Помощь студентам в учебе
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
|
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
1.1. Крестьянско-фермерские хозяйства как участники налоговых
отношений
1.2. Эволюция формирования крестьянско-фермерских хозяйств в
России
1.3. Налоговые инструменты стимулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
2.1. Анализ развития деятельности крестьянско-фермерских хозяйств для
целей налогообложения
2.1. Анализ налогообложения деятельности крестьянско-фермерских
хозяйств
2.3. Анализ единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемого
крестьянско-фермерскими хозяйствами
3. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Зарубежный опыт налогообложения деятельности крестьянско-
фермерских хозяйств
3.2. Предложения по налоговому стимулированию крестьянско-фермерских хозяйств в аграрном секторе
З.З. Совершенствование налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
1.1. Крестьянско-фермерские хозяйства как участники налоговых
отношений
1.2. Эволюция формирования крестьянско-фермерских хозяйств в
России
1.3. Налоговые инструменты стимулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств
2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
2.1. Анализ развития деятельности крестьянско-фермерских хозяйств для
целей налогообложения
2.1. Анализ налогообложения деятельности крестьянско-фермерских
хозяйств
2.3. Анализ единого сельскохозяйственного налога, уплачиваемого
крестьянско-фермерскими хозяйствами
3. РАЗВИТИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО-ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ
3.1. Зарубежный опыт налогообложения деятельности крестьянско-
фермерских хозяйств
3.2. Предложения по налоговому стимулированию крестьянско-фермерских хозяйств в аграрном секторе
З.З. Совершенствование налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Актуальность темы исследования. Сельское хозяйство, являясь основным звеном агропромышленного комплекса России, оказывает существенное влияние на весь народнохозяйственный потенциал страны, определяет уровень продовольственной безопасности государства и воздействует на социально-экономическое развитие в обществе. Нынешнее состояние агропромышленного комплекса в России не может на равных участвовать в межотраслевой конкуренции. Данный вид отрасли зависит от природных факторов, имеет ярко выраженный сезонный характер производства, низкую отдачу вложенного капитала, медленнее приспосабливаться к изменяющимся экономическим условиям. Во всем мире государства воздействуют на агропродовольственный комплекс, рынок сельскохозяйственной продукции и продовольствия. Способы воздействия и используемые при этом экономические инструменты различаются в зависимости от целей, которые должны быть достигнуты путем регулирования.
Введение экономических санкций в отношении России должно повлиять на необходимость пересмотра существующих мер финансовой поддержки аграриев. В связи с запретом на импорт продовольствия из стран Евросоюза сельскохозяйственных товаропроизводителей ждет либо сокращение производства и убытки, либо активизация деятельности и повышение качества производственной продукции. Анализ потенциальных возможностей аграрного сектора в России и преимуществ импортозамещения показывает, что необходим новый подход государства к сельскому хозяйству как к перспективной и приоритетной отрасли экономики, к селу в целом - как важному укладу жизни нашего народа. Государственная финансовая поддержка должна носить выборочный характер на основе определения четких приоритетов: либо восстановление брошенных и заросших лесом сельхозугодий, разрушенных бывших ферм и других производственных строений; либо развитие действующих агрофирм и крестьянско-фермерских хозяйств; либо и то, и другое. В условиях стабилизации и перехода к стратегии эффективного развития рыночных отношений большое значение имеет функционирование крестьянско-фермерских хозяйств, которые сейчас являются неотъемлемой составной частью аграрного производства в России.
К инструментам финансовой поддержки традиционно относятся кредитование, страхование. Однако, немаловажную роль в развитии крестьянско-фермерских хозяйств занимают налоговые инструменты. В настоящее время необходимо обеспечить дифференцированный подход к механизму налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств с учетом особенностей сельскохозяйственной отрасли.
