В процессе хозяйственной деятельности организация вступает в раз¬личные расчетные отношения. Она осуществляет расчеты, как в безналичном порядке, так и с использованием наличных денежных средств, векселей, взаимозачетов, а также путем прямого обмена продукциями и товарами (бартера). Разнообразие участников расчетных отношений и форм расчетов между ними создает предпосылки для нарушений и злоупотреблений при осуществлении расчетных операций и поэтому требует постоянного контроля за их проведением и отражением в учете.
Зачастую происходит так, что деньги могут не поступать в срок, в связи с чем в организации образовывается дебиторская задолженность. В этом случае неправильный учет может привести к неправильному отражению реального состояния дел организации или даже к нарушению гражданского и налогового законодательства. Своевременное выявление ошибок, связанных с управлением дебиторской задолженностью, позволяет организации правильно корректировать свою финансовую политику для дальнейшего развития.
В выполненной выпускной квалификационной работе рассмотрен учет, контроль и анализ дебиторской задолженностью на примере ООО «Орион».
В первой главе данной работы рассмотрены теоретические аспекты учета и анализа дебиторской задолженности на современном уровне в коммерческой организации. Исследование различных подходов к определению понятия «дебиторская задолженность» показало, что отсутствует единое понимание данного термина авторами. Множество подходов говорит о том, что данное понятие является многогранным, охватывающим различные аспекты деятельности организации. По нашему мнению, дебиторскую задолженность можно охарактеризовать как актив хозяйствующего субъекта, временно отвлеченный из оборота организации и находящийся в использовании у третьих лиц. Особое внимание было уделено характеристике нормативных документов, определяющих порядок организации и ведения бухгалтерского учета дебиторской задолженности на предприятии.
Также были рассмотрены классификации дебиторской задолженности в зависимости от того, какой критерий выбран для ее характеристики, изучены различные подходы.
Проведенная сравнительная характеристика подходов российских и международных стандартов к признанию и оценке дебиторской задолженности позволяет отметить, что в российских и международных стандартах в настоящее время отсутствует отдельный документ, напрямую регламентирующий порядок учета и отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности информации о дебиторской задолженности. Отличительной особенностью первоначальной оценки дебиторской задолженности по МСФО является то, что она ориентирована на справедливую стоимость. В российских стандартах понятие справедливой стоимости пока не используется. При этом согласно МСФО, после первоначального признания дебиторскую задолженность необходимо учитывать по амортизированной стоимости с применением эффективной ставки процента, в российском учете такой подход не используется.
Во второй главе настоящей работы рассмотрены организация синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности, её значение для управления современными предприятиями. Был изучен действующий план счетов ООО «Орион», на основе чего были разработаны рекомендации к плану счетов, предусматривающие ведение учета с использованием субсчетов второго, третьего и последующих порядков. Для этого предложено представить классификацию дебиторской задолженности в разрезе пяти уровней: вид расчетов, период погашения, характер задолженности, вид обеспеченности и степень надежности. Рекомендуемая система учета позволит получать оперативные данные с достаточной степенью детализации для выполнения менеджерами функций, направленных на повышение эффективности управления дебиторской задолженностью.
Также были представлены методические аспекты учета и контроля дебиторской задолженности, рассмотрены различные способы погашения задолженности, погашение путем внесения денежных средств, зачет взаимной задолженности, погашение задолженности векселями. Рассмотрены отражение в бухгалтерском учете уступки права требования, отсрочки платежа, договора мены, расчетов с подотчетными лицами и штрафных санкций.
Было предложено для оценки надежности контрагентов применять кредитные рейтинги, т.к. в ООО «Орион» в большинстве случаев реализация товаров покупателям производится на условиях последующей оплаты. Для этого была разработана своя методика, включающая следующие параметры:
-срок существования клиента,
-время работы с данным клиентом,
- регулярность закупок и платежей, производимых данным клиентом, -оборачиваемость дебиторской задолженности по данному клиенту, -финансовые показатели клиента,
- период просрочки.
С учетом набранных баллов по всем показателям клиенты распределяются на несколько групп кредитного риска. И в зависимости от группы кредитного риска задается размер возможной величины отсрочки платежа.
Также была разработана методика создания резерва по сомнительным долгам. Так как используемый в ООО «Орион» метод не позволяет отражать реальную величину дебиторской задолженности организации в бухгалтерской отчетности. Предложенный метод учитывает не только срок просрочки, но и профессиональное мнение эксперта - финансиста или юриста.
Преимуществами предложенной методики являются то, что он дает представление заинтересованным пользователям о реальной к взысканию величине дебиторской задолженности. К тому же использование данного метода позволяет наиболее точно определять сумму резервов по сомнительным долгам, так как велика роль профессионального мнения (суждения).
В третьей главе данной работы выполнен анализ дебиторской задолженности и факторов, влияющих на нее, также проанализировано влияние дебиторской задолженности на финансовое состояние ООО «Орион», на основании результатов анализа предложены основные направления по совершенствованию системы управления дебиторской задолженностью.
