Введение 3
1. Теоретические аспекты учета коммерческих расходов организации 5
1.1. Понятие и экономическая сущность коммерческих расходов 5
1.2. Классификация коммерческих расходов организации 10
1.3. Нормативно-правовое регулирование учета коммерческих расходов в РФ 15
2. Особенности бухгалтерского учета и контроля коммерческих расходов в ООО «ТД Лухский» 21
2.1. Краткая характеристика деятельности ООО «ТД Лухский» 21
2.2. Бухгалтерский учет коммерческих расходов организации, раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «ТД Лухский» 27
2.3. Организация контроля коммерческих расходов организации в ООО «ТД Лухский» 35
3. Анализ коммерческих расходов в ООО «ТД Лухский» 44
3.1. Цели, задачи и информационная база анализа коммерческих расходов 44
3.2. Анализ состава, структуры и динамики коммерческих расходов в ООО «ТД Лухский» 48
3.3. Мероприятия по снижению расходов и выявление резервов по
увеличению прибыли ООО «ТД Лухский» 56
Заключение 63
Список использованных источников 67
Актуальность темы исследования заключается в том, что на современном этапе хозяйствования любого предприятия особое внимание уделяется правильному учету расходов организации. Для любого предприятия важно правильное и своевременное документальное оформление всех хозяйственных операций по осуществлению расходов, контроль за фактическим уровнем затрат по сравнению с их нормативами и плановыми значениями, а также расчет себестоимости готовой продукции и оценка финансовых результатов. Все перечисленные задачи, стоящие перед предприятием любой организационно - правовой формы позволят вести полноценную и долгосрочную деятельность.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение учета, контроля и анализа коммерческих расходов организации. В соответствии с указанной целью в работе выделены и решены следующие задачи:
1. Рассмотреть теоретические аспекты учета коммерческих расходов организации, где раскрыть понятие и экономическую сущность коммерческих расходов;
2. Представить классификацию коммерческих расходов организации;
3. Изучить нормативно-правовое регулирование учета коммерческих расходов в РФ;
4. Раскрыть особенности бухгалтерского учета и контроля коммерческих расходов в ООО «ТД Лухский», где представить краткую характеристику деятельности предприятия;
5. Изучить бухгалтерский учет коммерческих расходов организации, раскрытие информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности в ООО «ТД Лухский»;
6. Рассмотреть организацию контроля коммерческих расходов организации в ООО «ТД Лухский»;
7. Провести анализ коммерческих расходов в ООО «ТД Лухский», в частности, выделить цели, задачи и информационную базу анализа коммерческих расходов;
8. Провести анализ состава, структуры и динамики коммерческих расходов в ООО «ТД Лухский»;
9. Разработать мероприятия по снижению расходов и выявить резервы по увеличению прибыли ООО «ТД Лухский».
Объектом исследования в выпускной квалификационной работе выступает Общество с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Лухский» (сокращенное название - ООО «ТД Лухский»). Предметом исследования - особенности бухгалтерского учета, контроля и анализа коммерческих расходов организации.
Основой написания выпускной квалификационной работы послужила законодательная литература: кодексы, федеральные законы, ПБУ и пр., труды таких авторов как М.А. Бахрушина; Ю.А. Васильев; Т.Ю. Дружиловская; Д.А. Ендовицкий, Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева; О.В. Ефимова, М.В. Мельник; В.В. Ковалев; Л.И. Куликова; Н.Е. Новикова, В.А. Новиков; Н.В. Семенишина, А.В. Корнийчук; Э.Ч. Цыденова, Л.К. Аюшнева и др., а также данные из справочно-правовой системы Консультант Плюс, периодической печати, материалы семинаров и научно-практических конференций.
В процессе исследования на тему: «Учет, контроль и анализ коммерческих расходов организации» изучены теоретические аспекты и особенности бухгалтерского учета, контроля и анализа коммерческих расходов на примере предприятия ООО «ТД Лухский».
