Тип работы:
Предмет:
Язык работы:


УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ И АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИХ

Работа №45113
Тип работыДипломные работы, ВКР
Предметбухгалтерский учет, анализ и аудит
Объем работы81
Год сдачи2018
Стоимость4940 руб.
ПУБЛИКУЕТСЯ ВПЕРВЫЕ
Просмотрено 445
Не подходит работа?

Узнай цену на написание

Введение 4
1 Теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и анализа
основных средств 7
1.1Понятие и сущность основных средств 7
1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств .... 12
1.3 Методика анализа и показатели эффективности использования основных
средств 21
2 Учёт основных средств и анализ эффективности их использования в ООО «Камский Бекон» 26
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 26
2.2 Синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Камский
Бекон» 37
2.3 Анализ состава, структуры и эффективности использования основных
средств в ООО «Камский Бекон» 43
3 Рекомендации по повышению эффективности использования основных
средств в ООО «Камский Бекон» 53
3.1 Предложения по улучшению использования основных средств в ООО
«Камский Бекон» 53
3.2 Расчет экономической эффективности предложений 61
Заключение 70
Список использованных источников 76
Приложения

Производственно - хозяйственная деятельность любого предприятия обеспечивается за счет использования материальных, трудовых, финансовых ресурсов. Основные средства предприятия являются одной из главных составляющих процесса производства. Это наиболее дорогостоящая часть средств производства. Начало своего непрерывного движения основные средства начинают с поступления на предприятие, где впоследствии изнашиваются в течение периода эксплуатации, могут переходить с одного производства на другое внутри предприятия, а после окончания срока службы выбывают вследствие изношенности или неэффективности использования.
Основные средства служат довольно длительное время, за которое успевают обслужить некоторое число производственных циклов, поэтому их состав, состояние и эффективность использования влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности предприятия. Для каждой отрасли промышленности, в соответствии со своей спецификой, существуют соответствующее производственное оборудование.
В настоящее время актуальной стала проблема эффективности использования основных средств, т.к. старение объектов производства увеличивают для компаний риск отказа оборудования. Даже если оно продолжает работать, достижение максимальных результатов при использовании изношенных основных средств в большинстве случаев невозможно, и это становится дополнительным фактором снижения производительности. Таким образом, использование основных фондов является главенствующим фактором, от которого зависит будет ли осуществляться деятельность предприятия.
Основные средства хозяйственной деятельности предприятия подчиняются определенным правилам бухгалтерского учета, которые позволяют стандартизировать и нормализировать процессы контроля за передвижениями основных средств (поступление, выбытие), за их верной оценкой, за износом и т.п.
Учет основных средств выделяется в отдельное, масштабное и сложное направление бухгалтерского учета, требующее подробного изучения всех связанных с ним нюансов.
Актуальность исследования выражается в необходимости постоянного мониторинга обновлений в системе отечественного бухгалтерского учета, что позволит менеджменту предприятия соответствовать текущим нормам деятельности. Кроме того, в выпускной квалификационной (бакалаврской) работе представляется методика оценки эффективности использования основных средств, принятие к практике которой позволит менеджменту предприятия оценить качество своей работы и построить прогнозы преобразований на предприятии.
Целью выпускной квалификационной (бакалаврской) работы является разработка рекомендаций по повышению эффективности использования основных средств в ООО «Камский Бекон».
Задачи:
- изучить теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств;
- проанализировать учёт основных средств и эффективность их использования в ООО «Камский Бекон»;
- разработать рекомендации по повышению эффективности использования основных средств в ООО «Камский Бекон».
Объектом исследования является ООО «Камский Бекон».
Предметом исследования является учёт основных средств и эффективность их использования.
Методы исследования: сравнения и сопоставления исходных данных и показателей, расчет, анализ и синтез показателей, графический метод сравнения, вертикальный, горизонтальный анализ.
Выпускная квалификационная (бакалаврская) работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
В первой главе рассмотрены теоретические и методические аспекты бухгалтерского учета и анализа основных средств, в частности понятие и сущность основных средств, нормативное регулирование бухгалтерского учета основных средств и методика анализа, и показатели эффективности использования основных средств.
Во второй главе проанализирован учёт основных средств и эффективность их использования в ООО «Камский Бекон». Для этого дана организационно-экономическая характеристика предприятия, рассмотрен синтетический и аналитический учет основных средств в ООО «Камский Бекон», проведен анализ состава, структуры и эффективности использования основных средств в ООО «Камский Бекон».
В третьей главе разработаны рекомендации по повышению эффективности использования основных средств в ООО «Камский Бекон» и проведен расчет экономической эффективности предложений.
В качестве информационной базы при написании работы были использованы нормы законодательных и нормативных актов по бухгалтерскому учету, постановления Правительства РФ и материалы, полученные в результате непосредственного изучения состояния учета и отчетности на исследуемом предприятии.
В качестве правовой базы была использована правовая система «Консультант Плюс».
Теоретическую основу исследования составили труды зарубежных и отечественных авторов, посвященные вопросам учета основных средств на предприятии, а также использованы материалы периодических изданий, посвященные проблемам и практике учета и анализа основных средств.


