В условиях нестабильной рыночной экономики риск неоплаты или несвоевременной оплаты счетов увеличивается, это приводит к появлению дебиторской и кредиторской задолженности. Часть этой задолженности в процессе финансово - хозяйственной деятельности неизбежна и должна находиться в рамках допустимых значений. Важное значение в условиях рыночной экономики приобретает грамотное управление дебиторской и кредиторской задолженностью. У большинства предприятий в общей сумме дебиторской задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты с покупателями и заказчиками. Поэтому особое значение необходимо уделять контролю задолженности покупателей и заказчиков. Просроченная задолженность свидетельствует о нарушениях финансовой и платежной дисциплины, что требует незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения негативных последствий. Своевременное принятие этих мер возможно только при осуществлении со стороны предприятия систематического контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечении эффективности расчетов с дебиторами и кредиторами. Увеличение или снижение задолженности приводит к изменению финансового положения пред-приятия. Так, например, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и не-возможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.
Целью данной выпускной квалификационной работы было изучение на основании теоретических исследований, анализа фактического материала ООО «Торговая компания «Омега», существующих методик по бухгалтерскому учету, контролю, анализу текущих расчетов с покупателями и заказчиками и выработка рекомендаций по совершенствованию управления расчетами с покупателями и заказчиками. На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы. Итак, в нашей работе достигнута поставленная цель и решены необходимые задачи.
Как показало исследование, бухгалтерский учет расчетов с кредиторами на предприятии ООО «Торговая компания «Омега» организуется в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 г. №34н.
В течение всего периода развития бухгалтерского учета учеными, бухгалтерами всегда уделялось центральное внимание учету операций, вытекающих из взаимоотношений организации и ее контрагентов (покупателей и заказчиков), а также операциям, оказывающим непосредственное воздействие на финансовое состояние организации, состояние источников финансирования затрат, а также оценке правильности и обоснованности принимаемых управленческих решений.
Бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.
Изучение особенностей отражения информации в отчетности о расчетах с покупателями и заказчиками с учетом требований РСБУ И МСФО показало:
- в МСФО нет отдельного стандарта, регламентирующего учет расчетов с
72 покупателями и заказчиками. Принципы учета вытекают из многих отдельных стандартов (МСФО (IAS) 18 «Выручка», МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты - раскрытие и представление информации» и МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка» и т.д.), а вопросы учета расчетов с покупателями и заказчиками так или иначе затрагиваются практически во всех стандартах;
- в российском учете краткосрочная дебиторская задолженность учитывается по стоимости совершенной хозяйственной операции, по которой возникла задолженность в составе активов. Кредиторская задолженность перед покупателями и заказчиками отражается в пассиве баланса в части кредиторской задолженности. В приложении к бухгалтерскому балансу отражаются сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года).
Исследуемое предприятие является обществом с ограниченной ответственностью, относится к частной форме собственности. ООО «Торговая компания «ОМЕГА» занимается продажей канцелярских товаров и товаров для офиса. На основании проведенного анализа финансово-экономического состояния предприятия можно отметить, что прибыльность компании в динамике неоднозначна и требует принятия серьезных мер по ее повышению. Снижение выручки свидетельствует о неэффективности определенных видов деятельности. ООО «Торговая компания «ОМЕГА» необходимо особенно уделять внимание маржинальному доходу по каждым отдельных товарным группам. Видимо, в компании данное условие не соблюдается, так как отчет о финансовых результатах и его анализ наглядно показывают снижение выручки и доходности организации. Анализ динамики коэффициентов финансовой устойчивости и ликвидности, а также рентабельности за ряд смежных отчетных периодов выявил стабильное финансовое положение общества и повышения на предприятии определенной финансовой гибкости.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется в разрезе счетов, а при осуществлении плановых платежей - по каждому контрагенту. ООО «Торговая компания «ОМЕГА» применяет общую систему налогообложения, доходы признаются по методу начисления. В ООО «Торговая компания «ОМЕГА» используется две формы расчетов с покупателями и заказчиками (предоплата и постоплата). Документальное оформление отпуска товаров оформляется товарной накладной ТОРГ-12, товарно-транспортной накладной и счет-фактурой. Учет расчетов с покупателями и заказчиками в компании автоматизирован на базе 1С.
