На сегодняшний день расчеты с покупателями и заказчиками представляют собой часть деятельности организаций, несущей значительные риски, к которым можно отнести неисполнение обязательств, предусмотренных договором, или непогашение задолженностей.
Выделяют два вида задолженностей: кредиторскую и дебиторскую. Кредиторская задолженность - это обязательство организации оплатить товары, работы, услуги, полученные от других контрагентов. Под дебиторской задолженностью понимают обязательства контрагентов перед данной организацией.
По результатам изучения теоретических основ расчетов с покупателями и заказчиками, можно отметить, что важной частью данного вида расчетов являются договоры, заключаемые между контрагентами, в которых отражаются все условия сделки, в том числе время перехода права собственности, формы и виды расчетов. В Российской Федерации погашение дебиторской и кредиторской задолженности может осуществляться путем наличных и безналичных расчетов.
Ведение бухгалтерского учета в Российской Федерации осуществляется в соответствии с нормативными актами, имеющими различный статус: некоторые из них обязательны к применению, другие же имеют только рекомендательный характер.
В связи с постепенным введением в действие Международных стандартов финансовой отчетности в Российской Федерации, были рассмотрены сходства и различия российских и международных стандартов бухгалтерского учёта в области расчетов с покупателями и заказчиками.
В процессе выполнения выпускной квалификационной работы было изучено состояние бухгалтерского учета и контроля расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Плезир-Ландшафт». На основании полученных данных был произведен анализ состояния расчетов и их влияние на финансовое положение организации.
Учет текущих расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Плезир- Ландшафт» ведется на соответствующих балансовых счетах, обязательно в разрезе конкретных организаций и физических лиц с указанием срока и основания возникновения. Важно отметить, что порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности не определен в нормативных документах по бухгалтерскому учету. Выручка от реализации товаров, работ и услуг согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 определяется исходя из договорных цен. В тех случаях, когда нет договоров по поставке продукции, товаров, оценка дебиторской задолженности может производиться исходя из цены по аналогичной продукции в сравнимых условиях.
В бухгалтерской отчетности ООО «Плезир-Ландшафт» дебиторская задолженность отражается в балансе за вычетом суммы резерва по сомнительным долгам. Для правильного формирования показателя строки 1230 «Дебиторская задолженность» баланса ООО «Плезир-Ландшафт» из суммарного значения дебетового сальдо по счетам 62, 70, 71, 73, 76 и другим счетам учета расчетов вычитаются значения кредитового сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». Что касается международных стандартов, то требования к раскрытию информации в отношении дебиторской задолженности содержатся в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». Компания в отчетности также предоставляет любую дополнительную информацию, необходимую пользователям финансовой отчетности для понимания результатов деятельности и ее финансового положения за отчетный период. Состав дополнительной информации определяется профессиональным суждением руководства. Примером дополнительной информации может быть выделение в примечании самых крупных дебиторов, информации о контрагенте-банкроте, по которому создается резерв. Сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - отражаются в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» примечаний к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. В примечаниях к финансовой отчетности приводится следующая информация о дебиторской задолженности:
- перечень дебиторов и суммы долгосрочной дебиторской задолженности;
- перечень дебиторов и суммы дебиторской задолженности связанных сторон, с выделением внутригруппового сальдо дебиторской задолженности;
- состав и суммы статьи баланса «Другая дебиторская задолженность»;
- метод определения величины резерва сомнительных долгов;
- сумма текущей дебиторской задолженности за продукцию, товары, работы, услуги в разрезе ее классификации по срокам непогашения.
Нами было определено, что систему внутреннего контроля в ООО «Плезир-Ландшафт» можно назвать эффективной как в целом, так и в части расчетов с покупателями и заказчиками. Все операции по расчетам с покупателями являются документально оформленными в соответствии с требованиями законодательства, ежегодно проводится сверка расчетов с контрагентами и инвентаризация дебиторской задолженности, каждые 3 месяца осуществляется мониторинг расчетов с покупателями. В целях достижения еще более слаженной работы системы внутреннего контроля можно рекомендовать ООО «Плезир-Ландшафт» внедрить подсистему внутреннего управленческого контроля, который позволит получать информацию о состоянии дебиторской задолженности в максимально короткие сроки.
При осуществлении финансово-хозяйственных операций с новыми контрагентами в ООО «Плезир-Ландшафт» ограничиваются лишь оформлением договора поставки без предварительного анализа платежеспособности покупателей. Тщательная проверка отдельных контрагентов осуществляется лишь в случае наличия просрочки платежей. Данный фактор, вероятно, оказывает негативное влияние на размер дебиторской задолженности в ООО «Плезир-Ландшафт».
В связи с этим мы рекомендуем организации внедрить специальное подразделение, например, службу или отдел внутреннего контроля или должность в лице одного сотрудника, задачами которого будут исследование платежеспособности покупателей, их диверсификация и оценка вероятности исполнения ими обязательств. На основе подробного анализа конкретного контрагента подразделением будет приниматься решение о том, целесообразно ли продавать продукцию в кредит или же необходимо установить предоплату.
Кроме того, эффективным решением было бы создание в ООО «Плезир- Ландшафт» базы данных, содержащей детальную информацию о:
а) неоплаченных на текущую дату счетах;
б) сроках просрочки по каждому из счетов, выставленных покупателям;
в) уровне платежной дисциплины каждого контрагента с указанием срока просрочки и размера задолженности.
Большое значение при изучении состояния текущих расчётов с покупателями и заказчиками имеет анализ задолженности покупателей и заказчиков. Анализ дебиторской задолженности особо значим в целях укрепления платёжной дисциплины, ускорения расчётов, повышения ликвидности активов, их платёжеспособности, эффективности расчётов и в целом хозяйственных процессов.
