Каждому субъекту предпринимательской деятельности необходимо управлять дебиторской задолженностью. Данная проблема является достаточно актуальной, так как финансовое состояние организаций (предприятий) в значительной степени зависит именно от наличия и эффективного управления этим видом задолженности. Рост дебиторской задолженности может повлечь финансовый крах экономического субъекта, поэтому бухгалтерская служба предприятия должна организовать надлежащий контроль состояния данного актива, позволяющий обеспечить своевременное взыскание средств, составляющих дебиторскую задолженность.
Дебиторская задолженность — это сумма всех долгов, причитающихся организации от третьих лиц, являющаяся частью оборотных средств, изъятых из оборота в качестве кредита дебиторам.
Основные классификационные признаки, по которым разделяют дебиторскую задолженность:
- временный классификационный признак;
- объектный;
- в зависимости от принадлежности участников расчетов к одной организации.
Согласно российским стандартам бухгалтерского учета первоначальная оценка дебиторской задолженности зависит от типа договора:
- в договоре предусмотрена цена;
- в договоре цена не предусмотрена и не может быть установлена исходя из условий договора
- в договоре предусмотрена отсрочка и рассрочка оплаты;
- договор предусматривает исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в договоре предусмотрено предоставление скидок.
В то время как в МСФО принято оценивать дебиторскую задолженность по справедливой стоимости.
Кроме того, оценка дебиторской задолженности при первоначальном признании в российской и международной системах учета может существенно различаться, например, когда договорная цена не соответствует рыночной.
Для оценки дебиторской задолженности, отсроченной во времени, как правило, это срок более 1 года, в мировой практике применяется процедура дисконтирования
Для последующей оценки дебиторской задолженности МСФО (IAS) 39 определяет использовать амортизированную стоимость с помощью метода эффективной ставки процента
Изучив особенности раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, можно сделать вывод о том, что оценка дебиторской задолженности согласно российским нормативным актам, регламентирующим формирование показателей финансовой отчетности основывается на документально подтвержденных данных договора, поэтому в случае существенной отсрочки платежа, признаваемая сумма дебиторской задолженности не корректируется, что не соответствует реальным денежным потокам и выгодам, которые получает организация. Поэтому необходимо использование положений МСФО применительно к оценке дебиторской задолженности как финансового актива, что позволит сформировать информацию, соответствующую реальным рыночным условиям.
Рассмотрев особенности бухгалтерского учета возникновения дебиторской задолженности в организации ООО «Эйдос — Медицина», можно сделать вывод о том, что бухгалтерский учет дебиторской задолженности организован четко и слажено, а также осуществляется в соответствии с нормативными документами.
Изучив бухгалтерский учет фактов прекращения обязательств дебиторов, можно констатировать, что в ООО «Эйдос - Медицина» в основном осуществляются расчеты платежными поручениями, и в меньшей степени расчеты с наличными денежными средствами.
Формирование резерва по сомнительным долгам предусмотрено как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. При этом резервы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения формируются независимо друг от друга.
Таким образом, основными отличиями порядка создания резерва сомнительных долгов в бухгалтерском учете от налогового заключается в определении суммы резерва: в целях налогообложения сумма отчислений в резерв зависит от выручки отчетного (налогового) периода, и не может превышать 10%, а в бухгалтерском учете — от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично, а также порядка создания: если в бухгалтерском учете резерв создается отдельно по каждому сомнительному долгу, то в налоговом учете резерв создается равномерно в течение отчетного периода на всю сумму задолженности в зависимости от срока возникновения.
Несмотря на то, что в организации прописан порядок проведения контроля, было выявлено отсутствие его исполнения. Это связано с отсутствием времени, а также ответственных лиц за ее выполнение.
Анализ величины дебиторской задолженности ООО «Эйдос - Медицина» за 2016 г. по сравнению с 2015 г. выявил увеличение на 235 953 тыс. руб. или на 161,12%.
