На сегодняшний день состояние внеоборотных активов российских организаций, как следует из официальной статистики, характеризуется средним уровнем физического и морального износа, что так или иначе является одной из причин, сдерживающей развитие конкурентоспособности хозяйствующих субъектов.
Разновидностью имущества, относящегося к внеоборотным активам организации, в первую очередь, являются основные средства и нематериальные активы. Их особенность заключается в том, что они находят свое отражение в бухгалтерской (финансовой) отчетности в нетто-оценке, т.е. за вычетом предусмотренного регулирующего показателя. Таким показателем для внеоборотных активов выступает их амортизация. Другими словами, данные объекты отражаются в отчетности по остаточной стоимости.
Амортизация в настоящей работе рассмотрена в теоретическом и в практическом аспекте как учетно-экономический процесс, предусматривающий постепенный перенос стоимости актива на себестоимость производимой продукции (работ, услуг) либо на расходы периода и обеспечивающий образование источника финансирования воспроизводства активов при продаже данной продукции (работ, услуг).
Важным для исследования явилось положение о том, что для организаций сегодня крайне важно уделять внимание разработке эффективной амортизационной политики, где ключевым вопросом является выбор метода начисления амортизации. Так, современное российское законодательство предусматривает четыре способа начисления амортизации в отношении объектов основных средств и три способа - в отношении нематериальных активов. Оптимальный выбор метода начисления амортизации внеоборотных активов поможет организации не только своевременно пополнять внеоборотные активы, но и делать это без значительных затрат.
В силу современных процессов гармонизации российской системы бухгалтерского учета (далее РСБУ) с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО) нами также была предпринята попытка сравнения данных учетных систем в части механизма начисления амортизации внеоборотных активов. Так, по результатам сравнительного анализа было выявлено, что в целом порядок учета амортизации по РСБУ и МСФО имеет ряд отличий, которые могут приводить к ошибкам при трансформации отчетности. Среди них можно выделить отличия в базе начисления амортизации, в дате начала и прекращения начисления амортизации, а также в пересмотре бухгалтерских оценок (например, срока полезного использования). При этом мы подчеркнули, что в скором времени будет реализован проект нового Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», который более приближен к международным стандартам.
Практическая сторона механизма начисления амортизации внеоборотных активов в настоящей выпускной квалификационной работе была рассмотрена на примере Общества с ограниченной ответственностью «Г азпром трансгаз Казань» (далее ООО «Газпром трансгаз Казань») - газотранспортного предприятия, представленного в топливно-энергетическом комплексе Республики Татарстан, единоличным собственником которого является ПАО «Газпром».
ООО «Газпром трансгаз Казань» - это динамично развивающееся предприятие с достаточно высоким показателем финансово-хозяйственной деятельности, развитой инфраструктурой и технической оснащенностью, большой клиентской базой и налаженными контактами на территории Республики Татарстан.
Исследование, таким образом, осуществлялось в газовой отрасли, поскольку проблема совершенствования амортизационной политики в данной сфере деятельности является крайне актуальной ввиду ключевой роли основных средств в хозяйственной жизни предприятий данной отрасли и значительной их доли в структуре активов.
Для отражения сумм начисленной амортизации по объектам основных средств в бухгалтерском учете предприятия применяется отдельный счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам - счет 05 «Амортизация нематериальных активов».
Учетной политикой ООО «Газпром трансгаз Казань» установлен линейный способ начисления амортизации внеоборотных активов. В целях определения целесообразности выбора данного способа в отношении основных средств нами был проведен сравнительный анализ амортизационных отчислений и их динамики, получаемых при различных методах начисления. Было установлено, что линейный способ, действительно, является экономически оправданным в условиях деятельности предприятия, поскольку учитывая, что ООО «Газпром трансгаз Казань» имеет ряд дорогостоящих объектов, использование, например, ускоренной амортизации по отношению к ним может привести к получению предприятием убытков в первое время их эксплуатации. Также в ходе расчетов годовых сумм амортизации при применении способа уменьшаемого остатка было определено, что некоторая часть стоимости оборудования остается неамортизированной.
Отдельное внимание нами было уделено вопросу учета амортизации после проведения восстановительных работ по объектам основных средств. На практических примерах были разобраны ситуации, когда срок полезного использования объекта оставался без изменения и когда принималось решение о его увеличении.
Изучая построение налогового учета амортизации внеоборотных активов ООО «Газпром трансгаз Казань», было выяснено следующее. В соответствии с учетной политикой предприятия для целей налогообложения, в отношении амортизируемого имущества применяется линейный метод начисления амортизации. При этом для объектов основных средств предусмотрено использование так называемой амортизационной премии, особенности учета которой были рассмотрены с практической точки зрения.
