ФИНАНСОВЫЙ ЛИЗИНГ И ЕГО УЧЕТНО - АНАЛИТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ

На современном этапе развития экономики активно устанавливаются лизинговые отношения и совершаются лизинговые операции, что обуславливается необходимостью постоянного технического переоснащения отечественных организаций. В сравнении с кредитной формой финансирования, лизинговой деятельности присуща большая гибкость и адаптивность к приемлемым рискам форм финансирования. В ближайшем будущем, в условиях ограниченности ресурсов, лизинговые операции будут являться основой развития инновационной деятельности организаций. Лизинг даёт возможность лизингополучателям избежать больших единовременных затрат и позволяет направить их собственные финансовые ресурсы на решение организационных и управленческих задач.
Актуальность совершенствования методики системы бухгалтерского учета лизинговых операций вызвана возникающими многочисленными вопросами относительно бухгалтерского учета на стадии исполнения лизинговых соглашений, чему способствуют противоречия в нормативных документах.
Единственным нормативным документом, прямо регулирующим на сегодняшний день вопросы бухгалтерского учета лизинговых операций, как у лизингополучателя, так и у лизингодателя, являются Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые основаны на Плане счетов, применявшемся до 1 января 2002 г. Поэтому бухгалтерам приходится самостоятельно перерабатывать этот документ, чтобы привести его в соответствие с действующим Планом счетов и специальной литературе по данной тематике. В связи с этим в практике учета лизинговых операций возникает ряд несовершенств.
В представленной выпускной квалификационной работе достигнута поставленная цель и решены все необходимые задачи. По итогам изучения бухгалтерского учета лизинговых операций необходимо сделать ряд выводов и обобщений.
В теоретической части работы выяснилось, что отношения по договорам лизинга и их бухгалтерский учет регулируются Гражданским кодексом РФ; Федеральным законом от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, (утверждено приказом Минфина РФ от 30 марта 2001 г. № 26н), Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда», а также иными отраслевыми нормативно-правовыми актами.
Общая схема лизинговой сделки согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ такова: лизингодатель обязуется приобрести за свой счет в собственность указанное лизингополучателем имущество у определенного им продавца и предоставить это имущество лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Основным финансово-правовым документом, определяющим порядок и условия осуществления лизинговой сделки, является договор лизинга. После ввода объекта лизинга в эксплуатацию стороны подписывают Акт сдачи- приемки предмета лизинга. При этом для лизингополучателя данный документ служит основанием для принятия полученного лизингового имущества к бухгалтерскому (если предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя) или забалансовому учету, а для лизингодателя - основанием для отражения данного объекта в составе имущества, переданного в лизинг.
В работе также была проанализирована методика бухгалтерского учета лизинговых операций как у лизингодателя, так и у лизингополучателя при различных условиях договора лизинга на примере АО «ЛК «Европлан».
При учёте имущества на балансе Лизингополучателя Акт оформляется по унифицированной форме первичной учётной документации по основным средствам (Акт ОС-1,1а,1б). На основании Акта ОС-1 Лизингодатель отражает в бухгалтерском учёте задолженность Лизингополучателя на сумму лизинговых платежей, а Лизингополучатель отражает в бухгалтерском учете арендные обязательства перед Лизингодателем на сумму лизинговых платежей.
АО «ЛК «Европлан» ведет аналитический учет по счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в разрезе Лизингополучателей, номера договора лизинга и предмета лизинга.
Предмет лизинга передается во владение и пользование лизингополучателю на основании акта передачи в лизинг. В момент ввода в эксплуатацию предмета лизинга, который совпадает с моментом передачи имущества Лизингополучателю во владение и пользование, балансовая стоимость лизингового имущества увеличивается на сумму соответствующих дополнительных расходов, и отражается по дебету счета 03.02 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчет «Материальные ценности, предоставленные во временное владение и пользование». Начисление амортизации на полное восстановление лизингового имущества производится стороной договора лизинга (лизингополучателем либо лизингодателем), на балансе которой оно находится.