Степень разработанности научной проблемы. Изучением крестьянско-фермерских хозяйств активно занимались такие ученые, как Чаянов А.В., Челинцев А.Н., Шмелев Г.И., Никонов А.А., Крючков В.Т., Серова Е.В., Шарафанова Е.Е. и другие. Проблемы государственного регулирования развития сельскохозяйственного производства, включая проблемы налогообложения, исследованы в трудах: Л. И. Г ончаренко, А. З. Дадашева, Д. С. Львова, Е. А. Лысова, Н. П. Мельниковой, А. С. Миндрина, А. Л. Оверчука, Л. П. Павловой, А. Ю. Рыманова, Э. А. Сагайдака, И. П. Шаляпиной, А. В. Никитина, В. К. Сенчагова, С. Д. Шаталова, Т. Н. Толстых, Л. И. Хорунжий, Р. Р. Яруллина. Теоретические основы налогов налогового регулирования исследованы в трудах таких ученых как Л.И. Абалкин, В.М. Акимова, С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, В.Г. Пансков, И.А. Перонко, А.В. Перов, В.М. Пушкарева, Б.А. Райзберг, М.В. Романовский, А.Э. Сердюков, А.В. Толкушкин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др. Особенностями исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценкой его влияния на финансовые результаты занимались: Е. Ю. Бирюкова, В. В. Говдя, В. А. Красницкий, Н. В. Липчиу, А. В. Лузянин, И. А. Перонко, Ю. В. Подпорин, А. А. Ремезков, Н. Н. Тюпакова и др.
Цель и задачи исследования. Основная цель работы заключается обобщении и анализе практики налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, а также в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть крестьянско-фермерские хозяйства с точки зрения участников налоговых отношений;
- провести ретроспективный анализ формирования крестьянско-фермерских хозяйств в России;
- рассмотреть налоговые инструменты стимулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств;
- проанализировать деятельность крестьянско-фермерских хозяйств для целей налогообложения;
- провести анализ практики налогообложения деятельности крестьянскофермерских хозяйств в России;
- проанализировать единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянско-фермерскими хозяйствами;
- изучить зарубежный опыт налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств;
- предложить рекомендации по налоговому стимулированию крестьянско-фермерских хозяйств
- предложить модель по совершенствованию налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Объектом исследования выступает система налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств в Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и практических вопросов осуществления налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств в Российской Федерации.
Теоретической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения, налогового регулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, соответствующие законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность крестьянско-фермерских хозяйств.
Методологической основой исследования являются методы исторического и логического, системного, сравнительного анализа, методы обобщения, группировки и статистические методы.
Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, а также материалы периодических изданий, глобальной сети Интернет и др.
Научная новизна результатов заключается в формировании и развитии теоретических основ налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, а также в разработке практических рекомендаций по его совершенствованию.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
1. Доказано, что все источники доходов и направления расходов крестьянско-фермерских хозяйств порождают налоговые правоотношения, при этом крестьянско-фермерское хозяйство как тип хозяйствования является особой формой предпринимательства, которая направлена на получение прибыли от ведения предпринимательской деятельности в области сельского хозяйства.
2. Выделены признаки применения налоговых инструментов стимулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
3. Предложены практические рекомендации по совершенствованию налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Практическая значимость исследования заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения отдельных направлений деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Структура исследования определена на основе цели и задач, определенных в работе. Работ изложена на 98 страницах, 20 таблицах, 10 рисунков, 2 приложений.
Введение экономических санкций в отношении России должно повлиять на необходимость пересмотра существующих мер финансовой поддержки аграриев. В связи с запретом на импорт продовольствия из стран Евросоюза сельскохозяйственных товаропроизводителей ждет либо сокращение производства и убытки, либо активизация деятельности и повышение качества производственной продукции. Анализ потенциальных возможностей аграрного сектора в России и преимуществ импортозамещения показывает, что необходим новый подход государства к сельскому хозяйству как к перспективной и приоритетной отрасли экономики, к селу в целом - как важному укладу жизни нашего народа. Государственная финансовая поддержка должна носить выборочный характер на основе определения четких приоритетов: либо восстановление брошенных и заросших лесом сельхозугодий, разрушенных бывших ферм и других производственных строений; либо развитие действующих агрофирм и крестьянско-фермерских хозяйств; либо и то, и другое. В условиях стабилизации и перехода к стратегии эффективного развития рыночных отношений большое значение имеет функционирование крестьянско-фермерских хозяйств, которые сейчас являются неотъемлемой составной частью аграрного производства в России.