На основе анализов были сделаны следующие выводы. ООО «Орион» в течение 2015-2017 годов имело только краткосрочную дебиторскую задол¬женность, состоящую из задолженности покупателей и заказчиков, авансов выданных и прочей дебиторской задолженности. В связи с этим отвлечение средств из оборота организации осуществлялось на срок менее одного года, что является положительным моментом. Большая часть долгов дебиторов (97,85%) является задолженностью в пределах 45 дней, в то же время 2,15% суммы долговых требований отвлечены из денежного оборота организации на срок более 90 дней - то есть эта часть задолженности просрочена, поэтому необходимо приложить все усилия для взыскания данной просроченной задолженности.
По результатам анализа дебиторской задолженности ООО «Орион» также можно сделать вывод, что сумма дебиторской задолженности за 2017 год значительно выросла за счет резкого увеличения задолженности покупателей и заказчиков. На протяжении 2015-2017 годов доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме дебиторской задолженности превышает 93%, а в 2015 году составляет 97,73%. В целом структура дебиторской задолженности ООО «Орион» за 2015- 2017 годы осталась практически без изменений. Выручка в 2017 году увеличилась более высокими темпами чем дебиторская задолженность, что говорит о повышении эффективности управления дебиторской задолженностью в ООО «Орион» в 2017 году. Тем не менее, динамика роста дебиторской задолженности свидетельствует о необходимости пристального внимания руководства к организации платежно-расчетных отношений. Высокая доля задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме дебиторской задолженности свидетельствует о том, что контрагенты организации, получая вовремя ее продукцию, задерживают ее оплату. Здесь необходимо принимать меры по активизации усилий по взиманию долга и по мотивации контрагентов к своевременной оплате продукции.
В целом ситуация в сфере осуществления платежно-расчетных отношений организации с его дебиторами не представляет существенной угрозы стабильности финансового состояния организации. Но наличие просроченной дебиторской задолженности ООО «Орион» в 2017 году в размере 4 568 тыс. рублей в случае признания ее невозможной к взысканию, может привести к списанию задолженности на уменьшение финансового результата на 4 568 тыс. рублей, поэтому необходимо принимать меры по взиманию данных долгов уже сейчас.
В ходе работы было выявлено что, в ООО «Орион» не предоставляются скидки за своевременную оплату платежа. Было предложено ввести скидки за предоплату и своевременное погашение дебиторской задолженности, тем самым мотивируя покупателей не тянуть с оплатой, так как должник заинтересован в максимальном оттягивании сроков возврата платежа. Для ООО «Орион» эти средства становятся изъятыми из оборота (иммобилизованными), их наличие позволило бы организации извлекать дополнительный доход из оборота. Разработка мероприятий по сокращению сроков возврата платежей могла бы не только стимулировать деловую активность дебиторов, но и повышать ее у кредиторов.
Также в третьей главе был рассчитан критический процент скидки дебиторам ООО «Орион», он составил 28, 37%.
Было предложено введение системы мотивации для сотрудников, участвующих в работе с дебиторами. Предложенная система предполагает установление торговым представителям заработную плату, состоящую из постоянной и переменной частей: 60/40 (постоянная/переменная). Процент пе¬ременной части связать к установленному пороговому значению дебиторской задолженности по отношению к объему реализованного ими товара, которую необходимо собрать с их участием.
В ходе изучения было выявлено, что в ООО «Орион» не составляют отчет о дебиторской задолженности по авансам выданным. В работе предлагается организовать учет выданных авансов в разрезе контрагентов и договоров, отражая сроки выполнения договорных условий на поставку товаров, работ, услуг. Также была разработана рекомендуемая форма отчета о дебиторской задолженности в разрезе контрагентов по авансам, выданным на определенную дату.
В ООО «Орион» не предусмотрена анкета для контрагента, желающего получить отсрочку платежа. Было рекомендовано сформировать данную ан¬кету, и была предоставлена рекомендуемая форма анкеты. Также было предложено составление реестра старения дебиторской задолженности, в котором по каждому клиенту отражается распределение дебиторской задолженности по срокам, а также долю в процентах, приходящуюся на каждый из периодов просрочки по каждому покупателю и в общей сумме дебиторской задолженности.
Таким образом, на основе анализа были предложены следующие направления совершенствования управления дебиторской задолженностью в ООО «Орион»:
- организации рабочего плана счетов, предусматривающего ведение учета с использованием субсчетов второго, третьего и последующих порядков;
- создание резерва по сомнительным долгам по новой методике;
- применение методики оценки кредитоспособности клиентов;
- разработка сроков предоставления отсрочки платежа;
- мотивирование покупателей скидками за своевременную оплату платежей;
- система мотивации работников, с целью минимизации просроченной дебиторской задолженности;
- составление отчета о дебиторской задолженности в разрезе контр¬агентов по авансам, выданным на определенную дату;
- использование анкет для покупателей, желающих получить отсрочку платежа;
- составление реестра старения дебиторской задолженности.


Купить