Результаты исследования по налогообложению транспортных услуг и перспектив его развития позволяют сделать следующие выводы.
1. В настоящее время транспортные услуги играют значительную роль в отечественной экономике. Транспортные услуги обеспечивают внутренние и внешние социально-экономические связи и единство экономического пространства страны. Обеспечение социально-экономических связей заключается в возможности передвижения граждан и товаров как внутри страны, так между странами. Единство экономического пространства страны обеспечивается развитой инфраструктурой, объединяющей национальные рынки и регионы страны, позволяющей реализовывать транспортную деятельность. Развитие единого экономического пространства России, и социально-экономических связей обуславливаются ликвидацией диспропорций' в транспортной системе между регионами, уменьшением административных барьеров в системе товародвижения, а также повышением доступности услуг пассажирского и грузового транспорта.
Важнейшая роль транспортных услуг заключается в обеспечении экономического развития страны. Ключевой особенностью транспортной деятельности является её «сквозной» характер, который заключается в том, что без применения транспортных услуг по перевозке грузов или пассажиров не возможно функционирование подавляющего числа других отраслей. Транспортная деятельность, по существу, является связующим звеном всех остальных сфер деятельности человека и индикатором общих тенденций в экономике России. Объем транспортных услуг во многом зависит от государственного регулирования транспортной отрасти. Немаловажную роль здесь играет налоговое регулирование.
2. Становление экономики услуг в России - неизбежный процесс, свойственный всем странам мира, обусловленный развитием производительных сил, повышением эффективности материального производства и изменением системы общественных потребностей, которые на определенной ступени развития выходят за пределы, удовлетворяемые производством вещей.
Тем не менее, несмотря на значительную долю в составе ВВП, современное законодательство о налогах и сборах не выделяет сферу услуг в качестве приоритетного объекта налогового регулирования.
Сферу услуг следует понимать в широком и узком смысле. В широком смысле к сфере услуг можно отнести предоставление всех возможных потребительских благ, учитывая, что, приобретая тот или иной продукт, потребитель вместе с ним приобретает и соответствующее благо (услугу). В узком смысле мы можем рассматривать услуги, являющиеся товаром сами по себе, независимо от материального продукта.
Для целей данного исследования категория «сфера услуг» рассматривается в узком смысле. Под сферой услуг мы понимаем сегмент национальной экономики, в рамках которого реализуется совокупность видов предпринимательской деятельности по предоставлению таких благ, которые, являются целью потребительского интереса помимо материального продукта, с ними связанного.
По нашему мнению, все многообразие услуг можно подразделить на две большие группы:
- непосредственно услуги, которые реализуются в определенных сферах деятельности;
- услуги, сопутствующие продуктам.
В рамках данного исследования мы более подробнее остановись на транспортных услугах. Под транспортной услугой мы понимаем деятельность хозяйствующего субъекта, направленная на изменение местонахождения людей или грузов, осуществляемая по согласованию производителя услуги и клиента. Исходя из многообразия транспортных услуг, транспортные услуги подразделяются на виды перевозок и на сопутствующие транспортные услуги.
3. В экономической литературе выделяется различная классификация транспортных услуг по различным классификационным признакам. Нами была представлена авторская классификация транспортных услуг для целей налогового регулирования. На основе разработанной классификации нами были выявлены основные направления налогового регулирования сферы транспортных услуг:
- применение налоговых льгот и преференций по отдельным налогам;
- выделение субъектов хозяйствования в отдельные категории и определение режима налогообложения;
- дифференциация налоговых ставок.
4. В науке принято традиционное деление участников налоговых отношений в зависимости от особенностей их правового статуса. Участниками налоговых отношений могут быть физические и юридические лица; организации, не имеющие статуса юридического лица (в случае осуществления незаконной предпринимательской деятельности); государство; субъекты Российской Федерации, органы государственной власти и местного самоуправления.
Субъектов налоговых отношений, осуществляющих предпринимательскую деятельность (субъектов хозяйствования) в сфере услуг можно подразделить на две основные группы: юридические лица и индивидуальные предприниматели. Налоговый кодекс Российской Федерации не выделяет в качестве особого субъекта организации и индивидуальных предпринимателей, которые осуществляют предпринимательскую деятельность как в целом в сфере услуг, так и в сфере транспортных услуг в частности.
В контексте выбранной темы мы считаем более эффективной дифференциация субъектов хозяйствования в зависимости от особенностей их статуса, который определяется применяемым налоговым режимом.
В настоящее время в соответствии с действующим налоговым законодательством налогообложение всех хозяйствующих субъектов, в том числе и налогоплательщиков, осуществляющих транспортные услуги, реализовываются по единым правилам, которые действуют в соответствии с частями первой и второй Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговым законодательством для хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортную услугу наряду с общим режимом налогообложения, в качестве альтернативы установлены специальные налоговые режимы.
Таким образом, к хозяйствующим субъектам, осуществляющим транспортные услуги относятся организации, микропредприятия и индивидуальные предприниматели. Налогообложение сферы транспортных услуг зависит от выбранного режима налогообложения: общей системы налогообложения специального режима налогообложения.
При этом существую ограничения по применению некоторых специальных налоговых режимов организациями.
