Подводя итоги по представленной выше исследовательской работе, необходимо отметить, что учетная политика организации призвана решать ряд задач, среди которых можно отметить следующие: получение в системе учета информации, достоверно отражающей реальную картину финансово-хозяйственной деятельности организации для обоснования управленческих решений; минимизация налоговых начислений; минимизация затрат на ведение учета. Суть учетной политики состоит в том, чтобы найти подход для согласования интересов предприятия и внешних пользователей в учетной информации.
Учетная политика организации - это внутренний документ организации, утвержденный руководителем предприятия, закрепляющий основные способы ведения бухгалтерского и налогового учета. Во всех подразделениях компании должны действовать одинаковые правила и методы бухгалтерского и налогового учета.
По нашему мнению, в системе управления компанией важным аспектом является применение различных показателей эффективности для анализа финансовой устойчивости фирмы. В учетной политике необходимо дать раскрытие данных показателей. Грамотно составленная учетная политика является основой для формирования достоверной отчетности компании. В свою очередь, оба этих компонента являются инструментами эффективного управления компанией. Каждая организация в своей деятельности стремится получить максимальную отдачу от бизнеса при использовании всех своих возможностей. Учетная политика для данной цели разрабатывает приемы и методы учета, отвечающие требованиям законодательства с одной стороны и требованиям заинтересованных пользователей - с другой. А корпоративная отчетность, в свою очередь, предоставляет всю необходимую информацию, с помощью которой становится возможным проанализировать эффективность деятельности организации и принять верные управленческие решения.
Изучение теоретических источников позволило нам сделать вывод, что наличие ретроспективного и перспективного подходов к отражению последствий изменений учетной политики в бухгалтерской отчетности существенно приблизили ПБУ 1/2008 к МСФО (IAS) 8. Основным отличием ПБУ 1/2008 и МСФО (IAS) 8 является то, что в российском стандарте не используется термин «кумулятивное изменение» («кумулятивный эффект»), в то время как общий порядок определения такого изменения соответствует МСФО (IAS) 8. Кроме того, следует отметить, что корректировка отчетности в связи с изменениями учетной политики должна быть отражена и на счетах бухгалтерского учета.
Кумулятивный эффект изменения учетной политики при его фактическом накоплении в результате применения ретроспективного подхода не обеспечен соответствующими методическими указаниями, конкретизирующими порядок его отражения в учете и отчетности. На наш взгляд, необходимо:
а) ввести количественный критерий существенности влияния изменений учетной политики для ограничения возможности неприменения ретроспективного подхода;
б) дать официальные указания о порядке отражения в учете и отчетности последствий изменений учетной политики.
Как следствие данного методического «пробела», большинство российских организаций предпочитает игнорировать ретроспективный подход к отражению последствий изменения учетной политики, применяя обновленную учетную политику перспективно. Очевидно и то, что выбор организацией соответствующего способа отражения последствий изменения учетной политики будет зависеть от того, в какой степени она (организация) заинтересована в представлении пользователю отчетности подлинно достоверной информации. Впрочем, от такого стремления зависит не только отражение изменений в учет-ной политике, но и все аспекты учета и отчетности.
На всех этапах разработки приказа об учетной политике (и конкретных ее составляющих) организации с целью снижения налоговых издержек необходимо учитывать принцип комплексного расчета экономии и потерь. Перед тем как вносить то или иное изменение в приказ об учетной политике, обязательно следует проанализировать все существенные аспекты, на которые данное изменение может повлиять, и произвести расчет экономической выгоды.
Основные элементы и методы формирования учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета были рассмотрены нами на примере ООО «Керамика маркет». Как и для большинства строительных организаций деятельность ООО «Керамика маркет» зависит от отраслевых особенностей, таких как:
а) характер конечной продукции;
б) специфические условия труда;
в) специфика применяемой техники;
г) технология производства и организации труда;
д) сезонность работ.
Таким образом, такие специфичные особенности строительного процесса как: нестанционарность строительного производства, технологическая взаимосвязь и строгая последовательность всех операций строительных работ, влияние климатических условий, сложность ценообразования, высокий уровень научно-технических требований к технологии производства и квалификации персонала оказывают существенное влияние на организацию бухгалтерского учета ООО «Керамика Маркет», формирования показателей выручки, себестоимость и чистой прибыли к конечном итоге.
