Тема: УЧЕТ, АНАЛИЗ И АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ

На сегодняшний день перед многими организациями стоит задача активизации инвестиционной деятельности, необходимость решения которой приводит их на инвестиционные рынки, порой демонстрирующие устойчивый и динамичный рост в сложившихся экономических условиях хозяйствования. В связи с этим у хозяйствующих субъектов появилась возможность использования более широкого спектра финансовых активов, позволяющих разнообразить формы вложений средств, обеспечивающих мобильность в обращении свободных денежных средств и страхующих риски снижения реальной стоимости вкладываемых ресурсов.
В практической деятельности хозяйствующих субъектов в последние годы наметился значительный рост операций на фондовом рынке и операций по приобретению долей в уставных капиталах, организации совместной деятельности, предоставлению займов. Обозначенные тенденции обуславливают необходимость процесса преобразования национальной системы бухгалтерского учета и отчетности, в том числе создание последовательного и практически целесообразного учетно-аналитического сопровождения хозяйственных операций, совершаемых с финансовыми вложениями.
Сфера учета финансовых инструментов является актуальной не только для российской экономики, но и в целом для всего мирового хозяйства. В последние десятилетия произошли важные изменения в теории функционирования фондового рынка, теории финансов, информационных технологиях, в подходах к управлению рисками, в использовании производных финансовых инструментов. В данных областях был разработан ряд новых подходов к оценке финансовых инструментов и раскрытию информации необходимой для принятия инвестиционных решений и управления рисками.
В таких динамичных условиях развития рыночных отношений, следует отметить, что за рамками существующего Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02) пока ещё остается ряд не урегулированных и не отличающихся глубиной проработки вопросов, что создает определенные трудности в применении отдельных положений этого документа в практической деятельности хозяйствующих субъектов. Наиболее важными из них, наш взгляд, являются:
- методы оценки финансовых вложений;
- признание и отражение на счетах бухгалтерского учета отдельных операций, совершаемых с финансовыми вложениями;
- систематизация и представление различной отчетной информации о финансовых вложениях.
В условиях дальнейшей интеграции Российской Федерации в мировое экономическое сообщество и создания единого информационного пространства особый интерес в решении проблем отечественного учета и отчетности о финансовых вложениях приобретает сопоставление российских национальных стандартов с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Такое сравнение позволяет определить направления совершенствования нормативно-методической базы учета операций с финансовыми вложениями, а также разработать комплекс необходимых корректирующих учетных записей при трансформации финансовой отчетности в соответствии с МСФО.
Целью исследования в рамках данной работы является исследование процесса учета, анализа и аудита финансовых вложений.
Для раскрытия поставленной цели необходимо решить ряд следующих задач:
- определить экономическую сущность финансовых вложений как объекта бухгалтерского наблюдения;
- раскрыть классификацию финансовых вложений для целей учета и отчетности;
- изучить и методы оценки финансовых вложений;
- исследовать особенности учета долевых ценных бумаг;
- раскрыть процесс учёта долговых ценных бумаг;
- исследовать процесс аудита финансовых вложений на исследуемом предприятии;
- предложить направления совершенствования бухгалтерского учета финансовых вложений в соответствии с международными стандартами;
- дать общую оценку информационных источников для анализа финансовых вложений предприятия;
- проанализировать влияние структур финансовых вложений на рентабельность исследуемого предприятия.
Предметом исследования выступает комплекс теоретических и организационно-методических вопросов бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых вложений.
Объектом исследования является сформировавшаяся на сегодняшний день практика бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых вложений.
Неоспоримый вклад в разработку теоретических и организационно-методических положений бухгалтерского учета, анализа и аудита финансовых вложений внесли такие отечественные и зарубежные ученые.
В процессе исследования проблем по выбранной теме изучались научные труды отечественных и зарубежных специалистов в области бухгалтерского учета и отчетности, финансового менеджмента, экономической теории; законодательные и нормативные акты РФ; методические и программные документы; материалы научно-практических конференций, периодической печати; положения Международных стандартов финансовой отчетности; информационно-аналитические бюллетени; монографические исследования; учебные пособия, разработанные ведущими консалтинговыми компаниями; тематические страницы сети Интернет. В работе использован практический материал предприятия ОАО «Казанский медико-инструментальный завод».