Признание доходов будущих периодов в финансовых результатах АО «ЛК «Европлан» в составе выручки по счету 90.01 «Выручка» осуществляется ежемесячно после передачи имущества Лизингополучателю во владение и пользование на основании утвержденного руководителем АО «ЛК «Европлан» структуры начислений лизинговых услуг, в которой процентный доход выделен отдельной позицией, а для не лизинговых договоров - равномерно в соответствии с условиями договора.
По результатам проведенного анализа были сделаны следующие выводы.
Выручка предприятия с 2016 по 2018 существенно возросла - на 8 275 943 тыс. руб. (или на 58,11%). Данный рост обуславливается тем, что предприятие АО «ЛК «Европлан» является динамично развивающейся организацией, что подтверждают данные по увеличению выручки и тем самым деловой активности. Основные доходы предприятие получало по следующим видам: доходы по договорам лизинга и аренды; доходы от оказания прочих услуг, включая услуги по финансовому и оперативному управлению связанных юридических лиц, доходы от продажи товаров. При этом, стоит отметить, что в течение анализируемого периода выручка по договорам лизинга и аренды увеличилась на 8 404 324 тыс. руб. (или на 60,65%), что и стало главным фактором увеличения выручки в целом. При этом, выручка от оказания прочих услуг, включая услуги по финансовому и оперативному управлению связанных юридических лиц наоборот снизилась за 2016-2018гг. на 208 817 тыс. руб. (или на 54,13%), что свидетельствует о том, что подавляющим видом деятельности АО «ЛК «Европлан» с развитием организации является выручка по договорам лизинга и аренды.
Анализируя прочие доходы, важно отметить, что их общая сумма за 2016-2018гг. увеличилась на 951 829 тыс. руб. (или на 21,09%). Данному увеличению поспособствовало увеличение практически всех видов доходов, включая: доходы от продажи основных средств (увеличение на 499 867 тыс. руб. или на 14,71%), списанная кредиторская задолженность (увеличение на 126 186 тыс. руб. или на 171,85%), штрафы, пени, неустойки (увеличение на 110 605 тыс. руб. или на 101,99%).
В свою очередь, наблюдается также сокращение доходов по статье «доходы, возникшие при наступлении страховых случаев» на 68 708 тыс. руб. или на 11,74%, но данное сокращение несущественно повлияло на увеличение прочих расходов в целом.
Таким образом, финансовый результат лизинговой компании АО «ЛК «Европлан» выражается в полученной прибыли (убытке), которая складывается из результата деятельности организации, а также расходов по налогу на прибыль. Методы анализа финансовых результатов лизинговых операций позволили определить, что существуют достаточно емкие методы оценки при помощи определения влияния факторов, которые формируют конечный финансовый результат АО «ЛК Европлан». Исследованные этапы анализа финансовых результатов позволили достаточно подробно определить процесс получения прибыли в организации.
В частности, по итогам факторного анализа финансовых результатов АО «ЛК «Европлан» был сделан вывод, что существенное влияние на показатель чистой прибыли оказывает увеличение цен на лизинговые услуги. Кроме того, основным резервом для дальнейшего роста прибыли АО «ЛК «Европлан» является снижение себестоимости лизинговых операций.
В ходе определения эффективности лизинговых операций в АО «ЛК Европлан», нами был сделан вывод, что ввиду динамичного развития предприятия, все коэффициенты эффективности деятельности изменились в положительную сторону. В основном коэффициенты рентабельности существенно увеличились именно в 2017 году, когда произошло существенное увеличение выручки и чистой прибыли предприятия. Это свидетельствует, что предприятие в целом достаточно эффективно управляет своей итоговой деятельностью, а также эффективно управляет операционной и внереализационной деятельностью, собственным капиталом и активами. Кроме того, нами была проанализирована система эффективности частных лизинговых договоров АО «ЛК «Европлан» по итогам которой был сделан вывод, что предприятию выгодно заниматься лизинговой деятельностью, и она более чем в 2 раза превышает эффективность инвестирования средств под депозит в банковские учреждения.
Кроме того, согласно трендовому анализу выручки, можно сделать вывод, что при сохранении динамики развития организации, к концу 2028 года прогнозируется рост выручки АО «ЛК «Европлан» до 44 341 748 тыс. руб., что выше чем выручка 2018 года на 96,91%.


Купить