Возникли сложности?

Нужна помощь преподавателя?

Помощь в написании студенческих
и аспирантских работ!


Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс - соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою натурально / вещественную форму.
Основные фонды - это доля производственных фондов, используемых в процессе выпуска товаров промышленным предприятием в течение длительного времени.
Главное отличие основных средств от основных фондов - в порядке применения данных терминов соотносительно с контекстом. Так, если говорить о бухгалтерском учете, то в нем чаще всего используется понятие «основные средства». Термин «основные фонды», как правило, применяется в контексте экономического анализа.
Основные средства разнообразны по составу и назначению. Для учета их подразделяют по видам, назначению, характеру участия в процессе производства.
Организация учета основных средств ведется в соответствии со следующими основными нормативными документами: Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1, 2); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть 1, 2); Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.11 № 402- ФЗ; Положение по ведению бухучета в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н; План счетов бухучета, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.; ПБУ 6/01 об учете ОС, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации»; Проект ПБУ «Учет аренды»; Постановлением Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. № 1 «О
классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»; Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об
утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49. 13. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».
Для анализа эффективности использования основных средств используются показатели, которые четко указывают на то, насколько загружено оборудование, оснащены работники и экономично ли тратятся капвлоталожения. Расчет этих показателей необходим для осуществления управленческого учета на предприятии и незаменим при планировании производственной деятельности.
Эффективность использования основных средств характеризуется соотношением темпа роста выпуска продукции и темпов роста стоимости основных средств, а также показателями фондоотдачи, фондоемкости, фондовооруженности и фондорентабельности.
Рассмотрев учёт основных средств и проведя анализ эффективности использования основных средств в ООО «Камский Бекон» можно сделать следующие выводы.
ООО «Камский Бекон» - это предприятие, осуществляющее оптовую торговлю свининой как в живом весе, так и в полутушах ведущим мясоперерабатывающим организациям.
Данные анализа технико-экономических показателей показывают, что в целом, за рассматриваемый период 2015-2017 гг. отмечается рост таких показателей деятельности ООО «Камский Бекон» таких как прибыль от продаж, чистая прибыль, среднесписочная численность работников, рентабельность продукции и рентабельность продаж. Однако следует отметить, что ряд показателей, таких как выручка, себестоимость и производительность труда имеют тенденцию снижения.
Проанализировав финансовое состояние ООО «Камский Бекон» можно сделать следующие выводы. Финансово-хозяйственная деятельность ООО «Камский Бекон» вполне удовлетворительна - источники имущества увеличиваются на протяжении трех лет. На этом фоне лидирует темп роста собственного капитала, который в 2017 году составил 86,87 % источников имущества. Увеличение собственного капитала делает предприятие стабильным. Положительным моментом является то, что коэффициенты ликвидности в 2017 году соответствуют норме, что свидетельствует о ликвидности предприятия.
Бухгалтерский учет в ООО «Камский Бекон» осуществляется согласно Федеральному Закону РФ от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» и другим нормативным документам и регламентируется Положением об учетной политике ООО «Камский Бекон». Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет генеральный директор ООО «Камский Бекон» . Ведение бухгалтерского учета осуществляет бухгалтерия ООО «Камский Бекон» во главе с главным бухгалтером, который подчиняется непосредственно заместителю генерального директора по экономике и финансам ООО «Камский Бекон».
Бухгалтерский учет в ООО «Камский Бекон» ведется в машинно-ориентированной форме на базе бухгалтерских программ «1С: Предприятие 8.2» в специализированной программе управление сельскохозяйственным предприятием и в соответствии с рабочим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Камский Бекон».
