Помощь студентам в учебе
УЧЕТ, КОНТРОЛЬ И АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ
|
Введение 3
1. Теоретические основы учета, контроля и анализа дебиторской задолженности организации 6
1.1. Экономическое содержание и классификация дебиторской задолженности организации 6
1.2. Оценка дебиторской задолженности организации 14
1.3. Особенности формирования и раскрытия информации о дебиторской задолженности организации в соответствии с МСФО 20
2. Учет и контроль дебиторской задолженности ООО «Основная строительная компания» 27
2.1. Учет дебиторской задолженности по расчетам с внешними контрагентами организации 27
2.2. Учет внутренних расчетных операций 37
2.3. Направления организации внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности 45
3. Аналитический инструментарий экономической диагностики и
финансового управления дебиторской задолженностью ООО «Основная строительная компания» 53
3.1. Исследование экономического потенциала алгоритмов комплексного экономического анализа дебиторской задолженности 53
3.2. Методические аспекты построения экономико-математических моделей в системе мониторинга дебиторской задолженности 62
3.3. Аналитическое обоснование подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью 66
Заключение 75
Список использованных источников 81
Приложения 87
1. Теоретические основы учета, контроля и анализа дебиторской задолженности организации 6
1.1. Экономическое содержание и классификация дебиторской задолженности организации 6
1.2. Оценка дебиторской задолженности организации 14
1.3. Особенности формирования и раскрытия информации о дебиторской задолженности организации в соответствии с МСФО 20
2. Учет и контроль дебиторской задолженности ООО «Основная строительная компания» 27
2.1. Учет дебиторской задолженности по расчетам с внешними контрагентами организации 27
2.2. Учет внутренних расчетных операций 37
2.3. Направления организации внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности 45
3. Аналитический инструментарий экономической диагностики и
финансового управления дебиторской задолженностью ООО «Основная строительная компания» 53
3.1. Исследование экономического потенциала алгоритмов комплексного экономического анализа дебиторской задолженности 53
3.2. Методические аспекты построения экономико-математических моделей в системе мониторинга дебиторской задолженности 62
3.3. Аналитическое обоснование подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью 66
Заключение 75
Список использованных источников 81
Приложения 87
Устойчивый рост и финансовая стабильность экономики организаций и страны в целом в рыночных условиях хозяйствования объективно требует организации налаженной системы расчетов между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Постоянные изменения экономической среды приводят к необходимости использования коммерческими организациями различных форм расчетов, вытекающих из договоров купли-продажи, мены, из операций по зачету встречных взаимных требований. Указанные финансово-расчетные отношения с организациями-дебиторами, в частности, предполагают, с одной стороны, наличия четкого нормативного регулирования, а с другой — полной взаимосвязи в комплексе правовых и учетно-налоговых аспектов. Потому что хорошо отлаженная, устойчиво работающая и не дающая сбоев система расчетов с дебиторами, служит залогом выживаемости и основой прочного положения организации. Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а также уровень бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящий от глубины контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской задолженности организации.
Актуальность выбранной темы обусловлена и адаптацией отечественной системы бухгалтерского учета к МСФО. В соответствии с международными стандартами хозяйствующие субъекты должны обеспечить достоверность финансовой отчетности и надлежащим образом раскрыть информацию о дебиторской задолженности в ней.
Обеспечение пользователей достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности повышает степень доверия к информации об уровне дебиторской задолженности, и, следовательно, предоставляет больше возможностей для проведения комплексного экономического анализа.
В свою очередь, эти, а также многие другие проблемы теоретического и методологического характера легли в основу формирования содержательной
части настоящей выпускной квалификационной работы, целью которой является изучение бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности организации.
Достижению поставленной цели служит решение ряда задач:
- исследование экономического содержания, классификации и оценки дебиторской задолженности организации;
- изучение особенностей формирования и раскрытия информации о дебиторской задолженности организации в соответствии с МСФО;
- рассмотрение учета дебиторской задолженности по расчетам с внешними контрагентами, учета внутренних расчетных операций и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности предприятия;
- исследование экономического потенциала алгоритмов комплексного экономического анализа дебиторской задолженности;
- методические аспекты построения экономико-математических моделей в системе мониторинга дебиторской задолженности;
- аналитическое обоснование подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью.
