Введение 3
1. Теоретические аспекты проведения аудиторских проверок 6
1.1. Сущность, этапы и методы проведения аудиторской проверки 6
1.2. Оформление результатов аудиторской проверки 17
1.3. Нормативно-правовая база проведения аудиторской проверки 27
2. Методика и процедура проведения аудиторских проверок на материалах
предприятия ООО «Строй холдинг» 33
2.1. Аналитические процедуры на этапе планирования аудиторской проверки 33
2.2. Аналитические процедуры на этапе проведения аудиторской проверки .... 43
2.3. Аналитические процедуры на этапе завершения аудиторской проверки ... 54
3. Направления совершенствования методики и процедуры проведения
аудиторских проверок на предприятии ООО «Строй холдинг» 59
3.1. Рекомендации по оптимизации системы внутреннего аудита 59
3.2. Компьютеризация проведения аудиторской проверки 65
Заключение 74
Список использованных источников 78
Приложения 85
Актуальность темы исследования заключается в том, что в современных условиях нестабильности экономики, возрастает роль аудиторских проверок, поскольку инвесторы принимают стратегические решения, используя данную информацию, и должны быть уверены в ее высоком качестве (в достоверности финансовой отчетности). В свою очередь, аналитические процедуры являются одним из инструментов получения аудиторских доказательств достоверности финансовой отчетности.
Развитие рынка аудиторских услуг, усложнение связей между экономическими субъектами, углубление процессов проверки, повышение экономической грамотности пользователей отчетности требуют от аудиторов повышения качества оказываемых услуг. В связи с этим особую актуальность приобретают теоретические вопросы аудита, в том числе понятийный аппарат, методические основы проведения аудиторских проверок.
Таким образом, исследование посвящено проблеме совершенствования методического обеспечения по применению аналитических процедур в процессе проведения аудиторских проверок.
Цель работы - анализ теоретических аспектов и совершенствование методики и процедуры проведения аудиторских проверок на практике на материалах ООО «ТК «Строй Холдинг».
Для реализации цели были определены следующие задачи:
- изучить сущность аудиторской проверки;
- рассмотреть этапы и методы проведения аудиторской проверки;
- изучить нормативно-правовую базу проведения аудиторской проверки;
- рассмотреть аналитические процедуры на этапе проведения аудиторской проверки в ООО «ТК «Строй Холдинг»;
- оценить аналитические процедуры на этапе завершения аудиторской проверки в ООО «ТК «Строй Холдинг»;
- разработать рекомендации по совершенствованию методов обнаружения искажений в процессе проведения аудиторской проверки в ООО «ТК «Строй Холдинг»;
- разработать внутрифирменный стандарт по применению аналитических процедур в аудиторской проверке в ООО «ТК «Строй Холдинг».
Объектом исследования является процесс проведения аудиторской проверки.
Предметом исследования являются методики и процедуры проведения аудиторских проверок.
Теоретической базой для написания исследования послужили нормативные правовые акты Российской Федерации, а также зарубежные нормативные правовые акты, научная литература, статьи в периодических изданиях по вопросам применения аналитических процедур в аудите финансовой отчетности таких авторов, как Я.В. Степанова, Ю.Н. Семенова, И.Г. Крупина, Т.Г. Шешукова, А.В. Береснева, Е.А. Железнякова, Т.В. Федосенко, И.А. Роженцова, Г.И Маркова, С.Н. Боровяк, Н.Е. Тарасова, Ю.С. Бондаренко, Е.В. Лукина, С.В. Панкова, О.В. Киселева, Ю.В. Прокопьева, Н.А. Казакова, Э.И. Белякова, Е.А. Федченко, Н.П. Зыкова, В.И. Дунаева, А.А. Василенко, Н.П Таранова, Я.О. Мартынова, И.В. Федоренко и др. В ходе проведения анализа использовались труды Н.Б. Клишевич, О.Н. Харченко, А.Д. Шеремета и др.
Научная новизна работы заключаются в теоретическом обосновании и практическом решении комплекса вопросов, связанных с совершенствованием применения аналитических процедур в процессе проведения аудиторской проверки.
Теоретическая значимость исследования заключается в уточнении и дополнении существующих методик по применению аналитических процедур в аудите финансовой отчетности.
Практическая значимость заключается в том, что материалы исследования, разработанный внутрифирменный стандарт, а также комплект рабочих документов могут быть применены аудиторами при проведении аналитических процедур в аудите финансовой отчетности, для получения надлежащих аудиторских доказательств.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка используемых источников и приложений.
В первой главе исследования рассмотрены сущность, этапы и методы проведения аудиторской проверки, проанализированы законодательные акты, регулирующие применение аналитических процедур в российской практике.
Во второй главе изучены аналитические процедуры на этапе проведения аудиторской проверки, а также на этапе завершения аудиторской проверки в ООО «ТК «Строй Холдинг».
В третьей главе разработаны рекомендации по оптимизации системы внутреннего аудита, а также по компьютеризации проведения аудиторской проверки в ООО «ТК «Строй Холдинг».
В заключении обобщены результаты, сформулированы основные выводы и подведены итоги проведенного исследования.
На основании проведенного исследования, были сделаны следующие выводы.
Аудиторская проверка - это проверка финансово-экономической деятельности предприятия, проводимая аудитором на основании представленных документов по финансовой отчетности.
Существуют следующие этапы проведения аудиторской проверки: подготовительный, этап планирования, сбор аудиторских доказательств и завершение аудита. Проведению аудита предшествует заключение документа, регламентирующего обязательства и ответственность экономического субъекта и аудитора - письма-обязательства. При определении уровня существенности аудита применяются оценочный и расчетный методы.
