Введение 3
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АУДИТА ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 6
1.1 Основные этапы становления и развития системы налогообложения
доходов физических лиц в России 6
1.2 Экономическая сущность и порядок исчисления налога на доходы
физических лиц и методика его аудита 17
1.3 Сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в
развитых странах 26
2 ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ИСЧИСЛЕНИЯ,
УДЕРЖАНИЯ И РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ООО «ЧЕЛНЫ-ХОРЕКА» 34
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Челны-хорека» 34
2.2 Организация бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц
в ООО «Челны-хорека» 37
2.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета налога на
доходы физических лиц 45
3 ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ИСЧИСЛЕНИЯ, УДЕРЖАНИЯ И
ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ В БЮДЖЕТ НАЛОГА НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ООО «ЧЕЛНЫ-ХОРЕКА» 53
3.1 Оценка результатов проведения аудита расчетов с бюджетом по
налогу на доходы физических лиц 53
3.2 Пути оптимизации механизма исчисления и уплаты налога на
доходы физических лиц 56
Заключение 60
Список использованных источников и литературы 65
Приложения
Актуальность темы. Дипломная работа посвящена исследованию одного из распространенных в мире налога - НДФЛ.
Налог на доходы физических лиц - это самый распространенный налог в мире, учитываемый с доходов граждан. Этот налог занимает центральное место в налоговой системе и выступает одним из больших источников формирования госбюджета. За гражданами закреплена обязанность уплаты установленных видов налогов Конституцией РФ ст.57.
На сегодняшний день, по данным федеральной налоговой службы, ставки НДФЛ следующие: 13 % — на доходы граждан РФ от трудовой деятельности и полученных дивидендов, 30 % — для граждан других стран (нерезидентов), которые занимаются предпринимательской или трудовой деятельностью в России и 35 % на выигрыши и доходы по вкладам. Однако многие эксперты считают такую систему устаревшей и настаивают на внедрении прогрессивной системы налогообложения.
Прогрессивное налогообложение - это система, предусматривающая установление ставки НДФЛ в зависимости от дохода, то есть, чем вы выше доход, тем выше ставка. Данная система применяется многими развитыми странами мира, в частности Германией и Францией. В этих странах доля походного налога в консолидированном бюджете страны составляет более 28%, тогда как в России данная статья налога занимает лишь 20%. Эксперты связывают это с применением плоской шкалы налогообложения и настаивают на возвращении к прогрессивной шкале, которая позволила бы увеличить приток денежных средств в бюджет страны.
С теоретической точки зрения развития НДФЛ особый интерес вызывают следующие работы: «Подоходный налог» А.Р. Свирщевского (1886), «Наши финансы и подоходный налог» (1887) и «Главнейшие течения в развитии прямого обложения в Германии» (1899) А.А. Исаева, «Подоходный налог в Англии» И.Х. Озерова (1898), «О подоходном налоге» Н.Н. Покровского (1915), «Подоходный налог на Западе и в России» Г.И. Болдырева (1924). Несмотря на то, что имеется большое количество работ, исследующих различные аспекты налогообложения доходов физических лиц, единой периодизации развития системы налогообложения доходов физических лиц в России ни в одной из них не представлено.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование учета НДФЛ на примере ООО «Челны-хорека».
ООО «Челны-хорека» занимается комплексным оснащением предприятий общественного питания, кафе, баров и ресторанов. Поставляет оборудование, посуду, инвентарь, сиропы и топпинги, занимается автоматизацией ресторанов. Копания основана в 2011 году. Бухгалтерский учет в ООО «Челны-хорека» ведется бухгалтерией, которая состоит из 2-х штатных единиц: главного бухгалтера и бухгалтера-кассира.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- охарактеризовать этапы становления и развития системы налогообложения доходов физических лиц в России;
- изучить экономическую сущность и алгоритм исчисления НДФЛ и методика его аудита;
- провести сравнительный анализ налогообложения доходов физических лиц в развитых странах;
- привести организационно-экономическую характеристику ООО «Челны-хорека»
- рассмотреть организацию бухучета НДФЛ в ООО «Челны-хорека»
- разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского учета налога на доходы физических лиц;
- исследовать организацию проведения аудиторской проверки;
- провести оценку результатов проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на доходы физических лиц;
- определить пути оптимизация механизма исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц.