Объектом настоящей выпускной квалификационной работы является хозяйственная деятельность ООО «Основная строительная компания», заключающаяся в строительстве жилых и нежилых зданий. В качестве предмета исследования выступает внутрифирменная система учета, контроля и экономического анализа дебиторской задолженности организации.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие положения, принципы, правила и стандарты по ведению бухгалтерского учета и отчетности, принятые в Российской Федерации и в МСФО, требования, вытекающие из законодательных и нормативных актов по налогообложению доходов и расходов коммерческой организации, а также теоретические и практические разработки указанных выше отечественных и зарубежных исследователей.
Актуальность выбранной темы обусловлена и адаптацией отечественной системы бухгалтерского учета к МСФО. В соответствии с международными стандартами хозяйствующие субъекты должны обеспечить достоверность финансовой отчетности и надлежащим образом раскрыть информацию о дебиторской задолженности в ней.
Обеспечение пользователей достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности повышает степень доверия к информации об уровне дебиторской задолженности, и, следовательно, предоставляет больше возможностей для проведения комплексного экономического анализа.
В свою очередь, эти, а также многие другие проблемы теоретического и методологического характера легли в основу формирования содержательной
части настоящей выпускной квалификационной работы, целью которой является изучение бухгалтерского учета, контроля и анализа дебиторской задолженности организации.
Достижению поставленной цели служит решение ряда задач:
- исследование экономического содержания, классификации и оценки дебиторской задолженности организации;
- изучение особенностей формирования и раскрытия информации о дебиторской задолженности организации в соответствии с МСФО;
- рассмотрение учета дебиторской задолженности по расчетам с внешними контрагентами, учета внутренних расчетных операций и внутрихозяйственного контроля дебиторской задолженности предприятия;
- исследование экономического потенциала алгоритмов комплексного экономического анализа дебиторской задолженности;
- методические аспекты построения экономико-математических моделей в системе мониторинга дебиторской задолженности;
- аналитическое обоснование подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью.
Объектом настоящей выпускной квалификационной работы является хозяйственная деятельность ООО «Основная строительная компания», заключающаяся в строительстве жилых и нежилых зданий. В качестве предмета исследования выступает внутрифирменная система учета, контроля и экономического анализа дебиторской задолженности организации.
Методологическую и теоретическую основу исследования составили действующие положения, принципы, правила и стандарты по ведению бухгалтерского учета и отчетности, принятые в Российской Федерации и в МСФО, требования, вытекающие из законодательных и нормативных актов по налогообложению доходов и расходов коммерческой организации, а также теоретические и практические разработки указанных выше отечественных и зарубежных исследователей.
Величина дебиторской задолженности является важной составляющей активов предприятия, отражающей возможный приток экономических выгод в будущем. При этом указанные экономические выгоды, как правило, поступают в организацию в течение срока, не превышающего одного года, в результате чего краткосрочная дебиторская задолженность представляет собой один из компонентов ликвидных активов. Поэтому правильное понимание и использование учетных и аналитических регуляторов, а также всестороннее изучение экономической природы данного показателя является объективной необходимостью. Доказательством этому является также не один десяток трудов российских и зарубежных авторов, посвященных не только вопросам изучения экономической сущности дебиторской задолженности, но и исследованию проблем их контроля, бухгалтерского учета и экономического анализа.
Проведенный в исследовании обзор литературных источников позволил прийти к выводу об отсутствии однозначного толкования понятия дебиторской задолженности. В контексте гражданского права дебиторская задолженность - это обязательства. Однако в теории и практике бухгалтерского учета применяется иной подход к трактовке обязательств, в состав которых включают только кредиторскую задолженность.
Эффективное управление дебиторской задолженностью зависит от ее четкой классификации. Классификация дебиторской задолженности по разным признакам имеет важное значение для раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и проведения экономического анализа на основе данных отчетности.
