Налог на добавленную стоимость - это форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Основой взимания налога на добавленную стоимость, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров, работ услуг. Однако налог на добавленную стоимость традиционно относят к категории универсальных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг. Изучение механизма исчисления и уплаты данного налога организациями обусловлено актуальностью темы, так как налог на добавленную стоимость является важнейшим источником доходов в бюджет Российской Федерации.
Во-первых, на основе проведенного исследования экономической сущности налога на добавленную стоимость исчисляемого и уплачиваемого организациями, нами сделаны выводы о том, что и по сей день существует множество дискуссий и мнений по поводу как и самой сущности добавленной стоимости, так и трактовки сущности налога на добавленную стоимость в целом. Ученые разделяются во мнениях,выделяя подходы к добавленной стоимости на производственный, энергетический, потребительский, кластерно-территориальный и управленческий. Также на основе проведенного исследования мнений ученых мы определили основные мнения, касающихся самой сущности налога на добавленную стоимость. Мнения ученых отражают два вида понимания сущности налога на добавленную стоимость: как инструмент косвенного налогообложения и как самостоятельный, имеющий специальное экономическое назначение налог. Не смотря на ценность данного налога, существуют и мнения, критикующие существующий механизм исчисления налога на добавленную стоимость. За период существования налога на добавленную стоимость действующий механизм его исчисления и взимания претерпел существенные изменения. В связи с этим у налогоплательщиков возникает множество вопросов по толкованию и разъяснению порядка обложения данным налогом. Вопросы его исчисления и уплаты привлекают к себе пристальное внимание многих отечественных экономистов и широко обсуждаются на страницах периодической печати.
Во-вторых,налог на добавленную стоимость прошел длительный путь эволюции в каждой стране. Россия прошла свой путь в применении налога на добавленную стоимость значительно меньше, чем европейские страны. Европа, пройдя свой путь в 50 с лишним лет смогла построить наиболее четкий и эффективный механизм взимания, благодаря преобразования и эволюции налога на добавленную стоимость в Европе налог на добавленную стоимость стал одним из инструментов международного сотрудничества и торговых отношений. С момента своего введения налог на добавленную стоимость стал первым по значимости среди четырех главных налогов, обеспечивающих большую часть налоговых доходов бюджета почти каждой страны.Для России это был новый вид налога, заменивший два действовавших до этого (с оборота и продаж). Для нашей страны особенно важно, что налог на добавленную стоимость свободен от недостатков, присущих упраздненному теперь налогу с оборота. Налог на добавленную стоимость является основным источником формирования бюджета и занимает место по своему удельному весу в доходах консолидированного бюджета РФ. В настоящее время законодательство в налогообложении добавленной стоимости практически соответствует европейскому в части основных принципов.
В-третьих, на основе исследования зарубежного опыта применения налога на добавленную стоимость можно сделать вывод о том, что налог на добавленную стоимость имеет важное значение для стран-участниц Европейский Экономический Союз, так как налог на добавленную стоимость является не просто налогом, он помогает гармонизировать и унифицировать налогообложение импорта и экспорта между странами, он также как и для России является важнейшим и одним из основных источников поступлений в бюджет государства. Опыт применения налога на добавленную стоимость в России в Европе различается. Несомненно, эта разница влияет на уровень развития системы взимания налога на добавочную стоимость. Не стоит также забывать, что экономика нашей страны находится в процессе реформирования, постоянно происходят изменения в Налоговом законодательстве, когда как в европейских странах система взимания налога на добавленную стоимость уже отлажена. Однако налог на добавленную стоимость не является всеобъемлющим и исключительным для любых стран налогом, в ряде стран налог на добавленную стоимость не используется, вместо него существуют его аналоги: налог с продаж и налог на потребление.
В-четвертых, исследуя механизм исчисления налога на добавленную стоимость организациями, можно условно разделить для себя три методики исчисления налога на добавленную стоимость: методика исчисления налога на добавленную стоимость по экспортным операциям; методика исчисления налога на добавленную стоимость по импортным операциям; методика исчисления налога на добавленную стоимость по операциям, местом реализации которых признается РФ. Каждая методика имеет большое количество особенностей, которые были указаны в данной дипломной работе. Также большую роль играет и страна-контрагент, так как существуют определенные нюансы с операциями со странами дальнего зарубежья и странами- участницами Таможенного союза. Говоря о принципиальных особенностях при исчислении налога на добавленную стоимость по внутренним и внешним операциям, необходимо отметить, что во-первых отличаются пакеты документов при подтверждении обоснованности применения нулевой ставки, во-вторых отличается процедура уплаты налога на добавленную стоимость, при экспорте и внутренних операциях уплата идет непосредственно налоговому органу, при операциях импорта в страны дальнего зарубежья- таможенному органу.