При исследовании вопроса понятия и экономической сущности коммерческих расходов, основанное на позициях различных авторов и изучения нормативной литературы, отмечено, что особых различий при трактовках «расходы» и «затраты» не выявлено. При этом позиции исследователей определены в трех направлениях: первое-расходы-это ресурсы организации, которые при определении прибыли соотносятся с доходами организации за определенный промежуток времени; второе - расходы- это уменьшение активов или увеличение обязательств, которое неизбежно ведет к уменьшению собственного капитала при грамотной их оценке; и, третье - расходы -это денежная оценка материальных и трудовых ресурсов, связанных либо с производством, либо с оказанием услуг. Таким образом, исследование показало, что затраты являются учетной экономической категорией и подразумевают денежные выплаты по приобретению ресурсов и фиксируются в виде активов в бухгалтерском балансе или в в виде расходов в отчете о финансовых результатов организации.
Раскрывая классификацию коммерческих расходов, в выпускной квалификационной работе отмечено, что в таком отраслевом стандарте как Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» говорится о признании их в себестоимости проданной продукции полностью в качестве расходов по обычным видам деятельности, что предопределяет разделение коммерческих расходов на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. Отмечено, что классификация может быть по экономическим элементам затрат, по калькуляционным статьям затрат, на прямые и косвенные, на переменные и постоянные и т.д., и она играет важную роль при организации учета и анализа.
Вопросу нормативного регулирования учета коммерческих расходов организации в работе уделено особое внимание. Отмечено, что на сегодняшний день учет осуществляется на основании четырехуровневой системы, в которую включены: кодексы, федеральные законы, отраслевые стандарты (ПБУ), рекомендации и рабочие бухгалтерские документы. Также внимание уделено упрощенному порядку ведения учета и отчетности, если организация относится к малому предпринимательству. Изучены нововведения в законодательстве и самые последние рекомендации и инструкции по ведению учета на предприятии.
Все представленные в работе теоретические аспекты учета коммерческих расходов представлена в практическом аспекте на примере Общества с ограниченной ответственностью «Торговый Дом Лухский» (ООО «ТД Лухский»). В работе представлена краткая характеристика деятельности организации, основа ведения бизнеса, порядок бухгалтерского учета, основные виды активов и продукции, фактические затраты предприятия, порядок отражения выручки, учет финансовых результатов. Для более полной картины функционирования предприятия проведена оценка финансовых результатов в 2013-2015 годах, которая позволила сделать вывод об эффективности работы ООО «ТД Лухский».
Бухгалтерский учет коммерческих расходов организации осуществляется на счете 44 «Расходы на продажу», которые списываются ежемесячно на счет 90-2 «Себестоимость продаж». В выпускной квалификационной работе представлен алгоритм учета коммерческих расходов и наглядный пример отражения на счетах предприятия его коммерческих расходов.
По вопросу организации контроля коммерческих расходов предприятия представлена оценка внутреннего контроля, основанная на проверке обоснованности формирования и правильности учета затрат и исчисления себестоимости товаров. Отмечено, что на предприятии периодически проводится аудит коммерческих затрат, основными задачами которого являются: подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и 65
внутреннего контроля; анализ достоверности записей в первичных документах по учету затрат; подтверждение достоверности данных регистров синтетического и аналитического учета затрат; арифметический контроль за показателями себестоимости по данным сводного учета затрат. Алгоритм проведения контроля коммерческих расходов ООО «ТД Лухский» представлен на нескольких примерах из практической деятельности организации.
Проведенный анализ коммерческих расходов организации, информационной базой которого выступили данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета организации, а также данные бухгалтерской отчетности ООО «ТД Лухский», показал, что анализ расходов организации можно проводить по следующим направлениям: анализ динамики расходов и факторов их изменения; горизонтальный, вертикальный и трендовый анализ расходов организации; факторный анализ и анализ выявления резервов снижения расходов организации.