Установленные правила учета основных средств в ООО «Камский Бекон» позволяют достаточно четко отслеживать их движение на предприятии, контролировать изменение их стоимости и регулировать все стоимостные показатели, с ними связанные. Единственным возможным недостатком, отмеченным в процессе исследования является тот, что связан с разницей в бухгалтерском и налоговом подходах учета амортизации объектов основных средств. Данное расхождение существует уже давно, и, с одной стороны, современный рынок приспособился к нему, с другой стороны, это дает нам возможность прогнозировать наискорейшее его исправление.
Результаты проведенного анализа состава, структуры и эффективности использования основных средств показали, что стоимость основных средств ООО «Камский Бекон» в 2016 году в сравнении с 2015 годом увеличилась на 12,22 % и в 2017 году увеличилась на 5,59 % в сравнении с 2016 годом. Подобная динамика была вызвана ростом стоимости основных средств по группе «Сооружения» и «Транспортные средства».
Анализ структуры основных средств показал, что по итогам 2015-2017 года наиболее значительной по удельному весу группой основных средств были здания. Также отмечается большой рост доли машин и оборудования в общем объеме основных средств ООО «Камский Бекон».
Движение основных средств в ООО «Камский Бекон» носит достаточно интенсивный характер. Основной прирост стоимости основных средств пришелся на 2016 год, когда сумма поступления составила 809401 тыс. руб. В 2017 г. объем поступивших основных средств был значительно ниже. Наиболее интенсивное выбытие основных средств произошло в 2016 году, когда сумма выбытия составила 119162 тыс. руб.
В ООО «Камский Бекон» наблюдается незначительное увеличение степени износа основных фондов, которая по итогам 2017 года достигла 11%, однако в целом техническое состояние основных средств предприятия можно оценить как хорошее.
За 2015-2017 года фондовооруженность в ООО «Камский Бекон» повысилась, что было связано как с увеличением среднесписочной численности персонала, так и с увеличением стоимости основных средств.
Деятельность ООО «Камский Бекон» требует значительных объемов используемых основных средств, поскольку значения фондоемкости весьма высоки, а уровень фондоотдачи -низкий.
В целом эффективность использования основных средств в ООО «Камский Бекон» является достаточно низкой.
По итогам проведенного исследования в целом могут быть выдвинуты следующие предложения предприятия в сфере бухгалтерского учета и управления основными средствами предприятия:
1. Для ускорения и облегчения процесса учета амортизации по большому число объектов основных средств рекомендуется произвести подробную их инвентаризацию с выделением групп основных средств в соответствие с Налоговым Кодексом РФ и перевод большей части основных средств на нелинейный способ амортизации.
Оценка экономического эффекта от данного предложения производилась расчетным методом. В соответствии со ставкой дисконтирования в 13,2 %, и сроком полезного использования в 12 лет, экономический эффект от данного мероприятия составит 628697 тыс. руб., или 4%.
2. Внедрение системы управления ТОРО - это специализированное программное средство для управления основными средствами, отслеживания их движения.
3. Управление эксплуатацией основными средствами: здания и
сооружения.
4. Страхование всех объектов основных фондов предприятия от несчастных случаев, стихийных бедствий и др.
Разработанные мероприятия по внедрению системы управления ТОРО, управлению эксплуатацией основными средствами и страхованию всех объектов основных фондов предприятия от несчастных случаев, стихийных бедствий и др. можно охарактеризовать эффективными, так как срок окупаемости - 1,5 года; ЧДД = 1231,2 тыс. руб.> 0; ИДД = 1,57>1.
5. Повышение фондоотдачи и рентабельности за счет освоения нового вида производства.
Разработанные мероприятия по освоению нового вида производства эффективны: срок окупаемости - 1,3 года; ЧДД=14466,10 тыс.руб.> 0; ИДД=1,48>1.
6. Пересмотр политики приобретения оборудования, направленный на поиск либо новых поставщиков, либо способов снижения затрат на приобретение и установку в целях снижения стоимости нового оборудования и повышения фондоотдачи.
Экономический эффект от данного мероприятия составит 1250 тыс. руб., а экономическая эффективность 0,2%.
Предложенные мероприятия по повышению эффективности использования основных средств в сумме могут принести ООО «Камский Бекон» экономический эффект в размере 645644,3 тыс. руб.