Необходимость повышения качества раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности обусловлена осуществляющимся в настоящее время переходом отечественной системы учета и отчетности на международные стандарты. Сравнивая сложившиеся требования к учету расчетов с дебиторами и раскрытию информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует отметить:
1) в соответствии РСБУ, операции расчетов с дебиторами отражаются более детально;
2) МСФО максимально подробно раскрывают информацию о состоянии расчетов с дебиторами, что является их преимуществом, так как отчетность более информативна и позволяет пользователям лучше понимать бизнес отчитывающегося субъекта;
3) невозможно дать однозначную оценку в части применяемых методов оценки долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку с одной стороны показатели по МСФО учитывают временную стоимость денег, а с другой стороны, применение элементов дисконтирования искажает финансовые результаты отчетного периода, таким образом даже тщательное обоснование ставки дисконтирования не лишено субъективизма, в связи с чем невозможно со стопроцентной точностью исчислить финансовый результат, что впоследствии может повлиять на величину прибыли, распределяемой в виде дивидендов;
4) в качестве преимуществ следует отметить, что организация сама выбирает способ формирования резерва по сомнительным долгам.
Практическая часть настоящей дипломной работы, заключающаяся в исследовании системы бухгалтерского учета, контроля и проведении экономического анализа, написана по материалам компании ООО «Основная строительная компания», основным предметом деятельности которой является обеспечение нерудными материалами крупных строительных холдингов и производств.
В целом, в ООО «Основная строительная компания» методика учета внутренних расчетных операций не отклоняется существенно от установленных действующими нормативно-правовыми актами требований. В то же время с нашей точки зрения, необходимо «разгрузить» счет 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» от отражения расчетов по алиментам путем применения счета 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
С целью снижения контроля уровня дебиторской задолженности необходимо разработать и внедрить кредитные лимиты в разрезе каждого контрагента по предложенному нами алгоритму. Ответственность за соблюдение кредитных лимитов должна быть возложена на коммерческую службу. Это, в свою очередь, требует внесения изменений в должностные инструкции менеджеров коммерческой службы, в которых должна быть также указана обязанность по ежеквартальному пересмотру кредитных лимитов.
В дополнение рекомендовано разработать и довести под роспись должностные инструкции каждого из сотрудников ООО «Основная строительная компания» с тем, чтобы повысить уровень ответственности при выполнении должностных обязанностей.
Предложенные нами направления возможных контрольных процедур могли бы способствовать усилению системы внутреннего контроля ООО «Основная строительная компания», снизить уровень дебиторской задолженности, а, следовательно, улучшить финансовое состояние исследуемого предприятия.
Основываясь на бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия по составленному алгоритму, был проведен экономический анализ дебиторской задолженности компании за 9 месяцев 2016-2017 года. Динамическое исследование состава и структуры показало, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим дебиторская задолженность увеличилась в 2,6 раза. При этом основным видом дебиторской задолженности являлась задолженность покупателей и заказчиков, составившая на 30 сентября 2017 года 78,77%.
В ходе расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности выяснилось по общепринятой методике выяснилось, что при росте выручки предприятия без учета НДС за 9 месяцев 2017 года в 6,4 раза (на 559 773 тыс.руб.) в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, средняя дебиторская задолженность увеличилась лишь в 2 раза. Совокупность указанных факторов привела к ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности, о чем свидетельствует увеличение коэффициента оборачиваемости в 3 раза и снижение периода оборачиваемости с 56,08 до 17,96 дней, что является положительным моментом в деятельности исследуемого предприятия.
Расчеты по альтернативной методике А. Клементьева (то есть по выручке с учетом НДС) дали меньший период оборачиваемости - 15,22 дней за 9 месяцев 2017 года по сравнению с 17,96 днями по общепринятой методике. Важно отметить, что в практике ООО «Основная строительная компания» контрагенты действительно в среднем погашают свою задолженность в течение 10-15 дней с момента отгрузки, что свидетельствует о получении более точных данных показателей оборачиваемости по методике А. Клементьева в сравнении с общепринятой методикой.
В работе была также использована методика Крейниной М.Н., учитывающая необходимость одновременного управления дебиторской и кредиторской задолженностью для определения того, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.
Данная методика имеет определенные ограничения применительно к деятельности ООО «Основная строительная компания», поскольку не позволяет учесть в полной мере сезонный фактор, связанный с изменением уровня среднедневной выручки и среднедневных затрат от квартала к кварталу.
Для повышения практической значимости и результативности текущего исследования, а также с целью получения информации о деятельности ООО «Основная строительная компания» опережающего характера был проведен прогнозный анализ дебиторской задолженности на основе статистического исследования временных рядов. В основу изучения динамической последовательности помесячных значений величины дебиторской задолженности компании за 18 месяцев (начиная с июля 2016 года по декабрь 2017 года) была положена аддитивная математическая модель, состоящая из детерминированной и сезонной компоненты.
