Раскрыв понятия дебиторской задолженности можно сделать вывод, что дебиторская задолженность - это сумма долгов, которые причитаются организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использование их другими организациями или физическими лицами.
Стоит отметить, что дебиторская задолженность имеет значительную долю в общей сумме оборотных активов у большинства организаций. Следовательно, динамика изменения величины дебиторской задолженности, ее состав и структура могут оказывать существенное влияние на оборачиваемость оборотного капитала, а значит и на финансовое состояние организации, ее платёжеспособность и деловую активность. В свою очередь, главным условием стабильного развития любой организации является ее финансовая устойчивость и независимость. В связи с этим, хозяйствующий субъект для обеспечения своей финансовой устойчивости, должен уделять большое внимании эффективности организации бухгалтерского учета и контроля дебиторской задолженности, а также проводить ее анализ, который позволит своевременно выявлять факторы, оказывающие влияние на размер и состав дебиторской задолженности.
В рамках данной выпускной квалификационной работы рассмотрена организация учета дебиторской задолженности на примере ООО «Вектор - Навигатор». Основным видом деятельности ООО «Вектор - Навигатор» является разработка компьютерного программного обеспечения. Кроме того, зарегистрирован 21 дополнительный вид деятельности. Целью работы ООО «Вектор - Навигатор» является коммерческое использование технологий спутниковой связи и навигации, передачи данных в спутниковых и сотовых сетях в интересах российских предприятий и организаций. Кроме того, согласно уставу ООО «Вектор - Навигатор», целями деятельности данной организации являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Рассмотрев и проанализировав организацию бухгалтерского учета дебиторской в ООО «Вектор - Навигатор» можно сделать вывод, что основная доля дебиторской задолженности данной организации приходится на задолженность покупателей и заказчиков. Связано это с тем, что в современных условиях рыночной экономики и конкуренции, организация с целью расширения рынков сбыта, вынуждена работать на условиях отсрочки платежа, то есть предоставлять своим контрагентам коммерческий кредит, в результате чего и образуется дебиторская задолженность.
Для учета расчетов с покупателями в ООО «Вектор - Навигатор» применяется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому открыты следующие субсчета:
- 62 - 1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
- 62 - 2 «Расчеты по авансам полученным».
Стоит отметить, что в ООО «Вектор - Навигатор» исходя из принципа осмотрительности, создаются резервы по сомнительным долгам. В свою очередь, формирование резерва по сомнительным долгам осуществляется на основании результатов инвентаризации дебиторской задолженности. При этом определение резерва по сомнительным долгам производится отдельно в отношении каждой сомнительной дебиторской задолженности.
Создание резерва по сомнительным долгам и отчисления в данный резерв в бухгалтерском учете ООО «Вектор - Навигатор» отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 91 - 2 «Прочие расходы» в корреспонденции с кредитом счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
Создание и использование резерва по сомнительным долгам позволяет организации исправлять искажение бухгалтерской отчетности, дает возможность отражать достоверные данные в бухгалтерской отчетности в части информации о дебиторской задолженности.
Говоря, о дебиторской задолженности, стоит отметить, что данная задолженность, представляет собой финансовый инструмент, позволяющий коммерческой организации в условиях растущей конкуренции создавать новые торговые предложения для рынка, и тем самым расширять свои рынки сбыта, следовательно, укреплять свои позиции на рынке. Однако необходимо осуществлять постоянный контроль как за величиной дебиторской задолженности, так и за ее составом, с целью предотвращения перехода дебиторской задолженности в категорию просроченной и безнадежной для взыскания.
В ООО «Вектор - Навигатор» формой контроля дебиторской задолженности является инвентаризация дебиторской задолженности, которая проводится один раз в год. Для инвентаризации расчетов с дебиторами в ООО «Вектор - Навигатор» создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия, состав инвентаризационной комиссии утвержден приказом руководителя организации.
Стоит отметить, что для организации эффективного контроля дебиторской задолженности, необходимо наличие эффективно разработанной политики управления дебиторской задолженности, неотъемлемой частью которой является проведение экономического анализа дебиторской задолженности.
Проведя анализ дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что дебиторская задолженность ООО «Вектор - Навигатор» имеет достаточно существенную долю в составе оборотных активов данной организации. Однако в 2018 году наблюдается снижение доли дебиторской задолженности в составе оборотных активов организации по сравнению с 2017 годом на 57,25 %. При этом сокращение дебиторской задолженности происходит на фоне значительного увеличения запасов и прочих оборотных активов, а также на фоне сокращения денежных средств организации, что говорит о затоваривании склада и расширении деятельности организации. Однако без увеличения объема продаж будет наблюдаться снижение платежеспособности организации.
В свою очередь значительный рост величины дебиторской задолженности, ее доли в составе оборотных активов организации в 2017 году объясняется появлением в структуре дебиторской задолженности авансов, выданных поставщикам в счет будущих поставок товаров. Так, удельный вес выданных авансов на конец
2017 года в общем объеме дебиторской задолженности составил 36,19 % . Стоит отметить, что в целом дебиторская задолженность ООО «Вектор - Навигатор» имеет нестабильную динамику. Однако, несмотря на динамику изменений общей суммы дебиторской задолженности, наибольший удельный вес в составе дебиторской задолженности имеет задолженность покупателей и заказчиков, другими словами, дебиторская задолженность ООО «Вектор - Навигатор» - это торговая дебиторская задолженность, а значит данная организация в зависит от финансового состояния и платежеспособности своих контрагентов.
В свою очередь, рассчитав и проанализировав показатели оборачиваемости дебиторской задолженности, можно сделать вывод что за анализируемый период наблюдается негативная тенденция снижения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности и роста периода оборота дебиторской задолженности. Такая тенденция может привести к повышению риска невозврата дебиторской задолженности.