I Нормативно-правовые акты:
1. Гражданский кодекс Российской Федерации : от 30 ноября 1994 г. № 51 - ФЗ] : принят Гос. Думой 21.10. 1994г. : одобр. Советом Федерации 14 ноября 2001г. Доступ из справ. - правовой системы «КонсультантПлюс».
2. Налоговый кодекс Российской Федерации : от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ: принят Гос. Думой 16 июля 1998 г. : одобр. Советом Федерации 17 июля 1998 г. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
3. Федеральный закон N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 принят Гос.Думой 6 декабря 2011 г. Доступ из справ.- правовой системы «Констультант Плюс».
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) : утверждено приказом Минфина РФ от 6 октября 2008 г. № 106н . Доступ из справ.- правовой системы «Консультант плюс».
5. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010, с изм. от 08.07.2016) «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598).
6. Положение по бухгалтерскому учету 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утверждено приказом Минфина от 6 июля 1999 года. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01
от 30.01.2001 г.№26н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант
Плюс».
8. Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
9. Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
10. Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008): приказ Минфина России от 06.10.2008 № 107н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
11. Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств: приказ Минфина России от 13.10.2003 № 91н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
12. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению: приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Доступ из справ.- правовой системы «Консультант Плюс».
II Специальная литература:
13. Алексеева А.И. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности/ А.И. Алексеева. - Москва: КноРус, 2017. - С. 184.
14. Бабаев Ю. А. Бухгалтерский учет : учебник для бакалавров / Ю. А. Бабаев, А. М. Петров, Л. А. Мельникова. - Москва : Проспект, 2015. - 424 с.
15. Бабченко, Т.Н. Списание основных средств: учет и налогообложение / Т.Н. Бабченко // Бухгалтерский учет. - 2015. - №11. - С.20 - 28
16. Беликова, Т.Н. Методика анализа имущественного положения предприятия Учебник/ Т.Н. Беликова. - Санкт-Петербург: Питер, 2016. - 256 с.
17. Вайтман Е.В. Сложные вопросы налогового учета основных средств: анализ ситуаций из практики // Российский налоговый курьер. 2016. № 9.
18. Гетьман В.Г. Назревшие вопросы совершенствования бухгалтерского учета основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 14.
19. Гетьман В.Г. Совершенствование методологии учета затрат на НИОКР и восстановление основных средств // Международный бухгалтерский учет. 201 6.
№ 47.
20. Голышева, Н. Учет основных средств в 2017 году / Н. Голышева, А. Горохова// Актуальная бухгалтерия - 2017.
21. Демина И.Д. Сравнительный анализ учета основных средств в коммерческих организациях в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и МСФО (IAS) 16 «Основные средства» // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 12.
22. Домбровская, Е.Н. Экономические выгоды от использования основ - ных средств и их влияние на релевантность отчетной информации / Е.Н. Дом-бровская // Международный бухгалтерский учет. - 2015. - №33. - С.24 - 33
23. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н. Профессиональное суждение бухгалтера как основа формирования учетной политики // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 20. С. 2—10.
24. Дружиловская Т.Ю., Коршунова Т.Н., Ходырев А.А. Принципы учетной политики и достоверность отчетной информации как ее цель // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 24.
25. Дружиловская Э.С. Совершенствование методики бухгалтерской оценки основных средств // Международный бухгалтерский учет. 2017. № 32. С. 8—17.
26. Зимин Н.Е. Диагностика финансового состояния предприятия: учебное пособие / Н.Е. Зимин - М.: ООО УМЦ «ТРИАДА», 2013. 283 с.
27. Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб/ А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, - 2013. - С. 213.