К инструментам финансовой поддержки традиционно относятся кредитование, страхование. Однако, немаловажную роль в развитии крестьянско-фермерских хозяйств занимают налоговые инструменты. В настоящее время необходимо обеспечить дифференцированный подход к механизму налогообложения крестьянско-фермерских хозяйств с учетом особенностей сельскохозяйственной отрасли.
Степень разработанности научной проблемы. Изучением крестьянско-фермерских хозяйств активно занимались такие ученые, как Чаянов А.В., Челинцев А.Н., Шмелев Г.И., Никонов А.А., Крючков В.Т., Серова Е.В., Шарафанова Е.Е. и другие. Проблемы государственного регулирования развития сельскохозяйственного производства, включая проблемы налогообложения, исследованы в трудах: Л. И. Г ончаренко, А. З. Дадашева, Д. С. Львова, Е. А. Лысова, Н. П. Мельниковой, А. С. Миндрина, А. Л. Оверчука, Л. П. Павловой, А. Ю. Рыманова, Э. А. Сагайдака, И. П. Шаляпиной, А. В. Никитина, В. К. Сенчагова, С. Д. Шаталова, Т. Н. Толстых, Л. И. Хорунжий, Р. Р. Яруллина. Теоретические основы налогов налогового регулирования исследованы в трудах таких ученых как Л.И. Абалкин, В.М. Акимова, С.В. Барулин, А.В. Брызгалин, Е.С. Вылкова, В.Г. Пансков, И.А. Перонко, А.В. Перов, В.М. Пушкарева, Б.А. Райзберг, М.В. Романовский, А.Э. Сердюков, А.В. Толкушкин, Д.Г. Черник, Т.Ф. Юткина и др. Особенностями исчисления единого сельскохозяйственного налога и оценкой его влияния на финансовые результаты занимались: Е. Ю. Бирюкова, В. В. Говдя, В. А. Красницкий, Н. В. Липчиу, А. В. Лузянин, И. А. Перонко, Ю. В. Подпорин, А. А. Ремезков, Н. Н. Тюпакова и др.
Цель и задачи исследования. Основная цель работы заключается обобщении и анализе практики налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, а также в разработке рекомендаций по совершенствованию налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Исходя из цели исследования, в работе поставлены следующие задачи:
- рассмотреть крестьянско-фермерские хозяйства с точки зрения участников налоговых отношений;
- провести ретроспективный анализ формирования крестьянско-фермерских хозяйств в России;
- рассмотреть налоговые инструменты стимулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств;
- проанализировать деятельность крестьянско-фермерских хозяйств для целей налогообложения;
- провести анализ практики налогообложения деятельности крестьянскофермерских хозяйств в России;
- проанализировать единый сельскохозяйственный налог, уплачиваемый крестьянско-фермерскими хозяйствами;
- изучить зарубежный опыт налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств;
- предложить рекомендации по налоговому стимулированию крестьянско-фермерских хозяйств
- предложить модель по совершенствованию налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Объектом исследования выступает система налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств в Российской Федерации.
Предметом исследования является совокупность теоретико-методологических и практических вопросов осуществления налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств в Российской Федерации.
Теоретической основой исследования послужили положения, содержащиеся в трудах ведущих отечественных авторов по теории, методологии и организации системы налогообложения, налогового регулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, соответствующие законодательные и нормативные акты Российской Федерации, регулирующие деятельность крестьянско-фермерских хозяйств.
Методологической основой исследования являются методы исторического и логического, системного, сравнительного анализа, методы обобщения, группировки и статистические методы.
Информационной базой исследования послужили статистические и аналитические материалы Федеральной налоговой службы России, Федеральной службы государственной статистики, Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, а также материалы периодических изданий, глобальной сети Интернет и др.
Научная новизна результатов заключается в формировании и развитии теоретических основ налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, а также в разработке практических рекомендаций по его совершенствованию.