Следующим шагом в исследовании стало предложение о возможности внедрения комбинированного метода начисления амортизации в рамках управленческого учета ООО «Газпром трансгаз Казань». Данный метод предполагает, что в первый год эксплуатации актива сумма амортизации по нему равняется сумме, аналогичной линейному способу амортизации, а в последующие годы происходит увеличение величины амортизационных отчислений с их последующим снижением к концу срока службы. Представленный алгоритм расчета годовой суммы амортизации был применен в отношении отдельного объекта основных средств предприятия. Таким образом, было установлено, что большая часть стоимости оборудования при данном методе списывается в первой половине срока службы актива - именно тогда, когда предприятие наиболее активно эксплуатирует свои основные производственные фонды, пока те морально и физически не изношены и готовы приносить максимальный доход.
Кроме того, была рассмотрена возможность применения бюджетной модели инвестиций, позволяющей на основе сегодняшних представлений о будущих инвестициях сформировать плановые формы бухгалтерской отчетности в части расходов на амортизацию. Была приведена примерная структура данной бюджетной модели с условными данными.
Дальнейшее исследование осуществлялось на основе анализа состояния и эффективности использования внеоборотных активов ООО «Газпром трансгаз Казань». По результатам вертикального и горизонтального анализа было установлено, что абсолютная сумма всех внеоборотных активов предприятия в 2017 году возросла на 131 017 тыс.руб. или на 0,5%. Данное изменение произошло, главным образом, вследствие увеличения стоимости основных средств на 58 167 тыс.руб. и результатов исследований и разработок на 37 153 тыс.руб. Говоря о структуре внеоборотных активов ООО «Газпром трансгаз Казань», отмечено, что наибольший удельный вес здесь занимают основные средства - 96%. Таким образом, мы можем наблюдать некоторую стабильность в составе и структуре внеоборотных активов ООО «Г азпром трансгаз Казань» за последние несколько лет.
Проанализировав техническое состояние объектов основных средств ООО «Газпром трансгаз Казань», мы выявили, что в целом основные средства на конец 2017 года готовы к эксплуатации лишь на 52,62%, а изношены, следовательно, на 47,38%. Более того наблюдается рост показателя уровня износа объектов.
В целях определения зависимости коэффициента износа основных средств от их движения нами был проведен корреляционно-регрессионный анализ, результаты которого показали, что изменение уровня износа основных средств ООО «Газпром трансгаз Казань» за 2014 - 2017 гг. зависело от изменения величины поступивших объектов на 62%.
Анализ эффективности использования основных средств предприятия позволил сделать вывод о повышении их производительности. Так, показатель фондоотдачи основных средств в 2017 году возрос на 1,65% и составил 1,23 руб.
Что касается эффективности применения нематериальных активов, то здесь следует отметить, что положительная динамика наблюдается лишь в отношении коэффициента интеллектуальности труда, который увеличился на 127,27% в 2017 году и составил 0,75 руб./чел. Таким образом, эффективность использования нематериальных активов в ООО «Газпром трансгаз Казань» недостаточно высокая. На наш взгляд, это можно объяснить тем, что данные активы имеют наименьший удельный вес в структуре внеоборотных активов предприятия.
Таким образом, проанализировав показатели состоянии и использования внеоборотных активов, ООО «Газпром трансгаз Казань» было предложено организовать следующие мероприятия:
— заменить устаревшие объекты основных средств новыми или провести их восстановление посредством капитального ремонта, реконструкции или модернизации;
— наладить своевременность выполнения планово-предупредительных работ по объектам основных средств;
— увеличить активную часть основных средств;
— нарастить оборачиваемость нематериальных активов.
Далее, возвращаясь к вопросам начисления амортизации, нами было установлено, что применение нелинейного метода начисления амортизации для целей налогового учета может позволить предприятию оптимизировать налогообложение. Были проанализированы показатели экономии по налогу на прибыль и по налогу на имущество организации. Для иллюстрации налоговой экономии, получаемой при использовании нелинейного метода начисления амортизации, был рассмотрен учет амортизации оборудования для индукционного подогрева стыков труб «DELTA 50», относящегося к III амортизационной группе, с первоначальной стоимостью 925 113 руб. и сроком службы 5 лет.
По итогам анализа была рассчитана экономия по налогу на прибыль (Энп) в размере 11 199,59 руб. и по налогу на имущество организации ( Эни) - 10 881,63 руб. Общая дисконтированная налоговая выгода для ООО «Газпром трансгаз Казань» при применении нелинейного метода начисления амортизации в течение всего срока полезного использования основного средства «DELTA 50» составила Эобщ =11199,59+(1-0,20) *10881,63 = 19 904,89 руб. или 2,15% от первоначальной стоимости объекта.
В заключение рассмотрено возможность прогнозирования амортизационных отчислений для ООО «Газпром трансгаз Казань» с учетом чистых капитальных вложений предприятия (т.е. с учетом выбытия основных средств). По результатам построения прогноза нами было определено, что при увеличении чистых капитальных вложений ООО «Газпром трансгаз Казань» в 2018 году амортизационные отчисления так же увеличиваются. Однако в последующем мы можем наблюдать их сокращение, что может положительно сказаться на показателе износа основных средств.


Купить