Учет расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками и подрядчиками осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ. Методологические основы организации учета расчетов с покупателями устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности, являются элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета товароматериальных ценностей.
В первой главе выпускной квалификационной работы были рассмотрены теоретические основы организации учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями предприятия.
Во второй главе выпускной квалификационной работы была рассмотрена организация учета и анализа расчетов с покупателями и заказчиками в ООО «Промышленные решения».
Анализируя экономические показатели, можно сделать следующие выводы.
Данные, представленные в таблице 3, позволяют сделать следующие выводы: на конец отчетного периода выручка составила 809 375 тыс. руб., что на 52 796 тыс. руб. выше значения аналогичного показателя 2017 года, однако показатель 2016 года ООО «Промышленные решения» по выручке достигнуть не смогли. Прибыль от продаж в 2018 году составила 23 427 тыс. руб., что более чем в два раза превышает показатель 2017 года (на 73,5% ниже значения аналогичного показателя 2016 года), а чистый финансовый результат от финансово-хозяйственной деятельности ООО «Промышленные решения» в 2018 году составил 18 174 млн. руб., что на 13 749 тыс. руб. выше значения 2017 года (на 25 109 тыс. руб. ниже значения 2016 года).
В течение рассматриваемого периода 2016-2018гг. кредиторская задолженность превышает дебиторскую задолженность в среднем в 2,5 раза, что в свою очередь, отрицательно отражает на уровне платёжеспособности
предприятия. За 2016-2018гг. дебиторская задолженность ООО «Промышленные решения» сократилась на 14%: с 84 265 млн. руб. до 69 100 тыс. руб. Период погашения дебиторской задолженности в течение 20162018гг. колеблется от 30 до 34 дней. Кредиторская задолженность достигал максимального показателя в 2017 году, составив 213 028 млн. руб., что на 18 845 млн. руб. выше значения 2018 года. Период погашения дебиторской задолженности в течение 2016-2018гг. колеблется от 72 до 102 дней.
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику.
Все хозяйственные операции, оформляемые первичной документацией, переносятся в регистры учета: в работе продемонстрировано, каким образом формируются карточка счета 60 и оборотно-сальдовая ведомость по этому же счету.
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на предприятии открыты субсчета: 60.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)»;
60.2 «Расчеты по авансам выданным (в рублях)»; 60.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)»; 60.8 «Расчеты по неотфактурованным поставкам»; 60.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)»; 60.12 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»
Главной целью бухгалтерского учета в ООО «Промышленные решения» является анализ, интерпретация и использование экономической информации для выявления тенденций развития предприятия, выбора различных альтернатив и принятия управленческих решений.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Промышленные решения» отвечает всем нормативным требованиям.
Регистром синтетического и аналитического учета по счету 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками» при журнально-ордерной форме учета служит журнал-ордер №11. Журнал-ордер №11 - учетный регистр для учета отгрузки и реализации готовой продукции покупателям и заказчикам в разрезе субсчетов и синтетических показателей.
При автоматизированной форме учета регистрами по данному счету служат: карточка счета 62 «Учет расчетов с покупателями и заказчиками», обороты по группам субконто, анализ счета 62, оборотно-сальдовая ведомость и др. Все регистры формируются автоматически на основании первичных документов.
Также во второй главе был проведен аудит расчетов с покупателями и заказчиками и предложены рекомендации по совершенствованию их в учете.
В ходе аудита расчетов с заказчиками ООО «Промышленные решения» были проанализированы регистры бухгалтерского учета, отчетность, первичная документация, а также система внутреннего контроля предприятия.
В процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями были выделены этапы планирования, анализа контрольной среды, выполнения процедур по существу, подготовки списка нарушений и рекомендаций по их устранению. Количество операций по расчетам с заказчиками, автоматизированная форма бухгалтерского учета, особенности документооборота, состояние контрольной среды определили трудоемкость проверки.