Представленный в выпускной квалификационной работе анализ состава, структуры и динамики коммерческих расходов ООО «ТД Лухский» показал, что состав коммерческих расходов предприятия представлен такими статьями как транспортные расходы, расходы на оплату труда, расходы на страховые взносы, расходы на аренду помещений, расходы на информационные услуги, командировочные расходы, материальные расходы, прочие расходы. Анализ структуры коммерческих расходов предприятия показал, что наибольший удельный вес в отчетном периоде занимали прочие расходы (34,3%), транспортные расходы (23,2%) и расходы на оплату труда (13,9%). Анализ динамики коммерческих расходов организации показал, что среднегодовое значение за период 2013-2015 годы составило 16107,7 тыс. руб., а среднегодовой абсолютный прирост коммерческих расходов - 130, 8 тыс. руб. в год. Средний прирост составил 27,2%, и при сохранении тенденции развития коммерческие расходы в 2016 году составят 28180 тыс. руб. На основании вышеизложенного сделан вывод о необходимости разработки мероприятий по снижению коммерческих расходов и поиску резервов увеличения прибыли ООО «ТД Лухский».
При разработке мероприятий по снижению расходов и выявлению резервов по увеличению прибыли организации в качестве базы выбран CVP-анализ, являющийся инструментом оперативного планирования и контроля производственной и сбытовой деятельности. Выделены два мероприятия, необходимые для снижения коммерческих расходов организации: снижение аренды помещений до 1000 тыс. руб. и замена арендованного автотранспорта на собственный автомобиль. Таким образом, проведена сравнительная оценка точки безубыточности, запаса финансовой прочности и силы операционного рычага по продажам с использованием арендованного транспорта (как это было в 2015 году) и по продажам с использованием собственного автомобиля (прогноз на 2016 год). Она показала, что при неизменной выручке от продаж, снижении переменных расходов организации на 6,1% и росте постоянных расходов на 27,5% маржинальная прибыль увеличивается на 5130 тыс. руб., или на 2,9%, при этом возрастает точка безубыточности на 5999 тыс. руб., или на 5% и растет прибыль от продаж на 540 тыс. руб., или на 4,4%. Результат от полученных мероприятий представлен графически, на основе которого сделан вывод о целесообразности внедрения предложенных мероприятий в ООО «ТД Лухский».
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №
146-ФЗ (ред. от 28.12.2016); (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016) // Собрание законодательства Российской Федерации, 03.08.1998, № 31; Ст. 3824.
2. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О
бухгалтерском учете» // Собрание законодательства Российской Федерации, 12.12.2011, № 50; Ст. 7344.
3. Федеральный закон от 27.07.2010 № 208-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О консолидированной финансовой отчетности» // Собрание законодательства Российской Федерации, 02.08.2010, № 31; Ст. 4177.
4. Федеральный закон РФ от 26.10.2002 № 127-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О несостоятельности (банкротстве) // Собрание законодательства Российской Федерации, 28.10.2002, № 43; Ст. 4190.
5. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) // Финансовая газета, № 34, 1999.
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1791) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
7. Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 № 1790) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 26, 28.06.1999.
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 №66н (ред. от 06.04.2015) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте России 02.08.2010 № 18023) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, № 35, 30.08.2010.
9. Бахрушина М.А. Управленческий анализ: Учебное пособие. - Изд-во Омега-Л, 2016. - 399 с.
10. Донцова Л.Б., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности. Практикум. 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Дело и сервис, 2015.
11. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум. - 4-е изд. - Изд-во: Юрайт, 2016. - 324 с.
12. Дружиловская Т.Ю. Характеристика «расходов» и «затрат» для бухгалтерского финансового учета / Дружиловская Т.Ю. // Международный бухгалтерский учет. - 2015.
13. Ендовицкий Д.А. Финансовый анализ: учебник / Д.А. Ендовицкий, Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева. - 3-е изд., перер. - М.: КНОРУС, 2016. -300 с.
14. Ефимова М.Р. Финансовые расчеты. Практикум: Учебное пособие. - Изд- во: Кнорус, 2016. - 184 с.
15. Ефимова О.Б., Мельник М.Б., Бородина Е.И., Бердников Б.Б. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие для магистров. - Изд-во Омега-Л, 2012. - 400 с.
16. Казакова Н. Финансовый анализ. Учебник и практикум. - Изд-во: Юрайт, 2016. - 472 с.