К числу основных научных результатов, определяющих новизну проведенного исследования, относятся следующие:
1. Доказано, что все источники доходов и направления расходов крестьянско-фермерских хозяйств порождают налоговые правоотношения, при этом крестьянско-фермерское хозяйство как тип хозяйствования является особой формой предпринимательства, которая направлена на получение прибыли от ведения предпринимательской деятельности в области сельского хозяйства.
2. Выделены признаки применения налоговых инструментов стимулирования деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
3. Предложены практические рекомендации по совершенствованию налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Практическая значимость исследования заключается в разработке практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения отдельных направлений деятельности крестьянско-фермерских хозяйств.
Структура исследования определена на основе цели и задач, определенных в работе. Работ изложена на 98 страницах, 20 таблицах, 10 рисунков, 2 приложений.
На основе проведенного исследования теоретических вопросов и практических аспектов налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств в мировой и национальной практике представляется возможным сделать следующие выводы.
Крестьянско-фермерские хозяйства имеет тысячелетнюю историю, которые по-разному назывались и всегда являлись оплотом народного хозяйства страны. Налогообложение крестьянско-фермерских хозяйств сокращает их реальный доход, но в рамках распределительной функции государственных финансов налоги с доходов и имущества крестьянско-фермерских хозяйств решают важные задачи. С одной стороны, эти налоги обеспечивают необходимые поступления в бюджеты различных уровней бюджетной системы страны, с другой - налоги оказывают влияние на структуру бюджетов крестьянско-фермерских хозяйств путем формирования и стимулирования рационального использования полученных доходов. И, наконец, третий аспект состоит в том, что посредствам налогов часть доходов перераспределяется для решения социальных проблем развития общества, следовательно, и крестьянско-фермерских хозяйств.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации доходы и имущество крестьянско-фермерских хозяйств являются объектом налогообложения. Так крестьянско-фермерские хозяйства уплачивают налоги с доходов, с имущества. Также на доходы крестьянско-фермерских хозяйств заметное влияние оказывают косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость и акцизы. Они содержатся в цене товара, и уплачиваются при его покупке.
В кругообороте доходов и расходов крестьянско-фермерских хозяйств особое место занимают налоги. Все источники доходов и направления расходов крестьянско-фермерских хозяйств порождают налоговые правоотношения. Получение доходов, таких как оплата труда, доходов от предпринимательской деятельности, от собственности и капитала, влечет уплату налогов. Расходы также ведут к возникновению налогов - косвенных при потреблении крестьянско-фермерскими хозяйствами товаров, работ и услуг, прямых при владении доходом и имуществом (движимым и недвижимым, в том числе землей). Таким образом, следует констатировать, что крестьянско-фермерские хозяйства являются участниками налоговых отношений, так как могут являться как плательщиками прямых налогов, так и косвенных налогов. При получении предпринимательского дохода у крестьянско-фермерских хозяйств возникает обязанность по уплате соответствующих налогов, сборов и страховых взносов. Таким крестьянско-фермерским хозяйствам присуще права и обязанности налогоплательщиков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Крестьянско-фермерское хозяйство как тип хозяйствования прошло через долгий путь становления и развития. Если брать в основу ключевые признаки такого хозяйства как семейственность, мелкотоварность и локальность, то в том или ином виде таковому типу хозяйствования тысячи лет. От общины первых поселений, до холопства и подданичества в Удельной Руси, крепостном праве в Средние века до современного фермера прошли лишь разные вариации типов хозяйствования. Основой же всегда оставалось совместное ведение хозяйства, семейные узы работников, ориентация на нужды своего поселения. В настоящее время главным условием развития крестьянско-фермерских хозяйств и становления их полноправными конкурентами на рынке продовольствия является государственная поддержка.
Налоговые инструменты стимулирования деятельности крестьянскофермерских хозяйств положительно влияют на их деятельность. Такого рода регулирование создают предпосылки для развития предпринимательской инициативы, роста производства и доходов независимо от масштабов этого производства. При этом меры налогового регулирования, даже если это льготы, рассматриваются государством в качестве налоговых расходов, не требуют столь значительного отвлечения бюджетных средств.