Объектом исследования является ООО «Челны-хорека», занимающаяся комплексным оснащением предприятий общественного питания.
Предметом исследования является система налогообложения доходов физических лиц.
Методика исследования основывалась на сравнительном и экономикостатистическом анализе.
Законодательной базой выступает посвященная налогу на доходы физических лиц объемная глава 23 Налогового кодекса РФ. Также в правовую базу по НДФЛ включаются Федеральный закон от 03.07.2016 № 251-ФЗ, Федеральный закон от 25.11.2009 № 281-ФЗ, Федеральный закон от 27.07.2010 № 229-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 № 279-ФЗ, Приказ ФНС РФ от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485 и, конечно, разъясняющие письма Минфина и ФНС РФ.
Практическая значимость работы заключается в том, что разработанные рекомендации могут быть применены для улучшения функционирования расчетов НДФЛ в ООО «Челны-хорека»
Структура работы. Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.
Сегодняшняя система налогообложения, методы сбора налогов и контроля за их уплатой усиливают негативные тенденции и является основой для развития теневой экономики. Это становится причиной того, что в должном объеме не пополняется доходная часть бюджета, а затем сокращаются расходы на развитие разных сфер общества. В результате возникают социальные недовольства, нехватка средств на поддержку образования, культуры, гуманизации общественных отношений.
Следовательно, возникает необходимость исследования вопросов, связанных с влиянием налоговой системы на основные экономические процессы, так как для преодоления негативных тенденций и с целью повышения уровня эффективности налогообложения необходимо дальнейшее совершенствование как системы налогообложения в целом, так и отдельных видов налогов. Назначением налоговой системы, которая является отражением и органической составляющей экономической модели развития страны, заключается не только в сборе налогов и обеспечении доходной части бюджета для выполнения государством своих функций, но и в содействии достижению стратегической цели развития национальной экономики.
Совершенствование налоговой системы России составляет в современных условиях одну из актуальных проблем. От ее решения зависит наполнение государственного бюджета, дальнейшее развертывание предпринимательства, инвестирования важных отраслей народного хозяйства и социальная защита населения. Недостатки налоговой системы отрицательно влияют на регулирование экономических процессов в рыночных условиях, приводят к тонизации экономики.
Несмотря на то, что повышение налогов является закономерностью при нестабильном положении страны на мировом рынке, однако это имеет свои негативные стороны.
Во-первых, повышение налогов всегда порождает увеличение инфляции в стране. Во-вторых, расчеты Министерства финансов могут оказаться неверными в части дополнительных поступлений от НДС и НДФЛ. Объясняется это тем, что при повышении налоговых ставок многие компании начнут переходить к «теневому» бизнесу, такая ситуация уже встречалась, когда заработные платы в большинстве своем выдавались «в конвертах». При этом государство вынуждено будет усилить меры по контролю, что тоже потребует дополнительных затрат.
Также негативным явлением будет являться снижение и без того низкой инвестиционной привлекательности Российской Федерации. Дело в том, что по рейтингам ведения бизнеса, страна находится сейчас на очень невыгодных позициях. Таким образом, повышение налогов не решит проблемы российской экономики, а, возможно, и усугубит их.
НДФЛ - это один из налогов, имеющих большое значение для государственного бюджета. Данным налогом представлена немалая часть бюджета Российской Федерации.
Что касается налоговых ставок, то в мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии (США, Япония, Г ермания, Франция, однако в некоторых государствах он взимается на основе принципа пропорциональности (например, в Болгарии).
Принцип уплаты налогов соразмерно доходу осуществляется практически во всех индустриально развитых странах. Изменяющиеся экономические условия вынуждают правительство варьировать ставками, снижая или увеличивая налоговое давление на доходы граждан.
Китайская Народная Республика (КНР) - это первая экономика мира, которая на протяжении уже более двух лед обходит показателям ВВП США, начиная с 2014 г. по 2016 г. В первом квартале 2016 г. ВВП США составил 1,9 млрд. долл., увеличившись по сравнению с предыдущим годом на 0,5%, тогда как ВВП Китая увеличилось на 6,9% и составило 2,44 млрд. долл., закрепив Китайскую народную республику на первом месте самых быстроразвивающихся стран мира. Развитие страны напрямую зависит от налоговой политики страны, так как, политика налогообложения неразрывно связанна с экономикой, которая и определяет темпы развития. Налог на доходы физического лица (НДФЛ) в РФ - это прямой налог взимаемый из совокупного дохода физического лица. Данный налог имеет фиксированную ставку 13% и взимается как с резидентов РФ, так и не являющихся таковыми, но получающими определенные доходы. Налог уплачивается налоговому агенту, который обязан в тот же день, после их получения, передать их налоговому органу по месту учёта. В том случае, если физическое лицо получило самостоятельный доход, то оно должно рассчитать его самостоятельно и заполнить форму 3-НДФЛ.