17. Камышанов П.И., Камышанов А.П. Финансовый и управленческий учет и анализ: Учебник. - Изд-во Инфра-М, 2016. - 592 с.
18. Ковалев Б.Б. Финансовый менеджмент: теория и практика. - 3-е изд., перер. и доп.- Москва: Проспект, 2013. - 1104 с.
19. Красницкая М.Б., Шибаева С.К. Коммерческие расходы и валовый доход организации как показатели, участвующие в формировании финансовых результатов / Экономика и управление // Молодой ученый, № 7 (111) апрель-1 2016 г.
20. Куликова Л.И. Финансовый учет. -М.: Изд-во Бухгалтерский учет,2012. - 800 с.
21. Макушина Т.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / Т.Н. Макушина, Ю.Ю. Газизьянова, Ю.Н. Кудряшова, Ю.В. Чернова. - Кинель: РИЦ СГСХА, 2015. - 375 с.
22. Новикова Н.Е., Новиков В.А. Показатели доходов и расходов в бухгалтерском учете и отчетности / Новикова Н.Е., Новиков В.А. // Международный бухгалтерский учет. - 2015.
23. Петров А.М., Коняхин А.Н. Методика и практика подготовки первой отчетности по МСФО в группе компаний. - Изд-во: Инфра-М, 2015. - 320 с.
24. Пласкова Н.С. Анализ финансовой отчетности, составленной по МСФО. Учебник. - Изд-во Инфра-М, 2017. - 272 с.
25. Погодина Т.В. Финансовый менеджмент: Учебник и практикум. - Изд-во: Юрайт, 2015. - 352 с.
26. Семенишина Н.В., Корнийчук А.В. Расходы в бухгалтерском учете: исторические аспекты, экономическая сущность, классификация // Молодежь в науке: Новые аргументы [Текст]: Сборник научных работ IV-го Международного молодежного конкурса (Россия, г. Липецк, 31 мая 2016 г.). Часть I (Отв. ред. А.В. Горбенко). - Липецк: Научное партнерство «Аргумент», 2016. - С. 188-194.
27. Станиславчик Е.Н. Финансовый менеджмент: управление денежными потоками: учебно-практическое пособие / Е.Н. Станиславчик. - М.: Дело и сервис, 2015. - 272 с.
28. Фомин А.А. Пути оптимизации и снижения расходов на предприятии // Современная экономика и управление: подходы, концепции, модели: Материалы II Международной научно-практической конференции / [ред. коллегия: М.И. Абрамова (отв. ред.), Е.В. Масленникова, А.М. Петров]. - Саратов: Саратовский социально-экономический институт (филиал) РЭУ им. Г.В. Плеханова, 2016. - С. 138-140.
29. Цыденова Э.Ч., Аюшнева Л.К.Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник. - Улан-Удэ: БГУ, 2015. - 296 с.
30. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / Под ред. А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. - 2-е изд., перер. и доп. - М.: НИЦ Инфра-М, 2013. - 208 с.
31. Годовой отчет. Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения - 2014 [Электронный ресурс] / Под общей ред. д.э.н. Ю.А. Васильева. - М.: Солярис, 2014. - 196 с. - URL: http:// www.consultant.ru/(дата обращения 01.12.2016).
32. К вопросу о нормативном регулировании бухгалтерского учета для предприятий малого бизнеса [Электронный ресурс]/ Е.С. Терехова // Аудитор, 2016, № 2. - URL: http:// www.consultant.ru/(дата обращения 03.12.2016).
33. Теоретические и прикладные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства [Электронный ресурс] / Л.И. Воронина | Аудитор, 2016, № 6. - URL: http:// www.consultant.ru/(дата обращения 07.12.2016).
34. Теоретические подходы к стратегическому планированию деятельности организаций в рыночных условиях [Электронный ресурс] /А.В. Жирнов, Д.Н. Ивахненко// Экономика и социум, 2015 г. - URL: http: // fin- izdat.ru/journal/analiz(дата обращения 13.12.2016).