Таким образом, в заключении можно сделать вывод, что необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль. Налоговый контроль - ежедневная деятельность налоговых и иных государственных органов по обеспечению правильного исчисления, своевременного и полного внесения налогов и сборов в бюджет (государственный внебюджетный фонд), выполнению налогоплательщиками норм налогового законодательства.
Следовательно, государственный налоговый контроль представляет собой комплекс мероприятий и деятельность высших органов государственной власти по проверке и мониторингу законности, рациональности и эффективности налоговых потоков в экономике, а также деятельность специальных контролирующих органов по учету налогоплательщиков, проверке их отчетности и объектов налогообложения, правильности исчисления и уплаты налогоплательщиками установленных налогов, по выявлению резервов увеличения налоговых поступлений, улучшению налоговой дисциплины и проверке соблюдения налогового законодательства налогоплательщиками.
Субъектами государственного налогового контроля являются высшие органы государственной власти, которые осуществляют проверку и мониторинг движения налоговых потоков в стране, а также те организационные структуры, которые непосредственно осуществляют налоговый контроль налогоплательщиков.
Государственный налоговый контроль, как функциональный элемент государственного налогового менеджмента, представляет собой деятельность по борьбе с налоговыми правонарушениями и преступлениями, т. е. с теми фактами, которые противоречат налоговому законодательству, а не с корпоративным налоговым менеджментом. Таким образом, деятельность организаций, направленная на минимизацию налогов законными способами, выпадает из сферы действия государственного налогового контроля.
Основная форма проведения налогового контроля - налоговые проверки налогоплательщиков. Проверки соблюдения законодательства о налогах (налоговый контроль), а также ряда других нормативных актов, в том числе и не относящихся к налоговому законодательству, то есть вся совокупность проверок отношений, в ходе которых формируются налоговые доходы государства, составляют понятие налоговых проверок. Налоговая проверка - это процессуальное действие налогового органа по контролю за своевременностью, полнотой и правильностью выполнения налогоплательщиком своих обязанностей. Налоговые органы проводят такие виды налоговых проверок, как камеральные и выездные, а также налоговые проверки в форме налогового мониторинга.
Использование зарубежного опыта является целесообразным и будет иметь должный эффект по мере тщательного анализа возможностей его реализации в условиях российской действительности. Межгосударственный обмен опытом и результатами внедренных мероприятий по государственному контролю налоговых правонарушений обеспечит предупреждение и нейтрализацию налоговых правонарушений, позволит поддерживать высокий уровень бюджетных поступлений и укреплять осознание гражданами и организациями необходимости финансового обеспечения функционирования государства платежами налогов, сборов и иных обязательных платежей.
В Российской Федерации проблема эффективности налоговых проверок является наиболее актуальной в сфере налогового контроля. Это связано, прежде всего, с тем, что в ходе осуществления контрольных мероприятий выявляются налоговые правонарушения, влекущие доначисление налогов, пеней, а также привлечение к ответственности. Вместе с тем ввиду многочисленных пробелов в законодательстве налогоплательщик пытается покрыть значительные риски, что побуждает его разрабатывать определенную тактику поведения в отношениях с налоговыми органами.
Таким образом, сведения и имеющиеся статистические данные о результатах работы налоговых органов свидетельствуют о том, что в результате принимаемых мер, в том числе связанных с повышением эффективности осуществления контрольно-надзорных функций в установленной сфере деятельности, осуществляемых Федеральной налоговой службой России и ее территориальными органами, общее состояние налоговой дисциплины, соблюдения требований законодательства о налогах и сборах имеет ряд положительных тенденций, что в свою очередь положительно характеризует контрольную деятельность Федеральной налоговой службы в 2016 году.
В ходе анализа организации и проведения государственного налогового контроля в России было выявлено, что развитие механизма планирования как выездных, так и камеральных проверок представляется перспективным направлением, которое может и в дальнейшем способствовать росту результативности налоговых проверок, так как от уровня организации контрольной работы налоговых органов в значительной степени зависит собираемость налоговых доходов бюджета.
Таким образом, показатель результативности налоговых проверок, проводимых налоговыми органами, в 2016 год вырос, так удельный вес налоговых проверок, выявивших нарушения, увеличивается с каждым годом, сумма дополнительно начисленных платежей соответственно растет. Сравнение показателей по федеральным округам и регионам с данными по Российской Федерации позволило оценить насколько тенденции в динамике региональных показателей по налоговым проверкам соответствуют изменениям аналогичных показателей в целом по стране и по округу.
В ходе работы были выявлены основные проблемы проведения налоговых проверок:
- ограничение налоговых органов по проведению осмотра в рамках камеральной проверки;
- недоверие налогоплательщиков налоговым органам;
- сжатые сроки проведения налоговых проверок, как у крупных налогоплательщиков, так и у мелких предприятий;
- неграмотность налогоплательщиков, отсутствие предварительных консультации налогоплательщиков;
- слабо развитая система отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, присутствие субъективного фактора.
В целях повышения эффективности работы налоговых органов ФНС в своем ежегодном докладе об осуществлении ФНС контроля (надзора) в определенных сферах деятельности и об эффективности такого контроля (надзора) сообщает, что по решению ключевых проблем ведется работа. По вышеуказанным проблемам направлены предложения в Минфин РФ в части изменения действующего законодательства. Предложены новые инструменты налогового контроля, имеющеюся у налоговых органов зарубежных стран.
Очевидно, что основной путь совершенствования системы налогового контроля - переход к информационным технологиям, позволяющим полностью автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными отклонениями уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для организаций соответствующих отраслей экономики значений, оценить реальный размер налоговых обязательств налогоплательщика.
В результате рассмотрения путей совершенствования организации и проведения государственного налогового контроля, можно сказать, что наилучшие результаты налогового контроля могут быть достигнуты только при соблюдении отделами налогового органа общей цели, направленной на повышение эффективности налоговых проверок и избежание
низкорезультативных проверок, и как следствие, расходов бюджета на такие проверки. Добиться этой цели можно только при создании отделов контрольной работы в налоговых органах.
Исходя из опыта зарубежных страна по организации контрольной работы, можно сделать вывод об адаптации некоторых элементов зарубежной практики в России. Целесообразно закрепить в Налоговом законодательстве положение, согласно которому проведение осмотра возможно не только в рамках выездной налоговой проверки, но и при проведении камеральной налоговой проверки, но по инициативе налогоплательщика. Для качественной организации и проведения камеральной налоговой проверки необходимо вести подготовительную работу на основе предварительных консультаций налогоплательщиков. Необходимо установить увеличенные сроки проверки у предприятий малого и среднего бизнеса 3 месяца, а для крупных - без ограничения срока; создать специальную независимую комиссию для возможности обращения в эту комиссию налогоплательщика, не согласного с выводами налоговой проверки; предоставить возможность присутствия элемента внезапности при проведении налоговых проверок; увеличить роль предварительного контроля, введение института досудебного урегулирования налоговых споров между налоговыми органами и налогоплательщиками; увеличить роль текущего контроля, введение института налогового мониторинга в особенности в интересах представителей малого и среднего бизнеса.
Данные предложения, на наш взгляд, помогут повысить эффективность контрольной работы налоговых органов, позитивно повлияют на повышение законопослушности налогоплательщиков, добровольную уплату ими налогов и, в конечном счете, на налоговые поступления.


Купить