При анализе просроченной дебиторской задолженности ООО «Вектор - Навигатор», было выяснено, что большая часть данной задолженности приходится на задолженность с риском невозврата в 2 % и периодом просрочки на 1 - 30 дней. Однако в 2018 году наблюдается появление просроченной дебиторской задолженности с риском невозврата 80 %, что может говорить о снижение эффективности мер, которые применяются для взыскания просроченной дебиторской задолженности.
Стоит отметить, что в целях оценки прогнозной динамики дебиторской задолженности, в рамках данной выпускной квалификационной работы, было проведено прогнозирование величины дебиторской задолженности и выручки ООО «Вектор - Навигатор» на 2019 год. Результаты прогнозирования величины дебиторской задолженности могут быть использованы, как при составлении бизнес - планов, так при разработке политики кредитования покупателей, главной целью которой является увеличение прибыли организации.
По результатам прогнозирования величины дебиторской задолженности
было установлено, что если 2019 году величины дебиторской задолженности и
выручки ООО «Вектор - Навигатор» будут равны прогнозным значениям, то в 2019 году будет наблюдаться увеличение дебиторской задолженности на 17 302 тыс.руб., рост коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности на 1,2 оборота и уменьшение периода оборота дебиторской задолженности на 101,7 дня. Следовательно, в 2019 году может наблюдаться положительная тенденция за счет роста выручки от реализации.
Таким образом, изучив организацию учета, контроля дебиторской задолженности и проанализировав дебиторскую задолженность ООО «Вектор - Навигатор» можно сделать вывод, что в целом учет и контроль дебиторской задолженности в ООО «Вектор - Навигатор» осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации. Однако были выявлены и некоторые недостатки, к которым можно отнести, например, недооформленные первичные документы, отсутствие отдельных реквизитов, а также проведение инвентаризации дебиторской задолженности один раз в год.
В связи в этим ООО «Вектор - Навигатор» можно рекомендовать для формирования полной и достоверной информации о дебиторской задолженности вести аналитический учет дебиторской задолженности по каждому контрагенту, по срокам погашения дебиторской задолженности, по видам договоров, по количеству дней просрочки и т.д. Кроме того, рекомендуется использовать следующие счета аналитического учета по счету 62:
- 62.1.1 «Краткосрочная дебиторская задолженность»;
- 62.1.2 «Долгосрочная дебиторская задолженность»;
- 62.1.3 «Просроченная дебиторская задолженность»;
- 62.1.3.1 «Просроченная дебиторская задолженность на 1 - 30 дней»;
- 62.1.3.2 «Просроченная дебиторская задолженность на 31 -60 дней»;
- 62.1.3.3 «Просроченная дебиторская задолженность на 61-90 дней»;
- 62.1.3.4 «Просроченная дебиторская задолженность на 91 и более дней».
В качестве рекомендаций по совершенствованию учета дебиторской задолженности в ООО «Вектор - Навигатор» можно предложить формировать:
3) реестр покупателей и заказчиков, которые осуществляют своевременную оплату по своей задолженности и включить их в группу 1;
4) реестр контрагентов, которые систематически задерживают оплату своей задолженности и включить их в группу 2.
Создание подобных реестров позволит организации провести оценку степени надежности своих контрагентов. При этом по группе 1 можно разработать комплекс мероприятий, направленных на поощрение данных дебиторов, например, можно разработать систему скидок и бонусов.
В свою очередь в отношении группы 2 рекомендуется осуществлять постоянный контроль состояния дебиторской задолженности и проводить мониторинг финансового положения дебиторов, которые будут входить в состав данной группы. Кроме того, можно разработать систему штрафных санкций, а также пересмотреть условия договора.
Для повышения качества оформления первичной документации необходимо назначить и утвердить ответственных лиц, которые бы несли ответственность за ведение карточек клиентов и заполнение первичной документации. Ответственность за такую работу можно распределить между менеджерами продаж.
В свою очередь, организация эффективного документооборота и контроля дебиторской задолженности возможно при четком разграничение обязательств между отделами. Например, отдел продаж должен нести ответственность за проведение сделок и заключение договоров с покупателями и заказчиками, а также осуществляет контроль за поступлением денежных средств от контрагентов и т.д. В свою очередь бухгалтерский отдел должен нести ответственность за контроль и ведение документации, учет дебиторской задолженности в регистрах бухгалтерского и налогового учета и т.д.
Для повышения эффективности контроля дебиторской задолженности в ООО «Вектор - Навигатор» рекомендуется проводить инвентаризацию дебиторской задолженности ежеквартально. Кроме того, для повышения уровня организации и эффективности контроля дебиторской задолженности в ООО «Вектор - Навигатор» можно рекомендовать:
1) назначить ответственного за осуществление контроля над дебиторской задолженностью;
2) ввести четкий регламент по отгрузке товаров (работ, услуг) на условиях отсрочки платежа и оформлению документов;
3) разработать мероприятия по уменьшению просроченной дебиторской задолженности;
4) учитывать показатели дебиторской задолженности при разработке системы мотивации для сотрудников отдела продаж;
5) установить дни, в которые будет осуществляться контроль дебиторской задолженности;
6) установить кредитные лимиты для всех контрагентов по длительности и сумме предоставляемой отсрочки платежа.
Таким образом, исходя из вышесказанного можно сделать вывод о том, что управление дебиторской задолженностью должно осуществляться на всех этапах финансово - хозяйственной деятельности организации. Грамотная организация учета, контроля и анализа дебиторской задолженности позволит организации повысить уровень своей финансовой устойчивости и платежеспособности, а значит и уровень конкурентоспособности.

Купить