Помощь студентам в учебе
МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ НАЛОГОВОГО АУДИТА В КОММЕРЧЕСКИХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
|
Введение 5
1. Теоретические и методические основы налогового аудита 8
1.1. История развития аудита в России 8
1.2. Предпосылки возникновения налогового аудита 17
1.3. Элементы налогового аудита 24
2. Проектный подход к моделированию налогового аудита 31
2.1. Определение подходов к формированию модели налогового учета 31
2.2. Разработка программы проведения налогового аудита 40
3. Практические рекомендации для налогового аудита 51
3.1. Особенности оценки аудиторского риска и его компонентов в налоговом аудите 51
3.2. Общая стратегия и планирование налогового аудита 59
3.3. Профессиональная квалификация аудиторов как фактор снижения риска не обнаружения 66
Заключение 72
Список использованных источников Приложения
1. Теоретические и методические основы налогового аудита 8
1.1. История развития аудита в России 8
1.2. Предпосылки возникновения налогового аудита 17
1.3. Элементы налогового аудита 24
2. Проектный подход к моделированию налогового аудита 31
2.1. Определение подходов к формированию модели налогового учета 31
2.2. Разработка программы проведения налогового аудита 40
3. Практические рекомендации для налогового аудита 51
3.1. Особенности оценки аудиторского риска и его компонентов в налоговом аудите 51
3.2. Общая стратегия и планирование налогового аудита 59
3.3. Профессиональная квалификация аудиторов как фактор снижения риска не обнаружения 66
Заключение 72
Список использованных источников Приложения
Актуальность темы исследования. На сегодняшний день на российском рынке аудиторских услуг наблюдается его интеграция в международную аудиторскую среду. Каждая аудиторская организация должна иметь разработанный на основе международных правил (стандартов аудиторской деятельности) пакет внутрифирменных стандартов, их отсутствие ставит под сомнение соответствие аудиторских услуг, оказываемых организацией, общеустановленным стандартам, а также уровень, профессионализма ее сотрудников и руководства. В системе внутрифирменных стандартов важная роль отводится стандартам, посвященным налоговому аудиту.
В настоящее время наиболее востребованными являются услуги в области налогового аудита и сопутствующие аудиту услуги в области налогообложения. Это связано с тем, что налоги и сборы занимают достаточно высокий удельный вес в обязательствах коммерческих организаций. Неверное, либо не своевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней и штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федерального бюджета. В связи с этим проведение налогового аудита имеет не только важное значение для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методики налогового аудита и методического обеспечения процесса оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов в области аудита и сопутствующих ему услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, А.А. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский,
A. В. Крикунов, Дж. К. Лоббек, М.В Мельник, О.А. Миронова, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Дж. Робертсон, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет, и другие.
В научных работах, посвященных вопросам налогового аудита, а также вопросам, связанным с дальнейшим совершенствованием его методики, можно отметить работы таких ученых как: А.В. Брызгалин, Т.А. Гусева, И.И. Кучерова, Н.Т. Лабынцев, Е.А. Мизиковский, Е.М. Мерзликина, Ж.А. Морозова, Ю.П. Никольская, О.А. Ногина, И.А. Орешина, Л.В. Спирина, Ю.О. Судакова, В.А. Тимошенко и других.
Вопросам разработки и развития внутрифирменной стандартизации посвящены труды Е.В. Галкиной, Н.С. Косовой, Н.Т. Лабынцева, Н.В. Парушиной,
B. И. Подольской, А.А. Савина, Э.А. Сиротенко, Л.В. Сотниковой, С.П. Суворовой.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие аспекты оказания сопутствующих аудиту услуг и проведения налогового аудита, остаются дискуссионными. Вопросы аудита эффективности процесса налогового планирования, проблемы разработки и внедрения внутренних стандартов аудиторских организаций, посвященных методике проведения налогового аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, остаются недостаточно разработанными.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность и разработанность указанных проблем, предопределили выбор темы исследования, его предмет, цели, задачи и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
- изучение истории развития аудиторской деятельности в России;
- определение предпосылок возникновения налогового аудита;
- определение нормативной базы налогового аудита;
- разработка концептуальной модели налогового аудита;
- построение модели налогового аудита;
- обоснование возможности применения разработанной модели проведения налогового аудита в коммерческих организациях.
