В ходе проделанной работы были изучены теоретические основы учета и контроля товарооборота в торговле. Было выяснено, что в качестве нормативной базы для признания и оценки товарооборота в бухгалтерском учете торговых организаций выступают правила ПБУ 9/99, что синтетический учет оптового товарооборота ведется с использованием счета 90 «Продажи». Однако, как было установлено, имеется у оптового товарооборота и своя особенность, которая вытекает из того, что в экономической теории в составе оптового товарооборота выделяют транзитную форму товародвижения,которая изменяет стандартную схему документооборота и вносит некоторые коррективы в оформление первичных документов. Также в ходе изучения темы исследования было выявлено, что контроль как функция управления вообще и контроль товарооборота в частности в торговых организациях должен быть направлен не на исправление выявленных ошибок, а на их предотвращение, что подразумевает под собой присутствие контроля во всех функциях управления без исключения.
Далее в работе были рассмотрены действующая система учета и внутреннего контроля товарооборота в ООО «Ак Барс Снаб».Было установлено, что аналитический учет товарооборота в организации ведется в разрезе следующих основных номенклатурных групп:
- «Запчасти для автомашин»;
- «Запчасти для сельскохозяйственной техники»;
- «Инструменты и инвентарь»;
- «Комплектующие для строительства судов»;
- «Металлопрокат, прокат из стали и черных металлов, металлические трубы, металлические изделия»;
- «Оборудование»;
- «Сантехнические товары»;
- «Стройматериалы»;
- «Товары-ГСМ»;
- «Электротовары»;
- «Прочие товары».
Помимо этого перечня в организации могут также создаваться новые номенклатурные группы, если приобретаемые для перепродажи товарно-материальные ценности нельзя отнести ни к одной из вышеперечисленных групп.Такая ситуация объясняется тем, что особенностью ООО «Ак Барс Снаб» как торговой организации является полная зависимость от спроса, предъявляемого только членами холдинга. Так , например, в 2015 году, одному из участников холдинга понадобилось в срочном порядке топливо судовое маловязкое на сумму 1803395,39 тыс. руб., которое было приобретено ООО «Ак Барс Снаб» с включением в отдельно созданную номенклатурную группу «Нефтепродукты» и затем продано. Однако такие ситуации возникают крайне редко, поэтому можно структуру товарооборота в разрезе номенклатурных групп в целом считать устойчивой.
В ходе анализа годовой отчетности за 2016 год было выяснено, что данные о товарообороте в бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Ак Барс Снаб» находят отражение только по строке «Выручка» отчета о финансовых результатах без раскрытия дополнительной информации в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Также по ходу исследования,а именно после изучения организационной структуры,устава организации и в частности п.9.2, который гласит, что для проверки и подтверждения правильности годовой отчетности общества, а также для проверки состояния текущих дел общества общим собранием участников общества избирается ревизионная комиссия (либо ревизор) общества сроком на один год,было установлено, что в ООО «Ак Барс Снаб» имеет место такая форма внутреннего контроля, как контрольно-ревизионная служба, которая однако не выделена в организационной структуре как отдельное подразделение. Кроме внутреннего контроля, в организации также предусмотрен внешний контроль, что вытекает из п.9.3 устава общества, где сказано о том, что для проверки и подтверждения правильности годовой отчетности общества, а также для проверки состояния текущих дел общества оно вправе по решению общего собрания участников общества привлекать профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с директором общества и его участниками. Но пока, за более чем десять лет работы, профессиональный аудитор ООО «Ак Барс Снаб»не привлекался.
Кроме того был проведен экспресс-анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности организации, динамический, структурный и факторный анализ товарооборота, а также анализ степени выполнения плана продаж.