Налогоплательщик или налоговый агент, осуществляет самостоятельное декларирование, перечисляя ежемесячно необходимую сумму в государственную, не позднее 7 дней последующего месяца, а также, подаёт декларацию в налоговый орган. Данная сумма рассчитывается ежемесячно, в отдельных установленных отраслях допускается рассчитывать и производить уплату налога на ежегодной основе. Налог на доход физических лиц в обоих странах имеют между собой похожие черты, но всё же в КНР существует прогрессивная шкала налогообложения. Налогообложению подлежат все доходы физических лиц, но и в обоих странах существует минимум видов доходов, который не подлежат обложению. В работе был представлен сравнительный анализ подоходного налога в Китае и России.
В большинстве стран с высоким уровнем экономического развития применяется пяти-, шестиступенчатая шкала налогообложения c максимальной ставкой от 40 до 65%, а плоская шкала характерна для стран со слаборазвитой экономикой и государств бывшего социалистического лагеря.
В случае c подоходным налогом в Германии государство гарантирует прожиточный минимум, который им не облагается. При установлении налогов правительство Германии руководствуется принципом социальной справедливости и критериями индивидуальной предельно допустимой налоговой нагрузки. В соответствии с этим применяется прогрессивная шкала подоходного налога (от 14 до 42%). [14; с. 14]
В настоящее время в Великобритании для исчисления налога действует система PAYE (Pay as You Earn), в соответствии с которой исчислить и уплатить подоходный налог может работодатель за налогоплательщика (т.е. система взимания у источника выплат), или налогоплательщик (в основном это касается налогоплательщиков, которые уплачивают налог по высокой ставке, и частных предпринимателей).
Введение Китайской системы налогообложения в Россию может положительно сказаться на уравнивании социальных классов, а также, значительно увеличить бюджет страны, который в нынешнее время находится в состоянии дефицита.
Согласно бухгалтерскому балансу ООО «Челны-хорека» имела выручку в 2017 году в размере 27 267 тыс. руб., что на 41% выше предыдущего года. Чистую прибыль организация получила в 2017 году в размере 2764 тыс. руб. По результатам года организация выплатила дивиденды учредителям в размере 1 млн. руб.
Согласно данным вертикального анализ в 2016 году по сравнению с 2015 процент запасов от общих активов предприятия составил 55% снизившись на 34%. В 2017 году же они выросли на 13 %. Рост стоимости активов в 2017 году по сравнению с 2016 годом произошел благодаря снижению дебиторской задолженности.
Проведенный аудит по расчетам НДФЛ и анализ синтетических и аналитических счетов показал, что:
- налоговая база зачастую определялась неверно, к примеру, в налоговую базу включена вся сумма матпомощи;
- были учтены налоговые вычеты без предоставления заявлений и документов от работника;
- нет подписей ответственных в РКО (расходный кассовый ордер);
- табель учета рабочего времени не всегда своевременно предоставляется в бухгалтерию;
- были найдены ошибки арифметического характера в расчетных ведомостях;
- выявлена выплата заработной платы некоторым работникам всего лишь один раз в месяц, что недопустимо;
- прослежена задержка перечисления НДФЛ в госбюджет.
Таким образом, ООО «Челны-хорека» рекомендовано:
1. Провести анализ документов и устранить недостатки;
2. Выплачивать заработную плату работникам минимум 2 раза в месяц по законодательству российской Федерации;
3. Перейти на безналичную оплату труда;
4. При применении стандартных вычетов на детей требовать документы, подтверждающие право на данный вычет;
5. Своевременно перечислять НДФЛ в госбюджет;
6. Электронная сдача бухгалтерской отчетности.
Предложенные рекомендации не требуют никак дополнительных затрат и реальны к исполнению в кратчайшие сроки.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