Предмет, и объект исследования: предметом выступают теоретико
методические и методические аспекты проведения налогового аудита. Объектом исследования деятельность, связанная с оказанием аудиторских услуг и внутренние стандарты ООО АКК «Аудэкс».
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемым вопросам, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, экономики, финансов, анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного и структурного анализа, группировки данных, логического обобщения. Использование данных методов исследования обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и экономическую обоснованность выводов в рамках проводимого диссертационного исследования.
В настоящее время наиболее востребованными являются услуги в области налогового аудита и сопутствующие аудиту услуги в области налогообложения. Это связано с тем, что налоги и сборы занимают достаточно высокий удельный вес в обязательствах коммерческих организаций. Неверное, либо не своевременное исчисление и уплата налогов и сборов приводит к начислению налоговыми органами пеней и штрафных санкций. В общегосударственном масштабе налоги составляют основу доходов федерального бюджета. В связи с этим проведение налогового аудита имеет не только важное значение для экономических субъектов, но и является одним из инструментов, обеспечивающим контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов и сборов. Следовательно, налоговый аудит имеет и общегосударственное значение.
Данные обстоятельства определили актуальность выбранной темы диссертационного исследования, посвященного разработке рекомендаций по развитию методики налогового аудита и методического обеспечения процесса оказания сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения.
Степень разработанности проблемы. Существенный вклад в исследование вопросов в области аудита и сопутствующих ему услуг внесли видные отечественные и зарубежные исследователи: Р.А. Алборов, В.Д. Андреев, А.А. Арене, И.Н. Богатая, В.В. Бурцев, С.М. Бычкова, Е.М. Гутцайт, Ю.А. Данилевский,
A. В. Крикунов, Дж. К. Лоббек, М.В Мельник, О.А. Миронова, В.И. Подольский, Н.А. Ремизов, Дж. Робертсон, В.В. Скобара, Я.В. Соколов, Л.В. Сотникова, В.П. Суйц, Н.Н. Хахонова, А.Д. Шеремет, и другие.
В научных работах, посвященных вопросам налогового аудита, а также вопросам, связанным с дальнейшим совершенствованием его методики, можно отметить работы таких ученых как: А.В. Брызгалин, Т.А. Гусева, И.И. Кучерова, Н.Т. Лабынцев, Е.А. Мизиковский, Е.М. Мерзликина, Ж.А. Морозова, Ю.П. Никольская, О.А. Ногина, И.А. Орешина, Л.В. Спирина, Ю.О. Судакова, В.А. Тимошенко и других.
Вопросам разработки и развития внутрифирменной стандартизации посвящены труды Е.В. Галкиной, Н.С. Косовой, Н.Т. Лабынцева, Н.В. Парушиной,
B. И. Подольской, А.А. Савина, Э.А. Сиротенко, Л.В. Сотниковой, С.П. Суворовой.
Несмотря на достаточно широкий круг авторов, занимающихся данными проблемами, многие аспекты оказания сопутствующих аудиту услуг и проведения налогового аудита, остаются дискуссионными. Вопросы аудита эффективности процесса налогового планирования, проблемы разработки и внедрения внутренних стандартов аудиторских организаций, посвященных методике проведения налогового аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг в области налогообложения, остаются недостаточно разработанными.
Научная и практическая значимость, недостаточная изученность и разработанность указанных проблем, предопределили выбор темы исследования, его предмет, цели, задачи и структуру.
Цель и задачи диссертационного исследования. Цель диссертационного исследования состоит в разработке теоретических положений и практических рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита.