В ходе анализа было выявлено, что в ООО «Плезир-Ландшафт» отсутствует долгосрочная дебиторская задолженность, вся она является краткосрочной. Данные показали, что дебиторская задолженность в 2017 г. увеличилась по сравнению с 2016 г. на 8881 тыс. руб. или 750,72% и составила 10 064 тыс. руб. В наибольшей степени это произошло из-за увеличения долгов покупателей и заказчиков. Так, в 2017 г. по сравнению с 2016 г. сумма дебиторской задолженности покупателей увеличилась на 6206 тыс. руб., или на 557,59%. Также в 2017 году произошло увеличение дебиторской задолженности за счет поставщиков и подрядчиков на 2164 тыс. руб.
В 2018 г. наблюдается значительное уменьшение дебиторской задолженности по сравнению с 2017 г. - на 62,79%; она составила 3 745 тыс. руб., что на 6 319 тыс. руб. меньше, чем в 2017 г. Главным образом это объясняется уменьшением долгов покупателей и заказчиков: в 2018 г. по сравнению с 2017 г. сумма дебиторской задолженности покупателей и заказчиков уменьшилась на 6 345 тыс. руб. или на 86,69%.
Значительная часть задолженности покупателей образуется по расчетам с четырьмя наиболее крупными из них: ООО «Венда», ИП Еремеева Л.А, ООО «Полистрой», ИП Сабиров Р.И. Задолженность остальных многочисленных покупателей имеет меньший удельный вес в общей величине и объединена в графе «Прочие покупатели».
Наибольший удельный вес в общей величине задолженности покупателей и заказчиков составляет задолженность ООО «Венда». Его дебиторская задолженность в 2016 г. составила 454 тыс. руб., а в 2017 г. по сравнению с 2016 г. возросла на 104,19% и достигла 927 тыс. руб. В 2017 году также крупная дебиторская задолженность наблюдается у ИП Еремеева Л.А., которая составила 4503 тыс.руб., а в 2018 году была погашена полностью.
Анализ расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Плезир- Ландшафт» позволяет сделать следующие выводы:
- основная доля дебиторской задолженности - долги покупателей. В 2016, 2017гг. эта доля составляла 94,08% и 72,72% соответственно от общей суммы дебиторской задолженности;
- основная доля дебиторской задолженности в 2018 году - это долги от поставщиков и подрядчиков, которая составила 58,61%;
- 40,79% задолженности покупателей в общей величине - такую задолженность в 2016 году составляла задолженность ООО «Венда», в 2017 году дебиторская задолженность в размере 61,72% составляла от ИП Еремеева Л.А.
- в организации ежегодно растет доля просроченной дебиторской задолженности, что говорит о нарушении покупателями платежной дисциплины и невнимании со стороны организации к этой группе покупателей.
Проведенный анализ текущих расчетов с покупателями и заказчиками ООО «Плезир-Ландшафт» показал, что организация имеет определенные проблемы с покупателями, в частности, наблюдается рост дебиторской задолженности в 2017 году. Можно с уверенностью сказать, что основным инструментом повышения качества дебиторской задолженности является усиление внутреннего контроля.
В связи с этим мы предлагаем ООО «Плезир-Ландшафт» формировать платежный календарь, в котором содержится график поступления денежных средств от всех видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30-ти дней), а также график предстоящих платежей (налогов, заработной платы, формирования запасов, погашения кредитов и т.д.).
Платежный календарь является основным инструментом для оперативного финансового контроля за состоянием текущих расчетов с покупателями и заказчиками, а также формирования графика платежей и контроля своевременности его исполнения.
В автоматизации ООО «Плезир-Ландшафт» также существуют проблемы: учет ведется при помощи устаревших программных средств, недоиспользуются аналитические возможности программы, некоторые расчеты и многие печатные формы заполняются вручную. Для этого необходимо обновление и применение последних версий программы 1С.
В ООО «Плезир-Ландшафт» ведение бухгалтерского учета осуществляется по комбинированной форме учета, с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие 8.3». В данной программе не в полной мере реализована возможность анализа расчетов с покупателями и заказчиками.
Мероприятия по сокращению просроченной дебиторской задолженности мы рекомендуем следующие:
- автоматизация процесса мониторинга дебиторской задолженности - настройка отчетов с разделением по срокам дебиторской задолженности;
- выделение ответственных лиц среди сотрудников отдела продаж (либо тех, кто связан с работой с конкретными контрагентами) - истребование комплекта «закрывающих» документов в установленные сроки (при дебиторской задолженности поставщиков), оперативное взаимодействие с
проблемными дебиторами с подключением собственной службы безопасности;
- внутренние правила документооборота с четкими сроками предоставления закрывающих документов по каждому виду операций;
- система мотивации сотрудников продаж (другого отдела, связанного с работой с контрагентами) - например положения о премировании;
- целесообразен пересмотр условий оплаты покупателями (авансирование - пост оплата - штрафные санкции и т.п.);
- обязательное участие в этом процессе финансового блока, либо включение этих сотрудников в состав рабочих комиссий (счетных работников, бухгалтерии, финансистов - по ситуации) - для получения оперативной информации о динамике изменения дебиторской задолженности - одни отчеты отдела продаж недостаточны.
Результаты реализации рекомендуемых нами мероприятий можно увидеть через несколько месяцев. Таким образом, автоматизация процесса мониторинга дебиторской задолженности является одним из действенных мероприятий по сокращению просроченной дебиторской задолженности.


Купить