В рамках рассмотрения вопросов формирования политики финансового управления дебиторской задолженностью рассмотрены подходы, рассматривающие дебиторскую задолженность как кредит, предоставленный покупателю. При этом эффективность работы была оценена с учетом расходов на финансирование дебиторской задолженности. Так, например, за счет предоставления коммерческого кредита ООО «Терминал» прибыль от продаж оказалась почти в 4 раза меньше значения прибыли без учета расходов на финансирование дебиторской задолженности. В этой связи условия сотрудничества с ООО «Терминал» подлежат пересмотру. В торговую наценку необходимо заложить расходы на финансирование дебиторской задолженности, увеличив ее на 73,2% (345,5 / 472 * 100%).
В рамках обоснования подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью актуальным является ответ на вопрос о возможности предоставления более длительной отсрочки платежа контрагентам. Было определено, что ООО «Основная строительная компания» может иметь выгоды от предлагаемого смягчения кредитной политики. Однако, с нашей точки зрения, данная политика может быть применена только к стабильным контрагентам ООО «Основная строительная компания».
В целом, реализация предложенных мероприятий по управлению дебиторской задолженности может способствовать улучшению финансового состояния и финансовых результатах исследуемого предприятия в будущем.
Проведенный в исследовании обзор литературных источников позволил прийти к выводу об отсутствии однозначного толкования понятия дебиторской задолженности. В контексте гражданского права дебиторская задолженность - это обязательства. Однако в теории и практике бухгалтерского учета применяется иной подход к трактовке обязательств, в состав которых включают только кредиторскую задолженность.
Эффективное управление дебиторской задолженностью зависит от ее четкой классификации. Классификация дебиторской задолженности по разным признакам имеет важное значение для раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, и проведения экономического анализа на основе данных отчетности.
Необходимость повышения качества раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности обусловлена осуществляющимся в настоящее время переходом отечественной системы учета и отчетности на международные стандарты. Сравнивая сложившиеся требования к учету расчетов с дебиторами и раскрытию информации о них в бухгалтерской (финансовой) отчетности, следует отметить:
1) в соответствии РСБУ, операции расчетов с дебиторами отражаются более детально;
2) МСФО максимально подробно раскрывают информацию о состоянии расчетов с дебиторами, что является их преимуществом, так как отчетность более информативна и позволяет пользователям лучше понимать бизнес отчитывающегося субъекта;
3) невозможно дать однозначную оценку в части применяемых методов оценки долгосрочной дебиторской задолженности, поскольку с одной стороны показатели по МСФО учитывают временную стоимость денег, а с другой стороны, применение элементов дисконтирования искажает финансовые результаты отчетного периода, таким образом даже тщательное обоснование ставки дисконтирования не лишено субъективизма, в связи с чем невозможно со стопроцентной точностью исчислить финансовый результат, что впоследствии может повлиять на величину прибыли, распределяемой в виде дивидендов;
4) в качестве преимуществ следует отметить, что организация сама выбирает способ формирования резерва по сомнительным долгам.
Практическая часть настоящей дипломной работы, заключающаяся в исследовании системы бухгалтерского учета, контроля и проведении экономического анализа, написана по материалам компании ООО «Основная строительная компания», основным предметом деятельности которой является обеспечение нерудными материалами крупных строительных холдингов и производств.
В целом, в ООО «Основная строительная компания» методика учета внутренних расчетных операций не отклоняется существенно от установленных действующими нормативно-правовыми актами требований. В то же время с нашей точки зрения, необходимо «разгрузить» счет 73 «Учет расчетов с персоналом по прочим операциям» от отражения расчетов по алиментам путем применения счета 76 «Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами».
С целью снижения контроля уровня дебиторской задолженности необходимо разработать и внедрить кредитные лимиты в разрезе каждого контрагента по предложенному нами алгоритму. Ответственность за соблюдение кредитных лимитов должна быть возложена на коммерческую службу. Это, в свою очередь, требует внесения изменений в должностные инструкции менеджеров коммерческой службы, в которых должна быть также указана обязанность по ежеквартальному пересмотру кредитных лимитов.
