3-4 место и его удельный вес в среднем составляет 7%. В абсолютном значении наблюдается рост поступлений налога на прибыль организаций за 5 лет и данный прирост составляет 148 778 млрд. руб. Что касается Республики Татарстан, то доля её поступлений налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в сравнении с другими субъектами Приволжского федерального округа за период 2011 г. - 2015 г. в среднем составило 22,33%. Это характеризует нашу республику, как один из основных источников поступлений налога на прибыль организаций, как по округу, так и по стране.
Количество юридических лиц, осуществляющих деятельность, связанную с получением прибыли и ведущие налоговый учёт, увеличиваются с каждым годом. Доля таких организаций в 2010 г. составила 22,47% и при постепенных изменениях к 2014 г. увеличилась на 0,98%, что в абсолютном значение равно приросту на 83 512 организации. Также значительна доля юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль организаций в Российской организаций, в общем, и в Центральном федеральном округе в частности (9,22%). Лучшая же динамика за период с 2010 г. по 2014 г. отличительна для Приволжского федерального округа, так как увеличение доли юридических лиц, уплачивающих налог на прибыль организаций, составляет 0,3% (прирост на 20 415 организаций). Эти данные получены на основе предоставленной в налоговые органы налоговой отчётности в виде налоговых деклараций, количество представления которых также увеличивается ежегодно. Это видно из положительной динамики в виде снижения количества организаций не представивших налоговую декларация за отчетный период (снижение на 52 322 организации).
Стимулирование предпринимательской активности является одной из ключевых проблем современного этапа российских реформ, обеспечивающих устойчивый рост экономики. Налоговая система является важнейшим звеном в решении этой проблемы, она не только обеспечивает финансовыми ресурсами бюджет государства, но и создает стимулы к предпринимательской деятельности. Одна из основных ролей воздействия на финансовое состояние предприятий принадлежит налогу на прибыль организаций путем реализации гибкой амортизационной политики государства, что будет способствовать инвестиционной активности.
То же самое касается развития организации и ведения налогового учета по налогу на прибыль организации должно проходить в государственных масштабах в виде реформирования национальных учётных стандартов. Данный процесс должен протекать во взаимонаправленности и согласованности. Для этого следует разработать определенные принципы совершенствования национальной учётной системы, такие как формирование приоритета бухгалтерских правил с одновременной уступкой интересов налогообложения, экономичность системы учёта, актуализация понятийного аппарата налогового и бухгалтерского учёта, правовое отражение законодательных норм о налогах и сборах в правилах бухгалтерского учёта. Данные принципы должны поспособствовать развитию налогового учёта в общем и по налогу на прибыль в частности.


Купить