Данные исследуемой организации позволяют сделать вывод о том, что наибольший удельный вес в структуре дебиторской задолженности ООО «Эйдос - Медицина» приходится на задолженность покупателей и заказчиков, доля которой в общей сумме дебиторской задолженности более 90%.
Анализируя состав дебиторской задолженности ООО «Эйдос - Медицина», необходимо отметить, что доля дебиторской задолженности в общей сумме активов в среднем составляет 32%, а в общей сумме оборотных активов — порядка 56%, в том числе доля покупателей и заказчиков составляет около 52%. При этом наибольший удельный вес дебиторской задолженности как в общей сумме активов (50,41%), так и в составе оборотных активов организации (78,32%) приходится на 2016 г.
Следует отметить, что в исследуемой организации отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность. Просроченная задолженность организации за анализируемый период в среднем составляет 5% в общей сумме задолженности, при этом на долю покупателей заказчиков приходится 96% просроченной дебиторской задолженности, что свидетельствует о низкой степени эффективностью управления дебиторской задолженностью.
Анализ данных позволяет сделать ввод о том, что за анализируемый период вместе с увеличением общей суммы выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) происходит и увеличение выручки от реализации с отсрочкой платежа. Рост удельного веса выручки с отсрочкой платежа в 2016 г. по сравнению с 2014 г. на 11% является следствием расширения рынка сбыта и привлечения новых покупателей.
Следовательно, проведенный анализ свидетельствует об отрицательной динамике показателей состояния расчетов с дебиторами за период 2015-2016 гг., так как произошло снижение коэффициента оборачиваемости и, как следствие, увеличение срока погашения дебиторской задолженности анализируемой организации.
Благодаря методике оценки состояния дебиторской задолженности В. И. Прудникова, была определена рыночная стоимость дебиторской задолженности на дату оценки, составившая 292 147 000 рублей.
Следует отметить, что расчет оценки дебиторской задолженности был выполнен одним потоком в рамках затратного подхода по оценке бизнеса предприятия. Поэтому используются данные балансового учета ООО «Эйдос - Медицина», а не его должников, как при индивидуальной оценке. Это обстоятельство является преимуществом предлагаемой расчетной формулы. Еще одним преимуществом данной формулы является то, что она легко программируются в программу Microsoft Excel и может оказаться полезной практикующим оценщикам, а также служить основой для теоретического анализа рыночной стоимости дебиторской задолженности.
Корреляционно-регрессионный анализа показал тесную связь между дебиторской задолженностью и выручкой.
Коэффициент эластичности выявил, что при увеличении дебиторской задолженности на 1% объем продаж увеличится на 2,4885 млн.руб.
Благодаря критерию Фишера было установлено, что получившееся уравнение регрессии не может с заданной надежностью прогнозировать эмпирические данные.
Проведенный анализ дебиторской задолженности позволяет сделать вывод, что ООО «Эйдос — Медицина» имеет определенные проблемы с дебиторами, в частности, наблюдается рост просроченной задолженности. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление контроля.
Принимая во внимание тот факт, что важнейшим показателем дебиторской задолженности является ее оборачиваемость, необходимо отметить, что длительность одного оборота дебиторской задолженности постепенно снижается. Именно поэтому рекомендуется и дальше проводить политику управления дебиторской задолженностью, направленную на снижение длительности оборота. Мерами по предотвращению снижения длительности одного оборота дебиторской задолженности является увеличение количество договоров, заключенных на условиях стопроцентной предоплаты, сокращение предоставляемой отсрочки платежа до минимально возможного значения, разработка системы ценовых скидок при осуществлении немедленных расчетов за приобретенную продукцию.
Следует сделать вывод о том, что необходимо поставить важную задачу перед ООО «Эйдос — Медицина», а именно стремление к минимизации дебиторской задолженности каждого покупателя и прочих дебиторов, что в результате снизит потребность в заемных источниках финансирования и положительно скажется на ликвидности деятельности организации.


Купить