Обобщая различные точки зрения на определение понятия «доходы», а также отечественную и международную учётную практику отражения дохода в бухгалтерском учёте и раскрытия содержания этой категории в финансовой отчётности можно утверждать, что под «доходом» следует понимать выручку от продаж продукции (реализации работ, услуг).
Положения ПБУ 9/99 в значительной степени соответствуют положениям МСФО (IAS) 18 «Доходы» и МСФО (IFRS) 15 «Доходы по договорам с клиентами», но в то же время существует ряд различий. В этой связи при применении их в России требуется адаптация международных стандартов.
Мы видим, что в разных учетах разные критерии признания доходов. Один и тот же доход в одном учете может быть признанным и будет учитываться при определении прибыли, а в другом учете этот же самый доход не будет соответствовать условиям признания и не будет учтен при определении прибыли. Следовательно, прибыль, полученная в соответствии с одним учетом не будет равна прибыли полученной в соответствии с другим учетом, и как следствие возникновение постоянных разниц.
АО «Агропромышленный парк «Казань» зарегистрирована 17 апреля 2013 г.. Основным видом деятельности является «Аренда и управление собственным или арендованным нежилым недвижимым имуществом», зарегистрировано 27 дополнительных видов деятельности.
Отражение в бухгалтерском учете доходов от обычных видов деятельности АО «Агропромышленный парк «Казань» производится в соответствии с Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Согласно данному документу для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним предназначен счет 90 «Продажи». На этом счете в АО «Агропромышленный парк «Казань» отражаются, в частности, выручка и себестоимость по следующим видам деятельности:
- аренде торговых мест;
- реализации товаров для арендаторов;
- оказанию арендаторам услуг по разрубу мяса;
- оптовой реализации продовольственными товарами;
- прочие виды услуг для арендаторов.
При признании в бухгалтерском учете АО «Агропромышленный парк «Казань» сумма выручки от продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
К счету 90 «Продажи» в рабочем Плане счетов АО «Агропромышленный парк «Казань» открыт специальный субсчет: 90.01 «Выручка». На нем учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
В качестве прочих доходов признаются доходы по самостоятельным хозяйственным операциям и сделкам, осуществленным с целью получения данных доходов, но при этом не являющимся предметом деятельности организации. Так, в составе прочих доходов АО «Агропромышленный парк «Казань» учитывает следующее:
- доходы, связанные с продажей активов, отличных от продукции или товаров — основных средств, материально-производственных запасов, ценных бумаг, иностранной валюты и т.п.;
- доходы, получаемые по отдельным самостоятельным договорам, но не связанные с профильной деятельностью — доходы по договорам аренды, проценты к получению.
Ведение АО «Агропромышленный парк «Казань» раздельного учета предполагает распределять между системами налогообложения не только доходы от обычных видов деятельности, но и прочие доходы. В соответствии с учетной политикой исследуемой организации все прочие доходы, которые невозможно четко отнести к определенному виду деятельности, учитываются как доходы, облагаемые по общей системе налогообложения.
Кроме доходов текущего отчетного периода в деятельности АО «Агропромышленный парк «Казань» возникают доходы, относящиеся к будущим периодам. Например, безвозмездно полученные от учредителей материальные ценности, взыскания суммы недостачи материальных ценностей за счет виновных лиц.
В рабочем плане счетов АО «Агропромышленный парк «Казань» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» открыт специальный субсчет: 91.01 «Прочие доходы». На нем учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).
Записи по субсчету 91.01 «Прочие доходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно (ежеквартально) сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.02 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.01 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц (квартал). Это сальдо ежемесячно (ежеквартально) (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.09 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции.
Внутренний контроль в АО «Агропромышленный парк «Казань» представлен в виде систематически проводимых проверок ведения бухгалтерского и налогового учета по участкам учета с разработкой рекомендаций, а также по-следующего контроля за исправлениями. То есть осуществляется только финансовый контроль. Иные виды внутреннего контроля не организованы (общее тестирование системы внутреннего контроля, оперативный, структурный, стратегический контроль).
Кроме того, при контроле доходов организации необходимо контролировать:
- правильность определения и законности отражения дохода от продажи продуктов (работ, услуг) на счетах учета;
- правильность отражения доходов от реализации основного капитала и другого имущества предприятия;
- правильность отражения данных о сделках, а также доходы, полученные в форме финансовой помощи или краткосрочного кредита;
- правильность и полнота отражения доходов от штрафов за нарушение условий экономических контрактов, присужденных или признанных должниками, а также возмещение понесенных убытков;
- полнота процентов по сумме средств на текущих, валютных и других счетах предприятия;
- правильность и полнота полученного дохода от сумм, находящихся на депозитных счетах;
- соблюдение условий кредитных договоров и полнота получения дохода по всем видам займов;
- правильность отражения дохода от курсовых разниц по операциям с валютой от разницы сумм, возникающих с налогоплательщиком, - правильность определения дополнительных затрат на заказы, расчеты по которым завершены в последние годы;
- правильность получения и документирования доходов от долевого участия в других предприятиях;
- правильность и полнота получения дивидендов по акциям и доходам по облигациям и другим ценным бумагам;
- полнота перевода и получения дохода от сдачи имущества и аренды.
Следует отметить, что развитие внутреннего аудита как неотъемлемой части внутрихозяйственного контроля обусловлено, прежде всего, объективными потребностями в управлении текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.
Проведенный анализ позволяет сделать вывод, что в анализируемом периоде состав и структура основных доходов организации значительно изменился: некоторые виды деятельности были прекращены, но появились новые. В составе прочих доходов значительные суммы АО «Агропромышленный парк «Казань» были получены от оказания услуг по доверительному управлению имуществом. При этом прочие виды доходов постепенно снижают свою величину как в абсолютных, так и в относительных показателях.
Таким образом, проведенный анализ доходов показал, что в 2015-2017 гг. наблюдается сокращение доходов от основной деятельности и рост прочих до-ходов. При этом в структуре общих доходов также лидируют поступления от прочей деятельности. В составе прочих доходов наиболее существенные суммы относятся к вознаграждению по договору доверительного управления имуществом.
При проведении факторного анализа прибыли АО «Агропромышленный парк «Казань» было установлено, что финансовые результаты от основной деятельности в 2016-2017 гг. являются отрицательными, то есть основные видя деятельности являются убыточными. Это связано с тем, что рост расходов не сопровождается соответствующим ростом выручки организации.
Между тем прибыль от прочей деятельности ежегодно растет и имеет существенные суммы, что было вызвано более высоким ростом прочих доходов по сравнению с прочими расходами.
В работе также были предложены рекомендации по повышению доходов организации. Данные мероприятия в целом и по отдельности позволят обеспечить АО «Агропромышленный парк «Казань» рост доходов и стабильное развитие компании в будущем.


Купить