5. Был проведен анализ налогов, уплачивающих хозяйствующими субъектами, осуществляющими транспортные услуги в целом по России, в частности по субъектам Приволжского федерального округа за 2014-2016 годы. В целом по России ежегодно увеличиваются поступления налогов в консолидированный бюджет Российской Федерации по виду экономической деятельности «Транспорт». Наибольшие поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации приходятся на федеральные налоги и сборы, доля которых за анализируемый период составляла более 78%.
Среди федеральных налогов и сборов по виду экономической деятельности «Транспорт» наибольшие поступления приходятся на налог на доходы физических лиц, поступления которых ежегодно увеличиваются. За анализируемый период наблюдается нестабильная динамика поступления налога на прибыль организаций и налога на добавленную стоимость в консолидированный бюджет Российской Федерации по виду экономической деятельности «Транспорт». По налогу на добавленную стоимость по некоторым видам деятельности хозяйствующие субъекты, осуществляющие транспортные услуги, воспользовались правом на налоговый вычет. Среди региональных налогов наибольшие поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации приходятся на налог на имущество организаций.
Следует констатировать, что наибольшие поступления в консолидированный бюджет Российской Федерации по виду экономической деятельности «Транспорт» приходится на деятельность сухопутного транспорта. По Приволжскому федеральному округу наблюдается нестабильная динамика поступления налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации. Этому могло способствовать применение различных налоговых инструментов регулирования деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги.
6. Таким образом, анализ налогового регулирования транспортных услуг как в целом по
России, так и по субъектам Приволжского федерального округа показал, что предоставляемые государством инструменты налогового регулирования в целом положительно влияют на деятельность хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги, позволяя снижать их налоговую нагрузку. Тем не менее, применяемые налоговые инструменты требуют постоянной корректировки, учета развития деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги. Следует отметить, что не получило распространение среди хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги, применение патентной системы налогообложения. Поэтому необходимо дальнейшее совершенствование налогового регулирования транспортных услуг в Российской Федерации.
7. Все хозяйствующие субъекты, в том числе осуществляющие транспортные услуги, имеют риски в своей деятельности. Все риски исходя из возможности управлять ими принято делить на внешние и внутренние. Внешние налоговые риски не связаны с деятельностью хозяйствующих субъектов, а внутренние непосредственно связаны с их деятельностью. Для хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги, могут существовать обе группы рисков: внешние могут возникать по причинам, вызванным изменениями в условиях налогообложения, внутренние - по причинам неэффективной налоговой политики самого хозяйствующего субъекта.
Внутренний риск хозяйствующего субъекта зависит от многообразных факторов и обусловлены действиями самих хозяйствующих субъектов. Мы полагаем, что такого рода риски выявляются на всех стадиях деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги. Нами были представлены факторы риска хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги, и причины их возникновения. Также нами был сделан вывод о важности оценки рисков хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги. Проблема оценки рисков для различных хозяйствующих субъектов всегда актуальна. В перспективе необходимо управление налоговыми рисками хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги путем разработки и применение методических рекомендаций по их оценке и минимизации.
8В условиях развития российской экономики и постоянно возрастающей конкуренции на мировом и отраслевых рынках необходимость государственного регулирования хозяйствующих субъектов усиливается. Совершенствование методов налогового регулирования имеет свои определенные цели. Для определения эффективности налогового регулирования необходима система показателей, отражающих, с одной стороны, налоговый потенциал хозяйствующих субъектов и сферы услуг в целом и, с другой стороны, динамику поступлений в бюджет доходов от налогов и сборов. По нашему мнению, данная система показателей должна быть сформирована в рамках такого документа, как Налоговый паспорт региона.
Проведенный анализ показателей Налогового паспорта региона свидетельствует о том, что данный документ действительно позволяет оценить налоговый потенциал субъекта Российской Федерации, но не обладает необходимой аналитичностью для его использования в целях оценки результативности тех или иных методов налогового регулирования, в том числе и в отдельных отраслях (к примеру, в сфере транспортных услуг).
Нами была сформулирована система показателей, позволяющая оценить эффективность налогового регулирования транспортных услуг.
К первому блоку показателей относятся показатели потенциальной налоговой способности сферы транспортных услуг, под которым понимается величина налогов, которые могут быть начислены и уплачены хозяйствующими субъектами, осуществляющими транспортные услуги. Эти показатели определяются на основе финансово-экономических данных о деятельности хозяйствующих субъектов, осуществляющих транспортные услуги, а именно: данные о воспроизводстве капитала и его рентабельности, данные о финансовой устойчивости хозяйствующего субъекта и т.д.
Второй блок показателей - это показатели фискальных усилий, которые подразделяются на две группы: фискальные усилия стимулирующего характера и фискальные усилия санкционирующего характера.
9. Проведенное в работе исследование позволяет сделать ряд выводов и рекомендаций относительно совершенствования налогообложения и налогового регулирования транспортных услуг. Совершенствование налогообложения и налогового регулирования транспортных услуг должно осуществляться по таким направлениям как совершенствование патентной системы налогообложения и совершенствование транспортного налогообложения. Нами были предложены рекомендации по совершенствованию данных направлений налогообложения транспортных услуг.


Купить