28. Куликова Л. И. Признание и измерение убытков от обесценения
отдельных активов в соответствии с МБС (IAS) 36 // Международный
бухгалтерский учет. 2015. № 15.
29. Куликова Л.И. Основные средства: признание и оценка в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 7. С. 13—23.
30. Кутер М. И. Алгоритм линейной амортизации в средневековье / М. И.
Кутер, М. М. Гурская, А. Э. Делиболтоян, Е. С. Зинченко // Международный бухгалтерский учет. - 2017^ № 47 (245). - с. 57-63.
31. Кутер М. И. Амортизационные процессы и их влияние на формирование структуры и величины собственного капитала //Государство и регионы. - 2017.
- № 1 (2). - с. 35- 40.
32. Манохова С. В. Амортизация основных средств: налоговый учет // Пищевая промышлен- ность: бухгалтерский учет и налогообложение. 2017. № 12.
33. Мизиковский Е. А., Дружиловская Э.С. Оценка нефинансовых активов и достоверность финансовой отчетности // Аудиторские ведомости. 2016. -№ 3. - С. 52—56.
34. Полковский А.Л. Учет, налогообложение, анализ и аудит основных средств: учебное пособие / А.Л. Полковский. М.: МАТИ, 2013. 504 с.
35. Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет / Н.Г. Сапожникова- М.:
КНОРУС, 2016. - с. 153- 167.
36. Слободняк И.А. Сравнительный анализ результатов начисления амортизации в соответствии с требованиями РСБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет - 2013. -№ 14.
37. Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов / А. Смит
- М.: Ось-89, 1997. С.56.
38. Фаттахова А.Р., Сарварова Р.Р., Чибугаева С.Г. Повышение эффективности использования основных средств организации / Молодой ученый, - 2015. - № 23. - 669 - 670 с.
39. Фиапшев А.Б., Фиапшева Н. М., Бекшо- ков Т.В. Амортизационная политика организаций на современном этапе // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 11.
40. Финансово-кредитный словарь. Т.2 под ред. А.Ф. Горбузова - М.:
Финансы и статистика, - 2005. - С. 385
41. Чистяков Ю.Р. Интерпретация основных средств в бухгалтерском учете и экономическом анализе для оценки эффективности их использования // Бухгалтер и закон. - 2016^ № 11.
42. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : ИНФРА-М, 2016. — 208 с.
43. Ширикова К.С. Вклад в уставный капитал основными средствами — зеркальное отражение операции // Международный бухгалтерский учет. - 2014. - № 19.
44. Щадилова С.Н. Различия в учете и отчетности в части основных средств и нематериальных активов по РСБУ и МСФО // Аудитор. - 2013. -№ 12.
45. Экономика предприятия: Учебник / В.К. Скляренко, В.М. Прудников. - М.: ИНФРА-М, 2014. - 528 с
III Текущий архив:
46. Бухгалтерский баланс ООО «Камский Бекон» за 2015 год
47. Бухгалтерский баланс ООО «Камский Бекон» за 2016 год
48. Бухгалтерский баланс ООО «Камский Бекон» за 2017 год
49. Отчет о финансовых результатах ООО «Камский Бекон» за 2015 год
50. Отчет о финансовых результатах ООО «Камский Бекон» за 2016 год
51. Отчет о финансовых результатах ООО «Камский Бекон» за 2017 год
52. Положение «О бухгалтерии»
53. Устав ООО «Камский Бекон»
54. Форма №5 Приложение к балансу ООО «Камский Бекон» за 2015 год
55. Форма №5 Приложение к балансу ООО «Камский Бекон» за 2016 год
56. Форма №5 Приложение к балансу ООО «Камский Бекон» за 2017 год
57. Штатное расписание ООО «Камский Бекон»
IV Электронные ресурсы:
58. Коновалова, Н. В., Трифонова Е. Н. Экономико-правовое обеспечение учета основных средств в РФ [Электронный ресурс] // Актуальные проблемы науки, экономики и образования XXI века: материалы II Международной научно-практической конференции, 5 марта — 26 сентября 2017 года / отв. ред. Е. Н. Шереметьева. — Самара: Самарский институт (фил.) РГТЭУ, 2017. — 392 с. Режим доступа: http://www.creativeconomy.ru/articles/25886 (дата обращения:
20.04.2018).
59. Ховрина Д. Р. О вопросах методики анализа основных средств предприятия [Электронный ресурс] // Молодой ученый. — 2016. — №10. — С. 924-927. — URL https://moluch.ru/archive/114/30188/ (дата обращения:
20.04.2018).

Работу высылаем на протяжении 30 минут после оплаты.



Подобные работы


© 2008-2022 Cервис помощи студентам в выполнении работ