В ходе исследования было выявлено, что в структуре продукции сельского хозяйства по крестьянско-фермерскому хозяйству за последние десять лет более 75% приходится на продукцию растениеводства. Продукция растениеводства в субъектах Российской Федерации также занимает главенствующую роль. В кризисных явлениях экономики наблюдается снижение производства продукции растениеводства и животноводства крестьянско-фермерскими хозяйствами. В России доля крестьянскофермерских хозяйств среди хозяйствах всех категорий при производстве сельскохозяйственной продукции мала. В дальнейшем необходимы меры по привлечению вовлечению крестьянско-фермерских хозяйств в предпринимательскую деятельность. На развитие предпринимательской деятельности крестьянско-фермерских хозяйств влияют налоги.
В России в соответствии с законодательством о налогах и сборах крестьянско-фермерские хозяйства могут использовать как общую систему налогообложения, так и специальные налоговые режимы. В тех или иных системах есть как положительные, так и отрицательные стороны для крестьянско-фермерских хозяйств. Выбор того или иного режима налогообложения является сугубо индивидуально.
Анализ единого сельскохозяйственного налога показал, что доля его в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невелика - не превышает 0,1%. Однако, стоит констатировать, что в 2017 году по сравнению с 2015 годом поступления единого сельскохозяйственного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличились в 1,5 раза. Зависимость сельскохозяйственного производства от природных условий предполагает высокий риск получения убытков, что обуславливает необходимость наличия в налоговой системе дополнительных возможностей в целях совершенствования налогообложения деятельности крестьянскофермерских хозяйств.
Фермерское движение в зарубежных странах имеет ряд общих черт, однако сельское хозяйство за рубежом раньше приобрело свободный рынок, мастную собственность, вовлечение и мотивацию работников на получение добавочного продукта, соответственно, прибыли. В изученных нами зарубежных странах
(США, Канаде, Китае), странах ЕС достигнут уровень высокоэффективного и высокопродуктивного сельского хозяйства. Практикуются самые разнообразные виды поддержки: от выплаты прямых платежей до
субсидирования энергоносителей и мотивирования использования инноваций в производстве Общими признаками государственной поддержки аграрного сектора являются: гарантированная цена на продукцию, налоговые преференции для производителей, активная роль государства в регулировании аграрного сектора экономики. Основа хозяйства - крепкое фермерское хозяйство семейного типа. В зависимости от географического положения страны, накопленного опыта ведения сельского хозяйства, страны отличаются большим уклоном в поддержке аграриев: так, в Канаде сделан упор на налоговые преференции, в странах ЕС - на выкупных платежах, в Китае - на инвестировании в отрасль, а в США развита специализация производства и кооперации аграриев.
В условиях сложной геополитической обстановки перед современной российской экономикой с особой остротой встала проблема замещения импорта товарами, произведенными внутри страны — импортозамещения, цель которого — повышение экономической и продовольственной безопасности страны. Помимо создания и развития возможностей быстрого перевода экономики на мобилизационный режим в чрезвычайных обстоятельствах и в период неблагоприятной внешнеэкономической конъюнктуры импортозамещение позволяет повысить конкурентоспособность ключевых отраслей экономики. Поэтому необходимы следующие предложения по налоговому стимулированию крестьянско-фермерских хозяйств в аграрном секторе экономики:
1) в целях проведения реконструкции и обновления технологий нужно ввести целевые инвестиционные налоговые льготы по налогу на прибыль и единому сельскохозяйственному налогу для крестьянско-фермерских хозяйств, осуществляющих производство конкурентоспособной отечественной сельхозтехники, а также закупку и внедрение новейших отечественных и зарубежных технологий — в виде возможности вычета из налоговой базы расходов на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Особый приоритет должен быть предоставлен разработке и заимствованию экологически безопасных технологий;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители, в том числе крестьянскофермерские хозяйства, осуществляющие сбыт и переработку отечественной сельскохозяйственной продукции, должны иметь преимущества по сравнению с хозяйствующими субъектами, занимающимися переработкой и сбытом продукции из импортного сырья. По действующему законодательству хозяйствующие субъекты, занимающаяся промышленной переработкой продукции, приобретенной у третьего лица, не может быть признана сельскохозяйственным товаропроизводителем и получать освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в виде нулевой ставки. Дл таких хозяйствующих субъектов следует сделать исключение, разрешив им привлекать сторонние организации, а также крестьянские фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства, если они используют отечественную продукцию;
3) перспективным направлением является также производство экологически чистой продукции. В связи с этим необходимы налоговые преференции за дополнительное производство экологически чистой продукции на вновь введенных в оборот сельхозугодиях. Заинтересованность покупателей в экологически чистой сельскохозяйственной продукции дает толчок к применению экологически чистых технологий и ресурсосбережению. Для таких производителей можно было бы предусмотреть, к примеру, освобождение от налога на добавленную стоимость реализации (а также передачи для собственных нужд) на территории Российской Федерации экологически чистой продукции. Это позволит снизить цену на такую продукцию и привлечь покупателей. С учетом того, что производство экологически чистой продукции требует значительных инновационных и технологических затрат, предлагаемая льгота будет привлекательна для крупных товаропроизводителей.