Комплексный подход к достижению поставленных целей обозначил необходимость решения следующих задач:
- изучение истории развития аудиторской деятельности в России;
- определение предпосылок возникновения налогового аудита;
- определение нормативной базы налогового аудита;
- разработка концептуальной модели налогового аудита;
- построение модели налогового аудита;
- обоснование возможности применения разработанной модели проведения налогового аудита в коммерческих организациях.
Предмет, и объект исследования: предметом выступают теоретико
методические и методические аспекты проведения налогового аудита. Объектом исследования деятельность, связанная с оказанием аудиторских услуг и внутренние стандарты ООО АКК «Аудэкс».
Теоретико-методологической основой исследования являются фундаментальные положения современной экономической науки, изложенные в трудах зарубежных и отечественных авторов, законодательные и нормативные акты по исследуемым вопросам, материалы научных конференций, семинаров, специальная литература в области бухгалтерского учета, аудита, планирования, экономики, финансов, анализа хозяйственной деятельности, а также теоретические разработки отечественных и зарубежных ученых по исследуемой проблеме.
В ходе исследования применялись следующие общенаучные методы: анализ и синтез, индуктивный и дедуктивный методы, комплексность, сравнение, анкетирование, исторический, логический и системный подходы, методы сравнительного и структурного анализа, группировки данных, логического обобщения. Использование данных методов исследования обеспечивает достаточный уровень надежности полученных результатов и экономическую обоснованность выводов в рамках проводимого диссертационного исследования.
В ходе работы была исследована сущность налогового аудита. Цель налогового аудита состоит в получении необходимых аудиторских доказательств и формировании мнения относительно полноты и достоверности информации о расчетах с бюджетами по уплачиваемым организацией налогам и сборам, отраженных в налоговой отчетности. Однако в рамках налогового аудита могут быть поставлены и гораздо более узкие цели. Таким образом, для качественного проведения налогового аудита необходима четкая постановка цели и задач аудита, которые необходимо закрепить в договоре на оказание аудиторских услуг.
В ходе написания магистерского исследования были достигнуты поставленные цели и задачи. А именно, разработаны теоретические положения и практические рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита.
В работе предложены и решены следующие задачи:
- изучена история развития аудиторской деятельности в России;
- определены основные предпосылки возникновения налогового аудита;
- определена нормативная база налогового аудита;
- разработана концептуальная модель налогового аудита;
- построена модель налогового аудита;
- внедрена на практике предложенная модель налогового аудита.
Решению вышеуказанных задач предшествовало изучение организационно-методических подходов к проведению налогового аудита, источников информации для проведения налогового аудита, методологических приемов к формированию плана и программы проведения налогового аудита.
К основным предпосылкам возникновения налогового аудита нами были отнесены:
- заинтересованность коммерческих организации, в лице собственников, акционеров, инвесторов, работников бухгалтерской службы, в качественной проверке налогового учета, так как неверно сформированная задолженность перед
- заинтересованность государства. Налоговый аудит выступает в качестве инструмента финансового контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет;
- возможность применения международной практики в связи с вступлением в силу на всех территории Российской федерации международных стандартов аудита.
Риск не обнаружения в налоговом аудите чаще всего стремится к нулю - это связано со спецификой проверки налогообложения клиента. Основной фактор, который влияет на риск не обнаружения является профессионализм и компетентность аудитора, поэтому в аудиторских компаниях большое внимание стоит уделить именно профессиональному развитию своих специалистов.
В рамках практических рекомендации по снижению риска не обнаружения в копании «Аудэкс» было предложено:
- включить в план мероприятий по обучению персонала департамента аудита блок «Итоговое тестирование». Тестирование проводить с помощью программного продукта «WEBTESTMASTER». Количество вопросов по налоговому учету должно составлять не менее половины от общего числа вопросов;
- план мероприятий по обучению в первый месяц работы в компании. Данный план содержит 4 основных блока и направлен на обучения сотрудников необходимым методологическим, практическим и техническим знаниям.
Также в ходе работы была разработана и апробирована в компании «Аудэкс» модель налогового аудита.