На наш взгляд, ООО «Керамика маркет» должно предъявлять особые требования и условия к системе управленческого учета в целом, так и к системе бюджетирования в частности. Следует помнить, что бюджетирование — это процесс подготовки, организации и контроля бюджетов с целью разработки и принятия оптимальных управленческих решений. Бюджет представляет собой финансовый план организации, отражающий в количественном выражении стратегические и тактические цели ее деятельности и мероприятия по их достижению.
Поэтому, управленческий контроль затрат на предприятии позволяет своевременно разработать мероприятия по повышению экономичности и эффективности производственно-финансовой деятельности строительной организации. Кроме того, внедрение управленческого контроля в строительной отрасли обеспечивает обратную связь между ожиданиями, первоначальными планами и достигнутыми реальными показателями. Поэтому принципиально важным является решение высшего руководства о внедрении бюджетирования в новом реальном масштабе ценностей с определением методологии управления финансами, проработанной и регламентированной структурой центров финансового учета компании, структурой бюджетов и других важных методологических областей. Бюджеты в ООО «Керамика маркет» необходимо, на наш взгляд, составлять как для каждого структурного подразделения предприятия, так и в целом по предприятию - сводный бюджет.
Таким образом, бюджетирование в ООО «Керамика маркет» обеспечит возможность составления, корректировки, контроля и оценки исполнения финансовых планов. Внедрение системы бюджетирования включает в себя работы по составлению операционного и финансового бюджетов на планируемый период, проведению сценарного анализа, корректировке системы бюджетирования по результатам анализа ее соответствия потребностям строительной организации. Так как бюджетный процесс является непрерывным и повторяющимся (регулярным), точно так же регулярно, в соответствующие сроки структурным подразделениям от соответствующих центров ответственности должна поступать учетная информация, необходимая для его обеспечения
Проведенный анализ основных элементов учетной политики ООО «Керамика маркет» позволил раскрыть преимущества и недостатки методов, применяемых в ООО «Керамика маркет». В качестве альтернативы, нами были предложены отличные от существующих, элементы учета:
а) При начислении амортизации основных средств, использовать метод уменьшаемого остатка;
б) Производить переоценку основных средств предприятия не реже одного раза в пять лет;
в) Списание материально-производственных запасов производить методом ФИФО.
Анализ методов начисления амортизации позволил сделать следующие выводы:
- ежегодные амортизационные отчисления, в соответствии с линейным методом, в течение 5 лет находятся на одном уровне - 200 000 руб;
- при методе списания по сумме чисел лет и методе уменьшающегося остатка начисленные амортизационные суммы за первый год значительно больше (333 333 руб. и 400 000 руб. соответственно) и уменьшение ежегодной суммы меньше, чем при линейном методе;
- метод начисления износа пропорционально объему выполненных работ не дает представления о четкой тенденции изменения амортизации из -за резких колебаний величины амортизации из года в год.
Также согласно п. 6 ст. 258 НК РФ для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями или рекомендациями изготовителей. В связи с этим, мы бы рекомендовали ООО «Керамика маркет» обновленные правила установления сроков полезного использования объектов основных средств, основанные не на 10 амортизационных группах, а на конкретных технических документациях и характеристиках объектов основных средств. При определении срока полезного использования объектов, не включенных в Классификацию, организации могут руководствоваться техническим паспортом завода-изготовителя либо другой аналогичной технической документацией. Применение нелинейного метода выгодно налогоплательщику. Как было указано выше, в первую половину срока полезного использования объекта списывается большая часть его стоимости.
В качестве основных направлений разработки оптимальной модели амортизационной политики как для целей бухгалтерского, так и налогового учета следует выделить следующие:
- рассмотрение подходов к формированию групп основных средств и установлению для них норм амортизации;
- использование эффективных методов начисления амортизации, при которых воспроизводство объектов основных средств станет приближенным к реальности;
- ведение контроля за целевым использованием полученных источников для воспроизводства основных средств;
- учитывая опыт развитых стран, приоритет в начислении амортизации для целей налогового учета должен быть отдан современным средствам производства, таким как полностью автоматизированные линии производства, энергосберегающее оборудование и т.д.;
- в целях повышения результативности ведения налогового учета следует ввести в составе счета 02 «Амортизация основных средств» дополнительные субсчета и аналитические счета, предложенные нами выше, и указать их в рабочем плане счетов организации.
