Введение 3
1. Экономическое содержание амортизации внеоборотных активов 6
1.1. Понятие и сущность амортизации внеоборотных активов 6
1.2. Нормативно-правовое регулирование порядка начисления амортизации по внеоборотным активам в Российской Федерации 15
1.3. Современные тенденции начисления амортизации внеоборотных
активов в международной учетной практике 23
2. Бухгалтерские и налоговые аспекты учета амортизации внеоборотных активов ООО «ПФ «СК» 33
2.1 Состояние бухгалтерского учета амортизации внеоборотных активов в ООО «ПФ «СК» 33
2.2 Особенности начисления амортизации внеоборотных активов для
целей налогового учета ООО «ПФ «СК» 41
2.3. Раскрытие информации об амортизации внеоборотных активов в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «ПФ «СК» 48
3. Анализ эффективности начисления амортизации по внеоборотным активам ООО «ПФ «СК» 54
3.1. Анализ влияния амортизации внеоборотных активов на величину финансового результата ООО «ПФ «СК» 54
3.2. Экономико-математические методы в системе управления амортизационными отчислениями в условиях налоговой
оптимизации ООО «ПФ «СК» 66
Заключение 79
Список использованных источников 83
Приложения 89
В настоящее время в связи со сложившейся экономической ситуацией в России требуется исследование и совершенствование учета и анализа амортизации как одного из основных источников финансирования капитальных вложений во внеоборотные активы.
Амортизация считается одной из важнейших экономических категорий, которая оказывает непосредственное влияние на многие процессы финансового, налогового и управленческого учета: формирование финансового результата и себестоимости, расчета налога на имущество, степень финансовой устойчивости организации, эффективность инвестиционной политики.
В этой связи выросла роль учета амортизации внеоборотных активов хозяйствующих субъектов, прежде всего, основных средств, как основного источника решения проблемы их замены. Совершенствование учета амортизации основных средств, подразумевает решение ряда практических вопросов: установление стоимости внеоборотных активов как первоначальной, так и последующей; определение срока их полезного использования и метода начисления амортизации в учетной политике. Вариативность решения данных проблем в РФ закреплена нормативно - правовыми актами по бухгалтерскому и налоговому учету.
Начисление амортизации в конечном итоге оказывает влияние с одной стороны на балансовую стоимость внеоборотных активов, а с другой стороны - на финансовый результат и на величину собственного капитала организации, а именно - на величину нераспределенной прибыли. Для современных промышленных предприятий, стремящихся поддерживать свой уровень производительности в недалеком будущем, одним из эффективных инструментов контроля над сохранностью и преумножением собственного капитала должна стать разработка эффективной амортизационная политика. В этой связи встает вопрос о разработке такой амортизационной политики, которая максимально обеспечит сохранность собственного капитала, а также сформирует эффективную систему контроля за
реинвестированием средств, источником которых являются накопленные амортизационные отчисления. Потребность в эффективной амортизационной и инвестиционной политике хозяйствующего субъекта определяет направления формирования и использования собственных финансовых источников, к которым относится и амортизация.
Целью написания данной выпускной работы является изучение теоретических и практических аспектов амортизации внеоборотных активов, а также выработка рекомендаций для ООО «ПФ «СК».
Для достижения поставленной цели необходимым признано рассмотрение следующих задач:
- определить экономическое содержание амортизации, ее назначение в условиях рыночной экономики;
- рассмотреть современные тенденции начисления амортизации внеоборотных активов в международной практике;
- изучить основы бухгалтерского (финансового) учета амортизации внеоборотных активов в ООО «ПФ «СК»;
- представить особенности начисления амортизации внеоборотных активов для целей налогового учета на примере ООО «ПФ «СК»;
- изучить информацию об амортизации внеоборотных активов в системе бухгалтерской (финансовой) отчетности на примере ООО «ПФ «СК»;
- провести анализ влияния начисления амортизации внеоборотных активов на показатели финансового состояния деятельности ООО «ПФ «СК»;
- провести анализ взаимосвязи амортизации внеоборотных активов и налога на имущества на примере ООО «ПФ «СК», определить направления совершенствования учета амортизации и налоговой базы по налогу на имущество.
Теоретическая значимость исследования заключается в определении и обосновании современных методов начисления амортизации внеоборотных активов предприятия, способствующих совершенствованию системы учета и раскрытия информации для заинтересованных пользователей. В процессе работы ис-пользовалось научные труды отечественной бухгалтерской школы и труды рос¬сийских ученых: Ю.А. Бабаева, А.С. Бакаева, П.С. Безруких, Н.А. Блатова, Р.Я. Вейцмана, А.М. Галагана, А.А. Додонова, В.Б. Ивашкевич, Л.М. Кантора, Л.И. Куликовой, М.И. Кутера, И.Р. Николаева, С.А. Николаевой, В.Д. Новодворского, В.Ф. Палия, В.И. Подольского, А.К. Рощаховского, А.П. Рудановского, Е.А. Руса¬ковой, Е.Е. Сиверса, Я.В. Соколова, Л.З. Шнейдмана, а также труды западных ученых: И. Бетге, Л.А. Бернстайна, М. Дэйвиса, Э. Шмаленбаха и многих других.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, приложений и библиографического списка, состоящего из 67 источников; изложена на 89 страницах, включает 30 таблиц и 4 рисунка.