В-пятых, анализ поступлений по налогу на добавленную стоимость среди субъектов Российской Федерации показал регионы с высокой и низкой долей поступлений по налогу на добавленную стоимость. В среднем, доля поступлений по налогу на добавленную стоимость среди регионов-лидеров колеблется между 79,9%-89,9%, а регионы, с наиболее низкой долей 8,3%-11,2%. Условно на основе исследования экономической развитости регионов можно выделить на основе проведенного анализа факторы, влияющие на размер поступлений по налогу на добавленную стоимость.Такими факторами могут являться: рост или спад промышленности и торговли в регионах, высокий процент налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы и значительная доля вычетов по налогу на добавленную стоимость. Что касается поступлений по налогу на добавленную стоимость в республике Татарстан, мы не смогли отнести этот регион ни к лидерам, ни к «аутсайдерам» по доле поступлений по налогу на добавленную стоимость. Такое происходит, потому что в данном регионе имеют большое развитие инвестиционные проекты и крупные товаропроизводители-налогоплательщики.
В шестых, тенденция риск-ориентированного подхода к исчислению и уплате налога проявляется достаточно ярко. Налоговый орган с целью ускорения и упрощения проверок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость использует этот подход при использовании налогоплательщиком льгот и ускорения камеральной проверки. Данный подход уменьшает административную нагрузку для налогоплательщиков, упрощает исчисление и уплату налога на добавленную стоимость. Существуют, безусловно, определенные проблемы в механизме исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, их немало и все они находятся в процессе решения.
В-седьмых, применение зарубежного опыта в реформировании существующего механизма исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость проявляется уже в настоящее время. При применении новшеств, заимствованных на основе изучения зарубежной практики исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость организациями в России важно учитывать особенности развития данного налога в нашей стране с нашим менталитетом, при каждой попытке реформирования могут возникнуть новые схемы уклонения использования этого нововведения, однако при создании грамотного контроля за налогоплательщиками можно снизить неблагоприяные эффекты. Безусловно, многие вышеописанные проблемы находятся на стадии решения и повышение ставок, либо усовершенствование электронного документооборота являются попытками искоренить существующие проблемы и оптимизировать уплату и исчисление налога на добавленную стоимость в России. По нашему мнению крайне необходимо оглядываться на зарубежный опыт при совершенствовании налогового законодательства по налогу на добавленную стоимость, так как это позволяет более эффективно использовать все возможные ресурсы страны.
На основе проведенного исследования теоретических основ и практических аспектов налога на добавленную стоимость, исчисляемого и уплачиваемого организациями, представляется целесообразным предложить следующие рекомендаций по его совершенствованию, в том числе на основе мирового опыта:
1. Необходимо развивать риск-ориентированный подход не только к льготированию по налогу на добавленную стоимость, но и в целом при исполнении контрольно-надзорных функций налоговыми органами для ускорения процесса проверок налога на добавленную стоимость и снижения административной нагрузки для организаций и предпринимателей, что может повлечь за собой увеличение хозяйствующих субъектов с низкой степенью риска. Суть риск-ориентированного подхода применительно к исчислению налога на добавленную стоимость заключается в снижении рисков: контроль в зонах повышенного риска растет, а в более безопасных зонах - снижается или отсутствует, что позволяет своевременно принимать необходимые меры там, где это необходимо и в значительной мере экономить ресурсы. Соответственно, учитывая неравномерность распределения ресурсов, в зависимости от риска, появляется возможность оказывать влияние как на частоту, так и на глубину налоговых проверок по налогу на добавленную стоимость.
2. Для решения проблем необоснованного применения нулевой ставки по налогу на добавленную стоимость, искоренением применения «серых» схем для получения налоговых вычетов и других злоупотреблений при исчислении и уплате налога на добавленную стоимость, рекомендуется усиление контроля за его исчислением и уплатой. В связи с чем, целесообразно: проведении более плотной работы совместно с правоохранительными органами по пресечению деятельности фирм «однодневок» и обнальных операций, введение единой государственной автоматизированной информационной системы и по другим отраслям производства, помимо алкоголя, лесов и маркировки меховых изделий.
3. Представляется целесообразным дальнейшее расширение электронного документооборота при взаимодействии между налогоплательщиком и налоговым органом по вопросам исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, путем синхронизации реестров как по льготам, так и по экспорту в автоматическом режиме со всеми программами бухгалтерского учета организаций. Нам представляется необходимым рекомендовать проведение налоговыми органами информационно-разъяснительной компании с налогоплательщиками о видах документов, направление которых предусмотрено в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота, а также о выполнении обязанности налогоплательщика ежедневно обеспечивать прием электронных документов и корректное отправление квитанций о получении электронных документов, для популяризации такого электронного документооборота.
4. В связи с повышением основной налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость на 2%, в целях пополнения доходов бюджета, стабилизации в период сложной экономической ситуации и снижения зависимости от колебания цен на нефть, мы не исключаем возникновение негативной реакции со стороны налогоплательщиков, возможно даже повышение уровня теневого сектора экономики. Вместе с тем, как нам представляется, если повышение налоговой ставки по налогу на добавленную стоимость будет компенсироваться снижением некоторых других налоговых платежей, в частности, как предполагалось по страховым взносам, то налоговая нагрузка на бизнес не будет так существенна. Также в сложившихся условиях, с учетом повышения основной налоговой ставки, нам представляется целесообразным предусмотреть распределение поступления налоговых платежей по налогу на добавленную стоимость не только в федеральный бюджет, но и в бюджеты регионов, что будет дополнительным административным рычагом для повышения собираемости данного налога и дополнительным источником налоговых поступлений для регионов.


Купить