Все это в итоге позволило нам сделать следующие выводы:
а) Данные о товарообороте, представленные лишь в отчете о финансовых результатах по строке «Выручка», позволяют внешним пользователям информации судить только о приблизительных ежегодных объемах оптового товарооборота, но не дает им возможности установить причины ежегодных изменений объемов оптового товарооборота. Поэтому, в силу того, что в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах не представлена дополнительная информация об объемах товарооборота в разрезе отдельных наиболее существенных номенклатурных групп , у внешних пользователей информации может сложиться недостоверное мнение о результатах по обычным видам деятельности. Так, например, в отчете о финансовых результатах за 2015 год по строке «Выручка» указана сумма в 3204960 тыс.руб., 3059753 тыс.руб. из которых приходится на оптовый товарооборот, что в разы превосходит аналогичные показатели за 2016 и 2017 годы. Это связано с тем, что в 2015 году имела место разовая операция по продаже товаров по номенклатурной группе «Нефтепродукты» на сумму 1803395 тыс.руб., что из данных, представленных в финансовой отчетности организации понять невозможно. Поэтому пользователи информации могли сделать неправильные выводы об объемах сокращения выручки от обычных видов деятельности и в частности оптового товарооборота в 2016 году по сравнению с 2015 годом: вместо снижения оптового товарооборота на 185181 тыс.руб. пользователи видят почти трехкратное уменьшение товарооборота с 3059753 тыс.руб. до 1071177 тыс.руб.;
б) Поскольку контрольно-ревизионная служба не выделена как отдельный элемент организационной структуры, значит, в случае если членами ревизионной комиссии (ревизором) избираются работники общества,эти функции возложены на них помимо тех обязанностей, которые предусмотрены по трудовому договору, что конечно же в некоторой степени снижает эффективность внутреннего контроля;
в) В 2016 году по сравнению с 2015 годом соотношение заемных и собственных средств увеличилось в сторону заемных с 83,66 до 204,62. Это свидетельствует о том, что соотношение явно недостаточно и организация испытывает сильную зависимость от заемного капитала и возможно финансовое напряжение. Однако необходимо подчеркнуть тот факт, что в 2016 году по сравнению с 2015 годом возросла также кредиторская задолженность по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с 791871 тыс.руб. до 6768381 тыс.руб., информация по которой не детализируется в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, что в итоге не дает возможности внешним пользователям понять какая часть данной задолженности относится к кредиторской задолженности перед членами холдинга, а какая - перед прочими контрагентами;
г) Недостатками устанавливаемых плановых показателей по товарообороту являются: во-первых, невысокая тщательность их проработки и, во-вторых, их высокая агрегация.
На основании сделанных выводов нами были разработаны следующие рекомендации по разрешению выявленных проблем :
а) В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах рекомендуется раскрывать данные по объемам товарооборота в разрезе основных, наиболее существенных номенклатурных групп, либо в разрезе всех номенклатурных групп, что позволит в дальнейшем внешним пользователям информации иметь более ясное и полное представление о причинах изменения объемов товарооборота;
б) Вместо существующей системы внутреннего контроля рекомендуется в рамках организационной структуры либо создать постоянно действующую контрольно-ревизионную службу, либо учредить должность внутреннего аудитора, что в том и другом случае позволит организации избавить сотрудников от дополнительной нагрузки и повысить качество работы системы внутреннего контроля;
в) В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах рекомендуется детализировать информацию по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе контрагентов, что даст возможность внешним пользователям информации получить более ясное представление о финансовой устойчивости организации. Кроме того рекомендуется увеличить долю собственного капитала, например, за счет взносов учредителей, оформленных либо как финансовая помощь, либо как беспроцентный заем, что поспособствует увеличению финансовой устойчивости организации;
г) С целью повышения тщательности плановых показателей и снижения их агрегации рекомендуется разрабатывать ежемесячные планы продаж и составлять отчеты по итогам каждого месяца, а также устанавливать плановые показатели по товарообороту в разрезе всех номенклатурных групп, а не только по основным и объединенным группам.Данные меры, по нашему мнению, позволят повысить точность разрабатываемых планов продаж.
Таким образом, можно утверждать, что поставленная цель была достигнута, а сопутствующие ей задачи были решены, поскольку практическое внедрение данного комплекса мер в ООО «Ак Барс Снаб» должно привести, на наш взгляд, к повышению качества организации учета и внутреннего контроля товарооборота, а также к улучшению финансовой устойчивости организации.


Купить