Купить

На основании проведенного исследования можно сделать следующие выводы и предложения:
1. Экономическое содержание финансовых вложений, главным образом, формирует состав конкретных объектов (видов, элементов) финансовых вложений, единая база которых формировалась в процессе становления методики бухгалтерского учета инвестиций в финансовые вложения. На сегодняшний день наименование и перечень объектов, признаваемых финансовыми вложениями организации, одновременно представлен в нескольких нормативно-правовых документах отечественной системы бухгалтерского учета: в положении по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), в положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и в Плане счетов и Инструкция по его применению №94н от 31.10.2000 года.
2. В работе были систематизированы имеющиеся на сегодняшний день понятия финансовых вложений, а именно была предпринята попытка расширить взгляды на осмысление экономической сущности финансовых вложений. По мнению автора, финансовые вложения - это часть средств из финансовых результатов хозяйствующего субъекта направленные на приобретение акций, облигаций и других государственных долговых обязательств, доля в уставных капиталах, займы, предоставленные другим лицам, различные финансовые инструменты для извлечения доходов в виде дивидендов, процентов или разницы в ценах при перепродаже.
3. В экономической литературе на сегодняшний день не выработано четких признаков классификации финансовых вложений в полной мере, отражающих форму и содержание финансовых вложений. Большинство авторов предлагают либо классификацию отдельных видов финансовых инструментов, таких как ценные бумаги, финансовые активы, финансовые вложения, производные финансовые инструменты и другие, либо выделяемый перечень классификационных признаков является весьма ограниченным и классификация проводится в рамках специфической довольно узкой цели. Классификация финансовых вложений в отечественном учете преимущественно основана на принципе срочности владения объектом инвестирования. Напротив, классификация финансовых активов по МСФО в большей степени связана с целевым назначением актива.
4. В бухгалтерском учете используют разные оценки стоимости финансовых вложений в зависимости от целей измерения. Так как оценка является одним из важнейших элементов бухгалтерского учета. От применения того или иного варианта оценки активов и обязательств компании во многом зависит ее финансовое состояние, стоимость чистых активов, финансовые результаты, а, следовательно, и перспективы дальнейшего развития.
5. На современном этапе учетно-аналитическое обеспечение операций, совершаемых с финансовыми вложениями, нуждается в научном осмыслении и в практическом дополнении. Последовательное изучение отдельных вопросов позволило нам выработать конкретные рекомендации по построению системы аналитического учета в организации и расширить информационную емкость действующего Плана счетов бухгалтерского учета путем включения в него субсчетов различного порядка; четко сформулировать обязательные элементы учетной политики в области финансовых вложений.
6. Поэтапное сопоставление ПБУ 19/02 и МСФО (IAS) 32, МСФО (IAS) 39 обнаружило не только разницу в терминологическом аппарате, но и существенное расхождение между российскими и международными регламентациями в методологии бухгалтерского учета операций, связанных с финансовыми вложениями: момент и условия первоначального признания финансового вложения инвестором в бухгалтерском учете; первоначальная оценка финансовых вложений; последующая оценка финансовых вложений; финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток определяемые финансовые активы - включают любой финансовый актив, который определяется при первоначальном признании как актив; порядок отнесения результатов от изменения оценки финансовых вложений; обесценение финансовых вложений; прекращение признания финансового актива; требования к раскрытию и представлению информации о финансовых активах.
7. В работе предложены изменения в балансе данных о финансовых вложениях в целях повышения качества информирования заинтресованных пользователей, а именно в баланс включены дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы с тем, чтобы обеспечить отдельное представление тех статей, характер или размер которых способны повлиять на анализ и понимание финансового положения предприятия. Таким образом, были включены детализирующие информацию о наиболее значимых с нашей точки зрения объектах финансовых вложений.
Были включены следующие строки:
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через
прибыль или убыток;
- финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости через капитал;
- финансовые активы, оцениваемые по амортизированной стоимости.
Представленная в бухгалтерском балансе в данном виде информация о финансовых вложениях позволит сделать заинтересованным пользователям выводы о движении и структуре объектов финансовых вложений, и, несомненно, повысит полезность информации, содержащейся в индивидуальной бухгалтерской отчетности.
8. За период с 2015-2017 года среднегодовая величина финансовых вложений в виде вкладов в уставные капиталы других организаций равна 5586 тыс. руб. Значит доходность (рентабельность) участия в уставном капитале других организаций составляет0% за весь период. За период 2015-2017 года полученные проценты составляют 62, среднегодовая величина предоставленных займов, размещенных депозитов и приобретенных долговых ценных бумаг в 2015 и 2016 годах равна 2168 тыс. руб., а в 2017 году 25026 тыс. руб. Тенденция изменения доходности предоставленных займов и приобретенных долговых ценных бумаг не наблюдается. Она остается на прежнем уровне и равна 0%. ОАО «КМИЗ» вкладывает свои средства в другие организации, но доходов к получению за период с 2015 по 2017 года от таких вложений не получает. Причинами могут являться, что организации, вклады которых имеет ОАО «КМИЗ» свою чистую прибыль решают направлять на расширение производства и другие инвестиции, а не выплачивать дивиденды.
Финансовое состояние ОАО «КМИЗ» за период 2015-2017 года может быть охарактеризовано как организация, которая вкладывает достаточно большое количество средств в другие организации, а доходы получает незначительные, что говорит о не проанализированных заранее действий.
9. В стандарте (положении) по бухгалтерскому учету «Финансовые вложения» необходимо уделить особое внимание вопросам раскрытия информации о риске финансовых инструментов, инвестиционного портфеля в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Этого обусловлено и тем, что, как правило, организации при проведении операций с фьючерсными контрактами и опционными сделками, принимают на себя высокорисковые обязательства, которые имеют по своей экономической сути условный характер. В связи с этим, раскрытие соответствующей информации об операциях проводимых компанией с: финансовыми инструментами, в том числе с выделением производных финансовых инструментов как высокорисковых, и о предполагаемом финансовом риске (по возможности с его количественной оценкой) в бухгалтерской отчетности позволит пользователям информации принимать правильные решения.
10. На основе проведенного анализа в отношении ряда отдельных объектов финансовых вложений и операций, нами была предпринята попытка их совершенствования с целью раскрытия информации об отдельных объектах и специфики операций, совершаемых с финансовыми вложениями. Для усиления коммуникативно-информационных возможностей отчетности дополнительно детализировать ряд показателей, раскрываемых в важнейших формах отчетности (бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах) в части сведений об имеющихся в организации финансовых вложениях.
Данные рекомендации позволят изменить в 2018 году структуру финансовых вложений, обеспечивающих ликвидность организации без потери дохода, а также повысить доходность финансовых вложений выше уровня инфляции.
Таким образом, практическая реализация предложений позволит повысить информационное качество данных о финансовых вложениях.

Купить