В целом, проведенное исследование позволило дополнить и уточнить процесс проведения налогового аудита, формализовать его в виде структурно - логической модели. Приведенная структурно-логическая модель проведения налогового аудита сформирована на основе системного и структурно - функционального подходов к научному познанию, что позволило обосновать системный характер процесса проведения налогового аудита, а также определить структуру такой системы.
В частности, были определены базовые характеристики системы проведения налогового аудита: выделены вход в систему (задачи, функции, принципы налогового аудита), базовые элементы системы (пять блоков обеспечения налогового аудита), включенные в эту систему как ее подсистема, и выход из системы (обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения, предназначенного для внешних и внутренних пользователей отчетности).
Представляется, что опора в процессе проведения налогового аудита на базовую подсистему в своей практической деятельности в процессе проведения налогового аудита позволит сократить время на организацию проверки, а также полноценно учесть нюансы всех блоков ее обеспечения такой проверки, что будет способствовать повышению качества конечных результатов .
В ходе написания магистерского исследования были достигнуты поставленные цели и задачи. А именно, разработаны теоретические положения и практические рекомендаций по совершенствованию процесса организации и методики налогового аудита.
В работе предложены и решены следующие задачи:
- изучена история развития аудиторской деятельности в России;
- определены основные предпосылки возникновения налогового аудита;
- определена нормативная база налогового аудита;
- разработана концептуальная модель налогового аудита;
- построена модель налогового аудита;
- внедрена на практике предложенная модель налогового аудита.
Решению вышеуказанных задач предшествовало изучение организационно-методических подходов к проведению налогового аудита, источников информации для проведения налогового аудита, методологических приемов к формированию плана и программы проведения налогового аудита.
К основным предпосылкам возникновения налогового аудита нами были отнесены:
- заинтересованность коммерческих организации, в лице собственников, акционеров, инвесторов, работников бухгалтерской службы, в качественной проверке налогового учета, так как неверно сформированная задолженность перед
- заинтересованность государства. Налоговый аудит выступает в качестве инструмента финансового контроля за правильностью исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов в бюджет;
- возможность применения международной практики в связи с вступлением в силу на всех территории Российской федерации международных стандартов аудита.
Риск не обнаружения в налоговом аудите чаще всего стремится к нулю - это связано со спецификой проверки налогообложения клиента. Основной фактор, который влияет на риск не обнаружения является профессионализм и компетентность аудитора, поэтому в аудиторских компаниях большое внимание стоит уделить именно профессиональному развитию своих специалистов.
В рамках практических рекомендации по снижению риска не обнаружения в копании «Аудэкс» было предложено:
- включить в план мероприятий по обучению персонала департамента аудита блок «Итоговое тестирование». Тестирование проводить с помощью программного продукта «WEBTESTMASTER». Количество вопросов по налоговому учету должно составлять не менее половины от общего числа вопросов;
- план мероприятий по обучению в первый месяц работы в компании. Данный план содержит 4 основных блока и направлен на обучения сотрудников необходимым методологическим, практическим и техническим знаниям.
Также в ходе работы была разработана и апробирована в компании «Аудэкс» модель налогового аудита.
В целом, проведенное исследование позволило дополнить и уточнить процесс проведения налогового аудита, формализовать его в виде структурно - логической модели. Приведенная структурно-логическая модель проведения налогового аудита сформирована на основе системного и структурно - функционального подходов к научному познанию, что позволило обосновать системный характер процесса проведения налогового аудита, а также определить структуру такой системы.
В частности, были определены базовые характеристики системы проведения налогового аудита: выделены вход в систему (задачи, функции, принципы налогового аудита), базовые элементы системы (пять блоков обеспечения налогового аудита), включенные в эту систему как ее подсистема, и выход из системы (обобщение результатов проверки и формирование аудиторского заключения, предназначенного для внешних и внутренних пользователей отчетности).
Представляется, что опора в процессе проведения налогового аудита на базовую подсистему в своей практической деятельности в процессе проведения налогового аудита позволит сократить время на организацию проверки, а также полноценно учесть нюансы всех блоков ее обеспечения такой проверки, что будет способствовать повышению качества конечных результатов .