В результате аудита расчетов с поставщиками и покупателями было составлено обоснованное мнение относительно достоверности и полноты информации о расчетах с заказчиками, отраженных в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней. Отражение операций по расчету с заказчиками в ООО «Промышленные решения» не имеет существенных искажений.
В ходе проверки были выявлены нарушения, незначительные по отдельности, но в целом свидетельствующие о недостатках системы внутреннего контроля. Несмотря на небольшие суммы ошибок, их наличие и характер необходимо донести до руководства предприятия с тем, чтобы оно могло принять меры по устранению предпосылок для такого рода нарушений в дальнейшем.
О слабой эффективности системы внутреннего контроля
свидетельствуют, помимо прочих, следующие факторы:
1) Не доведена до конца система управления дебиторской и
кредиторской задолженностью. При этом далеко не все заказчики соблюдают платежную дисциплину.
2) Резерв по сомнительным долгам не создается ни для целей
бухгалтерского учета, ни для целей налогообложения, что нарушает принцип осмотрительности при подготовке баланса, так как вероятно завышение реальной суммы активов.
3) ООО «Промышленные решения» не предпринимает попыток
взыскания просроченной дебиторской задолженности в судебном порядке, что мешает своевременному списанию безнадежных долгов.
Ошибки, обнаруженные в процессе аудита расчетов с поставщиками и покупателями затрагивают различные аспекты, в частности:
- неполное наличие у предприятия подписанных заказчиками договоров- заявок на оказание услуг;
- недостаточно корректное ведение первичной документации;
- отсутствие резерва по сомнительным долгам в бухгалтерском и налоговом учете;
- не детальная и неполная инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности.
Следовательно, руководству предприятия следует более серьезно относиться к контролю за правильностью учета расчетов с заказчиками.
При повторном аудите данного предприятия необходимо будет проанализировать, как руководство отреагировало на замечания, улучшилась ли система контроля. Кроме того, необходимо будет адаптировать аудиторские процедуры таким образом, чтобы сконцентрироваться на выявленных «слабых местах» учета. В нашем случае необходимо заострить внимание на выполнении требований законодательства по ведению договорных отношений, первичного учета.
В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Промышленные решения».
Рекомендации, направленные на повышение эффективности работы с дебиторской и кредиторской задолженностью, включают в себя следующие мероприятия:
- создание комиссии по работе с дебиторской и кредиторской задолженностью для систематического наблюдения за состоянием расчетной системы, а также проведение регулярных сверок расчетов с поставщиками и покупателями;
- анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности в разрезе поставщиков и покупателей, по срокам образования задолженности, сроках их возможного погашения, направленный на своевременное выявление просроченной задолженности и принятия мер к ее взысканию;
- контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности;
- контроль за периодом оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а также состояние расчетов по просроченной задолженности;
- с учетом развитой филиальной сетью и территориальной удалённостью филиалов руководству ООО «Промышленные решения» рекомендуется организовать систему аналитического учета дебиторской задолженности не только по срокам, но и по размерам, местонахождению поставщиков и покупателей, а также предлагаемых условий оплаты с обязательной отметкой в карточке клиента условий оплаты («под реализацию» или «под предоплату), что, свою очередь, также сможет повысить эффективность договорной работы юридического отдела ООО «Промышленные решения».
Рекомендации по совершенствованию аудита расчетов с поставщиками и покупателями направлены на создание Управления внутреннего контроля и аудита на анализируемом предприятии ООО «Промышленные решения»:
- позволит исполнительному органу управления наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации (филиалами);
- эффективно консультировать сотрудников финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях, в т.ч. в области бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- выявить резервы производства и наиболее перспективные направления развития посредством целевых аудиторских проверок.
Произошедшие изменения в структуре дебиторской и кредиторской задолженности, снижение периода оборачиваемости данных показатели позволяет положительно оценить экономическую эффективность внедренной комплексной методики внутреннего контроля и аудита дебиторской и кредиторской задолженности с применением аналитических процедур, включающую комплект рабочих документов.
Таким образом, предлагаемые рекомендации направлены на совершенствование бухгалтерского учета и аудита расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «Промышленные решения».

Купить