По результатам аудита выражается мнение о достоверности отчетности аудируемого лица на основании полученных доказательств в форме аудиторского заключения. Аудиторское заключение может иметь модифицированный и немодифицированный (мнение с оговоркой, отрицательное и отказ от выражения мнения) вид. Аудиторское заключение состоит из четырех частей: вводная, ответственность аудируемого лица, ответственность аудитора, мнение). Искажение финансовой отчетности может являться следствием ошибок и недобросовестных действий.
Система нормативного регулирования аудиторской проверки включает в себя как нормативные акты, принимаемые на международном уровне, так и национальные законодательные акты, которые представляют собой иерархическую структуру. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.
Во второй главе были рассмотрены аналитические процедуры по проведению аудиторской проверки на предприятии ООО «ТК «Строй Холдинг». Основным видом деятельности ООО «ТК «Строй Холдинг» является «Оптовая торговля лакокрасочными материалами, листовым стеклом, санитарно-техническим оборудованием и прочими строительными материалами», предприятие предоставляет также строительные услуги.
Аудит финансовой отчетности и финансовых результатов на предприятии ООО «ТК «Строй Холдинг» проводился в соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и действующим законодательством Российской Федерации.
Проверка была должным образом спланирована. При этом было рассмотрено состояние внутреннего контроля и состояния бухгалтерского учета ООО «ТК «Строй Холдинг», и был сделан вывод об их соответствии масштабам и характеру деятельности данного предприятия. Приемлемый уровень аудиторского риска был установлен не выше 4 %. Проверка финансовой отчетности и учета финансовых результатов на предприятии ООО «ТК «Строй Холдинг» проводилась выборочно, в соответствии с общим планом и программой аудита.
В ходе проверки выяснилось, что продажи ООО «ТК «Строй Холдинг» надлежащим образом санкционированы, а суммы, полученные от продажи, отражены в учете достоверно. Все суммы, отнесенные на себестоимость, подтверждены первичными документами. Записи по формированию финансовых результатов отражены на счетах бухгалтерского учета верно, при этом было установлено соответствие аналитического учета финансовых результатов ООО «ТК «Строй Холдинг» синтетическому. Финансовый результат ООО «ТК «Строй Холдинг» достоверно отражен в бухгалтерской отчетности данного предприятия.
В целом аудитор пришел к выводу, что все существенные операции по учету финансовых результатов правильно и достоверно отражены в бухгалтерском учете и отчетности ООО «ТК «Строй Холдинг», однако был выявлен ряд нарушений.
В ходе аудита выяснилось, что проверяемое предприятие допускает случаи неправильного оформления первичных документов, в частности, неоговоренные исправления и отсутствие подписей составивших их лиц. Это является нарушением требований, установленных п 12-18 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, и ст. 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
В качестве нарушения был отмечен и тот факт, что в ООО «ТК «Строй Холдинг» не производится инвентаризация расчетов с заказчиками. Это является нарушением требований п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и п. 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. В условиях ООО «ТК «Строй Холдинг» несоблюдение порядка и сроков проведения инвентаризации может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.
За исключением отмеченных нарушений, в остальном результаты проведенной аудиторской проверки на предприятии ООО «ТК «Строй Холдинг» подтверждают, что проверенные финансово - хозяйственные операции осуществлялись во всех существенных отношениях в соответствии с нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет и налогообложение в Российской Федерации.
По итогам аудиторской проверки на предприятии ООО «ТК «Строй Холдинг» руководству даны следующие рекомендации по устранению выявленных нарушений в части бухгалтерского учета финансовых резльтатов и совершенствованию распределения прибыли:
- усилить контроль за составлением первичных документов по учету собственного капитала и расчетов с учредителями;
- проводить инвентаризацию расчетов с заказчиками во всех установленных законодательством случаях;
- при условии снижения объемов производства не распределять чистую прибыль между учредителями, а направлять в фонд развития производства.
На приведенный предварительный вариант письменной информации аудитора руководство ООО «ТК «Строй Холдинг» может подготовить письменный ответ. Аудитор в окончательном варианте письменной информации должен дать оценку сделанным исправлениям, имеющим существенный характер.
Мы рекомендуем следующие мероприятия:
- для осуществления внутреннего контроля и аудита на предприятии ООО «ТК «Строй Холдинг» мы рекомендуем создание отдела внутреннего аудита, которого на данный момент нет на предприятии; служба внутреннего аудита призвана способствовать повышению эффективности внутреннего контроля и управления рисками: она будет проводить оценку эффективности системы внутреннего контроля компании и вырабатывать соответствующие рекомендации по результатам оценки. Оценка будет проводиться по следующим направлениям: эффективность и результативность финансово-хозяйственной деятельности; сохранность активов; достоверность отчетности (внешней и внутренней); соответствие деятельности нормам законодательства, внутренним организационно-распорядительным документам и стандартам.
- в целях компьютеризации аудиторской проверки, рекомендуем ООО «ТК «Строй Холдинг» использование программно-аппаратного комплекса «ЭкспрессАудит: ПРОФ», предназначенного для автоматизации аудиторских процедур. Комплекс предлагает оригинальную методику проведения общего аудита с помощью приведённых вопросов, извлечений из нормативных документов а также документов, используемых при общем аудите. Он может также использоваться в качестве методологической основы и инструктивного материала по бухгалтерскому учёту и налогообложению. Данная методика учитывает отраслевую и региональную специфику проведения аудита.
Таким образом, программно-аппаратный комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации может вполне успешно и эффективно использоваться службой внутреннего аудита ООО «ТК «Строй Холдинг».
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