После окончания календарного года перед составлением годовой отчетности ООО «Торговая компания «ОМЕГА» должна произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность сумм на счетах бухгалтерского учета.
В 2013-2015 гг. заметна следующая динамика дебиторской задолженности ООО «Торговая компания «Омега»: снижение в 2014 году и рост в 2015 году, что характерно как для долгосрочной, так и для краткосрочной дебиторской задолженности компании. Долгосрочная задолженность включает в себя расчеты с покупателями и заказчиками на долгосрочной основе. Краткосрочная дебиторская задолженность компании включает задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками и авансы выданные. За три последних года дебиторская задолженность компании возросла на 489 тыс. руб., или на 8,6% и составила на конец 2015 года 6210 тыс. руб., из нее задолженность покупателей и заказчиков - 5615 тыс. руб. В структуре дебиторской задолженности компании преобладает задолженность покупателей и заказчиков, ее доля в 2015 году составила 90,4%. В структуре кредиторской задолженности компании преобладает задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Кредиторская задолженность ООО «Торговая компания «Омега» перед поставщиками и подрядчиками составляла в 2013 году 52,3% всей кредиторской задолженности компании, за период ее доля увеличилась на 4,2% и составила на конец 2015 года 56,5%. Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками составило в 2015 году 0,35, уменьшившись за период на 0,14, что свидетельствует о росте привлечения дополнительных источников финансирования для текущей деятельности (кредитов и кредиторской задолженности).
Рост скорости оборачиваемости эффективно оказывает влияние на компанию, так как клиенты получают потребительские кредиты, и во время оплачивают их. К тому же, увеличивается дебиторская задолженность за товары (работы, услуги), что может быть свидетельством того, что компания лояльно относится к потребителям, и не спешит с требованием и получением денежных средств за отгруженную продукцию. Поэтому, в следующих периодах деятельности нужно пересмотреть эффективность потребительского кредита и сопоставить их со сроками погашения кредиторской задолженности. Оборачиваемость кредиторской задолженности снижается, что свидетельствует о повышении мобильности деятельности предприятия в процессе расчетов со своими долгами. Увеличение объемов кредиторской задолженности связано с финансированием нехватки денежных средств, которые поступают от дебиторов, а следовательно, повышается зависимость компании от внешних источников финансирования.
Изучив данные проведенного анализа расчетов с покупателями и заказчиками, как дебиторской, так и кредиторской задолженности, можно дать следующие рекомендации по их совершенствованию:
- переход на оперативное отслеживание состояния задолженности в режиме реального времени;
- постепенное внедрение в анализ показателей, используемых в МСФО;
- повышение детализации анализа, разработка конкретных рекомендаций по управлению задолженностью.
С целью совершенствования бухгалтерского учета в соответствии с законодательством РФ в ООО «Торговая компания «Омега» рекомендуется создать резерв по сомнительным долгам. Создание резерва по сомнительным долгам на 31.12.2015 г. в сумме 1684,5 тыс. руб. позволит сократить на эту сумму балансовую величину дебиторской задолженности ООО «Торговая компания «Омега». Необходимо проводить инвентаризацию не реже чем раз в полгода. И, помимо этого, как минимум раз в 2 месяца проводить мониторинг задолженности. В форма ИНВ-17 «Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» целесообразно ввести такие графы, как: начало течения срока исковой давности; сведения о прерывании срока исковой давности; дата истечения срока исковой давности; сведения, указывающие на нереальность взыскания долга.
На основе анализа дебиторской задолженности в работе были предложены следующие мероприятия по повышению эффективности управления суммой задолженности:
- оценивать платежеспособность покупателей;
- ввести систему скидок и штрафных санкций к покупателям;
- своевременно проводить мониторинг погашения возникшей задолженности покупателей и заказчиков.
Следование перечисленным рекомендациям ООО «Торговая компания «Омега» позволит эффективно управлять дебиторской задолженностью, снизить риски неуплаты задолженности покупателями, своевременно выявлять и исправлять ошибки в бухгалтерском учете.


Купить