В рамках данного исследования нами предложена модель совершенствования налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств. В рамках модели предложены рекомендации по выделенным нами направлениям налогообложения. Рекомендации позволят повысить привлекательность единого сельскохозяйственного налога и патентной системы налогообложения для его использования большим числом крестьянско-фермерских хозяйств. Реализация предложений и выводов, обоснованных в работе, будет способствовать формированию экономически обоснованной системы налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, что в конечном итоге, позволит обеспечить стабильное развитие отрасли и достижение продовольственной безопасности страны.
Крестьянско-фермерские хозяйства имеет тысячелетнюю историю, которые по-разному назывались и всегда являлись оплотом народного хозяйства страны. Налогообложение крестьянско-фермерских хозяйств сокращает их реальный доход, но в рамках распределительной функции государственных финансов налоги с доходов и имущества крестьянско-фермерских хозяйств решают важные задачи. С одной стороны, эти налоги обеспечивают необходимые поступления в бюджеты различных уровней бюджетной системы страны, с другой - налоги оказывают влияние на структуру бюджетов крестьянско-фермерских хозяйств путем формирования и стимулирования рационального использования полученных доходов. И, наконец, третий аспект состоит в том, что посредствам налогов часть доходов перераспределяется для решения социальных проблем развития общества, следовательно, и крестьянско-фермерских хозяйств.
В соответствии с действующим законодательством Российской Федерации доходы и имущество крестьянско-фермерских хозяйств являются объектом налогообложения. Так крестьянско-фермерские хозяйства уплачивают налоги с доходов, с имущества. Также на доходы крестьянско-фермерских хозяйств заметное влияние оказывают косвенные налоги, такие как налог на добавленную стоимость и акцизы. Они содержатся в цене товара, и уплачиваются при его покупке.
В кругообороте доходов и расходов крестьянско-фермерских хозяйств особое место занимают налоги. Все источники доходов и направления расходов крестьянско-фермерских хозяйств порождают налоговые правоотношения. Получение доходов, таких как оплата труда, доходов от предпринимательской деятельности, от собственности и капитала, влечет уплату налогов. Расходы также ведут к возникновению налогов - косвенных при потреблении крестьянско-фермерскими хозяйствами товаров, работ и услуг, прямых при владении доходом и имуществом (движимым и недвижимым, в том числе землей). Таким образом, следует констатировать, что крестьянско-фермерские хозяйства являются участниками налоговых отношений, так как могут являться как плательщиками прямых налогов, так и косвенных налогов. При получении предпринимательского дохода у крестьянско-фермерских хозяйств возникает обязанность по уплате соответствующих налогов, сборов и страховых взносов. Таким крестьянско-фермерским хозяйствам присуще права и обязанности налогоплательщиков, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации.
Крестьянско-фермерское хозяйство как тип хозяйствования прошло через долгий путь становления и развития. Если брать в основу ключевые признаки такого хозяйства как семейственность, мелкотоварность и локальность, то в том или ином виде таковому типу хозяйствования тысячи лет. От общины первых поселений, до холопства и подданичества в Удельной Руси, крепостном праве в Средние века до современного фермера прошли лишь разные вариации типов хозяйствования. Основой же всегда оставалось совместное ведение хозяйства, семейные узы работников, ориентация на нужды своего поселения. В настоящее время главным условием развития крестьянско-фермерских хозяйств и становления их полноправными конкурентами на рынке продовольствия является государственная поддержка.