В дополнение рекомендовано разработать и довести под роспись должностные инструкции каждого из сотрудников ООО «Основная строительная компания» с тем, чтобы повысить уровень ответственности при выполнении должностных обязанностей.
Предложенные нами направления возможных контрольных процедур могли бы способствовать усилению системы внутреннего контроля ООО «Основная строительная компания», снизить уровень дебиторской задолженности, а, следовательно, улучшить финансовое состояние исследуемого предприятия.
Основываясь на бухгалтерской отчетности исследуемого предприятия по составленному алгоритму, был проведен экономический анализ дебиторской задолженности компании за 9 месяцев 2016-2017 года. Динамическое исследование состава и структуры показало, что в отчетном периоде по сравнению с предыдущим дебиторская задолженность увеличилась в 2,6 раза. При этом основным видом дебиторской задолженности являлась задолженность покупателей и заказчиков, составившая на 30 сентября 2017 года 78,77%.
В ходе расчета показателей оборачиваемости дебиторской задолженности выяснилось по общепринятой методике выяснилось, что при росте выручки предприятия без учета НДС за 9 месяцев 2017 года в 6,4 раза (на 559 773 тыс.руб.) в сравнении с аналогичным периодом прошлого года, средняя дебиторская задолженность увеличилась лишь в 2 раза. Совокупность указанных факторов привела к ускорению оборачиваемости дебиторской задолженности, о чем свидетельствует увеличение коэффициента оборачиваемости в 3 раза и снижение периода оборачиваемости с 56,08 до 17,96 дней, что является положительным моментом в деятельности исследуемого предприятия.
Расчеты по альтернативной методике А. Клементьева (то есть по выручке с учетом НДС) дали меньший период оборачиваемости - 15,22 дней за 9 месяцев 2017 года по сравнению с 17,96 днями по общепринятой методике. Важно отметить, что в практике ООО «Основная строительная компания» контрагенты действительно в среднем погашают свою задолженность в течение 10-15 дней с момента отгрузки, что свидетельствует о получении более точных данных показателей оборачиваемости по методике А. Клементьева в сравнении с общепринятой методикой.
В работе была также использована методика Крейниной М.Н., учитывающая необходимость одновременного управления дебиторской и кредиторской задолженностью для определения того, обеспечивают ли договорные условия расчетов с покупателями и поставщиками потребность предприятия в денежных средствах и достаточный уровень его платежеспособности.
Данная методика имеет определенные ограничения применительно к деятельности ООО «Основная строительная компания», поскольку не позволяет учесть в полной мере сезонный фактор, связанный с изменением уровня среднедневной выручки и среднедневных затрат от квартала к кварталу.
Для повышения практической значимости и результативности текущего исследования, а также с целью получения информации о деятельности ООО «Основная строительная компания» опережающего характера был проведен прогнозный анализ дебиторской задолженности на основе статистического исследования временных рядов. В основу изучения динамической последовательности помесячных значений величины дебиторской задолженности компании за 18 месяцев (начиная с июля 2016 года по декабрь 2017 года) была положена аддитивная математическая модель, состоящая из детерминированной и сезонной компоненты.
В рамках рассмотрения вопросов формирования политики финансового управления дебиторской задолженностью рассмотрены подходы, рассматривающие дебиторскую задолженность как кредит, предоставленный покупателю. При этом эффективность работы была оценена с учетом расходов на финансирование дебиторской задолженности. Так, например, за счет предоставления коммерческого кредита ООО «Терминал» прибыль от продаж оказалась почти в 4 раза меньше значения прибыли без учета расходов на финансирование дебиторской задолженности. В этой связи условия сотрудничества с ООО «Терминал» подлежат пересмотру. В торговую наценку необходимо заложить расходы на финансирование дебиторской задолженности, увеличив ее на 73,2% (345,5 / 472 * 100%).
В рамках обоснования подходов к формированию политики финансового управления дебиторской задолженностью актуальным является ответ на вопрос о возможности предоставления более длительной отсрочки платежа контрагентам. Было определено, что ООО «Основная строительная компания» может иметь выгоды от предлагаемого смягчения кредитной политики. Однако, с нашей точки зрения, данная политика может быть применена только к стабильным контрагентам ООО «Основная строительная компания».
В целом, реализация предложенных мероприятий по управлению дебиторской задолженности может способствовать улучшению финансового состояния и финансовых результатах исследуемого предприятия в будущем.