В современных условиях для актуализации амортизационной политики в части налогового учета необходимо выполнить ряд условий:
а) уточнить количественный состав объектов амортизируемого имущества;
б) точно определить первоначальную стоимость амортизируемого имущества;
в) определить срок полезного использования объектов амортизируемого имущества и отнести их к соответствующей амортизационной группе, выбрать наиболее оптимальный способ начисления амортизации;
г) определить остаточную стоимость амортизируемого имущества на соответствующий момент времени;
д) рассчитать амортизационные отчисления по однородным группам и объектам амортизируемого имущества и суммы налоговых платежей.
Обобщая изложенное, важно отметить, что правильность подхода к подготовке и принятию амортизационной политики для целей бухгалтерского и налогового учета может оказать немаловажное влияние на формирование результатов деятельности хозяйствующего субъекта. Перечисленные нами факторы формирования и применения учетной политики не являются исчерпывающими, так как каждая организация имеет определенную специфику своей деятельности. Закрепление в учетной политике последних изменений в законодательстве в области бухгалтерского и налогового учета позволит наилучшим образом организовать процесс учета, сделать наиболее прозрачной учетную информацию для внешних и внутренних пользователей и, как следствие этого, способствовать расширению инвестиционно-финансового потенциала хозяйствующего субъекта.
Нами предлагается производить переоценку основных средств предприятия. Предположим, что по состоянию на 31 декабря 2016 г. ООО «Керамика маркет» переоценило здания производственного назначения, сооружения, машины и оборудование путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
При переоценке основных средств, сумма дооценки объектов основных и доходных вложений в материальные ценности средств в результате переоценки, отнесенная на финансовый результат в качестве прочих доходов, составила 3400132 руб. Сумма уценки объектов основных средств и доходных вложений в материальные ценности в результате переоценки, отнесенная на финансовый результат в качестве прочих расходов, составила 1816416 руб. Следует отметить, что если компания принимает решение о переоценке имущества в текущем году, в дальнейшем делать это придётся регулярно. Данный аспект закреплён п.15 ПБУ 6/01. Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учёте обособленно.
Переоценка основных средств компании влияет на стоимость внеоборотных активов, собственных источников средств (капитал и резервы), а также начисляемой амортизации по основным средствам. Также переоценку следует производить для привлечения инвестиционных партнеров (например, для залоговой стоимости при кредитовании); для избегания падения рыночной стоимости активов ниже уставного фонда (это грозит ликвидацией фирмы); уменьшение базы налога на прибыль (для рентабельных организаций) в результате роста амортизационных отчислений, если стоимость ОС после переоценки повысится. При проведении переоценки следует помнить, что сумма уценки отражается по строке прочие расходы, сумма дооценки относится на добавочный капитал организации.
В условиях роста цен для повышения значения показателей оценки финансового положения организации целесообразно в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета закрепить метод ФИФО. При использовании метода ФИФО остатки ТМЦ снизятся на 3,28%.
Рассмотрев направления применения различных методов бухгалтерского и налогового учета ООО «Керамика маркет», перечислим основные рекомендации руководству компании:
а) при исчислении амортизации основных средств, как для бухгалтерского, так и для налогового учета, у предприятия имеется возможность применять метод уменьшаемого остатка и метод начисления амортизации по сумме чисел лет;
б) при списании материально-производственных запасов, использовать метод ФИФО;
в) производить переоценку основных средств предприятия и т.д.
В случае применения перечисленных выше методов рост чистой прибыли ООО «Керамика маркет» составит 9% или 936 тыс. руб.
Приведенные расчеты наглядно подтверждают целесообразность проведения мероприятий и свидетельствует о том, что в ООО «Керамика маркет» имеется реальная возможность применения различных методов бухгалтерского учета, закрепленных в учетной политике предприятия. Все вышеизложенное позволяет сделать вывод о том, что учетная политика организации является мощным инструментом формирования выручки и затрат (себестоимости продукции) организации. В зависимости от целей и стратегии она может активно использоваться для получения того или иного финансового (в т.ч. налогового) результата. При этом в зависимости от отраслевых, производственных и прочих особенностей организации достаточно сделать акцент не на всех, а на наиболее значимых ее параметрах.


Купить