Налоговые инструменты стимулирования деятельности крестьянскофермерских хозяйств положительно влияют на их деятельность. Такого рода регулирование создают предпосылки для развития предпринимательской инициативы, роста производства и доходов независимо от масштабов этого производства. При этом меры налогового регулирования, даже если это льготы, рассматриваются государством в качестве налоговых расходов, не требуют столь значительного отвлечения бюджетных средств.
В ходе исследования было выявлено, что в структуре продукции сельского хозяйства по крестьянско-фермерскому хозяйству за последние десять лет более 75% приходится на продукцию растениеводства. Продукция растениеводства в субъектах Российской Федерации также занимает главенствующую роль. В кризисных явлениях экономики наблюдается снижение производства продукции растениеводства и животноводства крестьянско-фермерскими хозяйствами. В России доля крестьянскофермерских хозяйств среди хозяйствах всех категорий при производстве сельскохозяйственной продукции мала. В дальнейшем необходимы меры по привлечению вовлечению крестьянско-фермерских хозяйств в предпринимательскую деятельность. На развитие предпринимательской деятельности крестьянско-фермерских хозяйств влияют налоги.
В России в соответствии с законодательством о налогах и сборах крестьянско-фермерские хозяйства могут использовать как общую систему налогообложения, так и специальные налоговые режимы. В тех или иных системах есть как положительные, так и отрицательные стороны для крестьянско-фермерских хозяйств. Выбор того или иного режима налогообложения является сугубо индивидуально.
Анализ единого сельскохозяйственного налога показал, что доля его в налоговых доходах консолидированного бюджета Российской Федерации невелика - не превышает 0,1%. Однако, стоит констатировать, что в 2017 году по сравнению с 2015 годом поступления единого сельскохозяйственного налога в консолидированный бюджет Российской Федерации увеличились в 1,5 раза. Зависимость сельскохозяйственного производства от природных условий предполагает высокий риск получения убытков, что обуславливает необходимость наличия в налоговой системе дополнительных возможностей в целях совершенствования налогообложения деятельности крестьянскофермерских хозяйств.
Фермерское движение в зарубежных странах имеет ряд общих черт, однако сельское хозяйство за рубежом раньше приобрело свободный рынок, мастную собственность, вовлечение и мотивацию работников на получение добавочного продукта, соответственно, прибыли. В изученных нами зарубежных странах
(США, Канаде, Китае), странах ЕС достигнут уровень высокоэффективного и высокопродуктивного сельского хозяйства. Практикуются самые разнообразные виды поддержки: от выплаты прямых платежей до
субсидирования энергоносителей и мотивирования использования инноваций в производстве Общими признаками государственной поддержки аграрного сектора являются: гарантированная цена на продукцию, налоговые преференции для производителей, активная роль государства в регулировании аграрного сектора экономики. Основа хозяйства - крепкое фермерское хозяйство семейного типа. В зависимости от географического положения страны, накопленного опыта ведения сельского хозяйства, страны отличаются большим уклоном в поддержке аграриев: так, в Канаде сделан упор на налоговые преференции, в странах ЕС - на выкупных платежах, в Китае - на инвестировании в отрасль, а в США развита специализация производства и кооперации аграриев.