Внеоборотные активы принято считать теми инструментами, которые дают право предприятию реализовать производственную и хозяйственную работу, про¬изводя на них большой объем оборотных активов. Основные средства и нематериальные активы являются основными составляющими внеоборотных активов предприятия, которые подлежат амортизации. В настоящей работе были изучены теоретические аспектов, связанных с конкретизацией содержания экономических показателей «амортизация», «амортизационная политика» в условиях современной экономики. Так, нами было отмечено, что сущность амортизации, с точки зрения бухгалтерского учета, можно рассматривать, с одной стороны, как посте¬пенное погашение стоимости амортизируемого имущества в результате его износа, а с другой - как процесса отнесения капитализированных в стоимости активов затрат на расходы отчетного периода в течение принятого срока полезного ис¬пользования данного актива.
Вопросы амортизации внеоборотных активов раскрываются в документах всех уровней действующей системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. Предполагалось, что после принятия Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» в РФ должна будет действовать пятиуровневая система нормативного регулирования, однако в действительности она остается четырехуровневой. Федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета отсутствуют, требуется их дальнейшая разработка, что, конечно же, должно сказаться и на применении отдельных направлений к учету амортизации =ё основных средств.
Рассматривая амортизацию внеоборотных активов, нельзя было не рассмотреть современные тенденции начисления амортизации внеоборотных активов в МСФО. Несмотря на трудности перехода, МСФО (в части методики учета амортизации основных средств и нематериальных активов) позволяют создать достаточно гибкую и адаптивную амортизационную политику. Как следствие, внедрение МСФО в России экономически оправданный процесс, который позволит представлять информации в более качественно достоверном аспекте. Отметим, что в настоящее время на стадии введения в действие находится федеральный стандарт «Основные средства», имеющий еще больше сходств с МСФО (IAS) 16 «Основные средства».
Практическая часть выпускной работы выполнена по материалам ООО «ПФ «СК». Объектами для начисления амортизации ООО «ПФ «СК» являются объекты внеоборотных активов, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется линейным способом. Во второй части выпускной работы рассмотрены основные аспекты учетной политики, касающиеся методики начисления амортизации внеоборотных активов предприятия ООО «ПФ «СК», а именно - основных средств и не¬материальных активов. В процессе исследования было установлено, что суммы начисленной амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете ООО «ПФ «СК» путем начисления соответствующих сумм на отдельном счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет на предприятии ООО «ПФ «СК» по счету 02 «Амортизация основных средств» организован таким об¬разом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Амортизация по нематериальным активам на предприятии ООО «ПФ «СК» учиывается с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов». Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту этого счета в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.
Арифметическая проверка начисления амортизации основных средств не выявила счетных ошибок или неправильного выбора норм амортизационных отчислений. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации пока¬зала, что при принятии к учету основных средств не всегда были учтены требования по определению срока полезного использования для начисления амортизации как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учетов. В связи с этим ООО «ПФ «СК» были даны рекомендации детально определять срок полезного использования в Классификации, обращая внимания на примечания и исключения в ней, а при отсутствии упоминания объекта в Классификации - руководствоваться сроком эксплуатации объекта, указанным в технической документации или рекомендациях производителя.
При принятии на учет дорогостоящего оборудования организация редко устанавливает амортизационную премию. Была дана рекомендация о целесообразности применения амортизационной премии как способа оптимизации налого¬вой нагрузки.
ООО «ПФ «СК» своевременно предоставляет достоверную и полную бухгалтерскую (финансовую) отчетность. Однако для повышения качества раскрытия информации, необходимо в пояснениях к годовой бухгалтерской отчетности компании указать аналитические данные об объектах нематериальных активов, созданных самой организацией, с полностью погашенной стоимостью, а также отразить информацию об оборудовании, переведенное на консервацию.
Анализ эффективности состояния внеоборотных активов показал, что большая часть таких активов устарела и требует обновления. Из основных средств обновлялись только транспортные средства и оргтехника. Организации следует обратить внимание на данный факт для предотвращения снижения производительности, а также увеличения уровня аварийности такого оборудования.
ООО «ПФ «СК» получило существенные убытки по результатам прошлых отчетных периодов. В годовом отчете компании это объясняется введением ново¬го модельного ряда, что привело к временному снижению продаж и одновременным увеличением расходов, однако, менеджмент дает оптимизирующие прогнозы на будущее. В этой связи были даны рекомендации о поиске новых каналов сбыта с введением «режима строгой экономии».
В рамках работы была предложена модель оптимизации налоговой нагрузки: математическая модель взаимосвязи величины амортизации основных
средств, суммы налога на имущество и суммы налога на прибыль. Расчеты показали, если на предприятии ООО «ПФ «СК» будут внесены изменения в учетную политику в части способа начисления амортизации основных средств, то есть смены линейного способа на способ суммы чисел лет полезного использования, организация сможет сэкономить достаточно большие суммы в части налога на имущество и налога на прибыль. Было выяснено, что при условии введения с начала 2017 года по вновь введенным объектам основных средств с сроком полезного использования 84 месяца, метода по сумме чисел лет в бухгалтерском учете и нелинейного метода в налоговом учете, то ООО «ПФ «СК» оптимизировала суммарно налоговую нагрузку на 18 млн.рублей. Введение вышеназванного механизма позволит обеспечить соответствие объемов начисляемой и включаемой в затраты на производство и реализацию товаров (работ, услуг) амортизации и предполагаемой структуры поступления будущих доходов к определенному сроку от использования каждого конкретного объекта основных средств, а также будет способствовать стабилизации финансово-экономического положения ООО «ПФ «СК».
Таким образом, учет амортизации внеоборотных активов имеет важное значение как для самого предприятия, так и для внешних заинтересованных сторон. Выбор правильной и оптимальной учетной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления парка оборудования, что коренным образом влияет на результаты хозяйственной деятельности предприятия и ее привлекательность для внешних пользователей.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