В условиях сложной геополитической обстановки перед современной российской экономикой с особой остротой встала проблема замещения импорта товарами, произведенными внутри страны — импортозамещения, цель которого — повышение экономической и продовольственной безопасности страны. Помимо создания и развития возможностей быстрого перевода экономики на мобилизационный режим в чрезвычайных обстоятельствах и в период неблагоприятной внешнеэкономической конъюнктуры импортозамещение позволяет повысить конкурентоспособность ключевых отраслей экономики. Поэтому необходимы следующие предложения по налоговому стимулированию крестьянско-фермерских хозяйств в аграрном секторе экономики:
1) в целях проведения реконструкции и обновления технологий нужно ввести целевые инвестиционные налоговые льготы по налогу на прибыль и единому сельскохозяйственному налогу для крестьянско-фермерских хозяйств, осуществляющих производство конкурентоспособной отечественной сельхозтехники, а также закупку и внедрение новейших отечественных и зарубежных технологий — в виде возможности вычета из налоговой базы расходов на реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. Особый приоритет должен быть предоставлен разработке и заимствованию экологически безопасных технологий;
2) сельскохозяйственные товаропроизводители, в том числе крестьянскофермерские хозяйства, осуществляющие сбыт и переработку отечественной сельскохозяйственной продукции, должны иметь преимущества по сравнению с хозяйствующими субъектами, занимающимися переработкой и сбытом продукции из импортного сырья. По действующему законодательству хозяйствующие субъекты, занимающаяся промышленной переработкой продукции, приобретенной у третьего лица, не может быть признана сельскохозяйственным товаропроизводителем и получать освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в виде нулевой ставки. Дл таких хозяйствующих субъектов следует сделать исключение, разрешив им привлекать сторонние организации, а также крестьянские фермерские хозяйства, личные подсобные хозяйства, если они используют отечественную продукцию;
3) перспективным направлением является также производство экологически чистой продукции. В связи с этим необходимы налоговые преференции за дополнительное производство экологически чистой продукции на вновь введенных в оборот сельхозугодиях. Заинтересованность покупателей в экологически чистой сельскохозяйственной продукции дает толчок к применению экологически чистых технологий и ресурсосбережению. Для таких производителей можно было бы предусмотреть, к примеру, освобождение от налога на добавленную стоимость реализации (а также передачи для собственных нужд) на территории Российской Федерации экологически чистой продукции. Это позволит снизить цену на такую продукцию и привлечь покупателей. С учетом того, что производство экологически чистой продукции требует значительных инновационных и технологических затрат, предлагаемая льгота будет привлекательна для крупных товаропроизводителей.
В рамках данного исследования нами предложена модель совершенствования налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств. В рамках модели предложены рекомендации по выделенным нами направлениям налогообложения. Рекомендации позволят повысить привлекательность единого сельскохозяйственного налога и патентной системы налогообложения для его использования большим числом крестьянско-фермерских хозяйств. Реализация предложений и выводов, обоснованных в работе, будет способствовать формированию экономически обоснованной системы налогообложения деятельности крестьянско-фермерских хозяйств, что в конечном итоге, позволит обеспечить стабильное развитие отрасли и достижение продовольственной безопасности страны.
Подобные работы
- НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕСТЬЯНСКО- ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВ
Дипломные работы, ВКР, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - Налогообложение деятельности крестьянско-фермерских хозяйств
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4940 р. Год сдачи: 2017 - Особенности налогообложения крестьянских (фермерских) хозяйств
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4810 р. Год сдачи: 2016 - ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Магистерская диссертация, юриспруденция. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2019 - ОБЩАЯ СОВМЕСТНАЯ СОБСТВЕННОСТЬ КРЕСТЬЯНСКОГО
(ФЕРМЕРСКОГО) ХОЗЯЙСТВА
Магистерская диссертация, гражданское право. Язык работы: Русский. Цена: 5840 р. Год сдачи: 2018 - КРЕДИТОВАНИЕ КРЕСТЬЯНСКИХ (ФЕРМЕРСКИХ) ХОЗЯЙСТВ (КФХ):
РОССИЙСКИЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
Бакалаврская работа, менеджмент. Язык работы: Русский. Цена: 4840 р. Год сдачи: 2016 - Перспективы развития малого бизнеса в сельском хозяйстве
Магистерская диссертация, экономика. Язык работы: Русский. Цена: 4900 р. Год сдачи: 2018 - Налоговое регулирование предпринимательской деятельности домашних хозяйств
Магистерская диссертация, налогообложение. Язык работы: Русский. Цена: 5550 р. Год сдачи: 2016 - Коммерциализация сельскохозяйственной деятельности на примере
крестьянского (фермерского) хозяйства Сахапов Р.Р.
Магистерская диссертация, сельское хозяйство. Язык работы: Русский. Цена: 5650 р. Год сдачи: 2017