ГЛАВА 1.Уголовная ответственность за уклонение от уплаты
налогов и (или) сборов в России (история и современность)
1.1 Уклонение от уплаты налогов и сборов в истории развития уголовного
законодательства…………………………………………………………………….....8
1.2 Уклонение от уплаты налогов и сборов в современном уголовном и
налоговом законодательстве………………………………………………………….16
ГЛАВА 2.Уголовно-правовая характеристика уклонения
от уплаты налогов и (или) сборов
2.1Объективные признаки составов преступлений,
предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ………………………………………..........23
2.2 Субъективные признаки составов преступлений
предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ…………………………………………….32
ГЛАВА 3.Криминологическая характеристика уклонения
от уплаты налогов и (или) сборов
3.1 Личностная характеристика налогового преступника……………………….........42
3.2 Причины и предупреждение налоговых преступлений………………………….52
Заключение……………………………………………………………………………....65
Список использованных источников…………………………………………………….69
Ситуация, сложившаяся в настоящий период в сфере экономики свидетельствует о том, что количество совершаемых налоговых правонарушений и преступлений увеличивается, чем государству наносится большой материальный ущерб. Так, по фактам нарушений налогового законодательства в России возбуждено: в 2007 году - 4185 уголовных дел, в2008году - 4085, в 2009 году - 11498, в 2010 году - 20622, в 2011 году - более 32 тыс. . По различным оценкам в результате уклонения от уплаты налогов и сборов государство ежегодно недополучает от 30 до 40 % причитающихся к уплате платежей .
Неблагополучная динамика преступности наблюдается и в Дальневосточном регионе. По данным ГИАЦ МВД РФ в 2005 году налоговых преступлений в Дальневосточном регионе (в т.ч. уклонение от уплаты налогов и сбор с физического лица или с организации) зарегистрировано 645, в 2006 году - 799, в 2007 году - 1258, в 2008 - 1535, в 2009 году - 2249. В 2010 - 2011годах эта цифра значительно возросла и составила 2696 экономических преступлений в 2010 году, и 3511 - в 2011 году .
Практика применения норм, устанавливающих уголовную ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов, выявила множество теоретических и практических проблем, требующих научного исследования и законодательного разрешения.
Отсутствует единство взглядов на решение законодателя исключить из УК РФ норму, касающуюся освобождения от уголовной ответственности лиц, совершивших налоговые преступления в связи с деятельным раскаянием. Немалые споры вызывает применение в судебной практике по налоговым преступлениям института крайней необходимости.
В теории нет единства точек зрения по вопросу отнесения налоговых преступлений к длящимся или продолжаемым. В связи со вступлением в силу нового Налогового кодекса, в правоприменительной практике возник вопрос о моменте окончания преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ. В теории уголовного права в настоящее время обсуждается вопрос о возможности введения в уголовный закон института ответственности юридических лиц, что особенно важно для налоговых преступлений. Анализ практики выявил значительные затруднения в определении субъекта преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ.
Остаются нерешенными вопросы отнесения указанных преступлений к умышленным или неосторожным, а так же привлечения лиц к уголовной ответственности за неуплату налогов с доходов, полученных от незаконной предпринимательской деятельности.
Новая редакция ст. ст. 198,199 УК РФ вызвала спорные суждения относительно определения крупного размера неуплаченных налогов, нет ясности в вопросе исчисления сроков давности налоговых преступлений. Указанные противоречия ведут к существенным ошибкам на практике, а зачастую к прямому нарушению закона.
Кроме того, социально-экономические, политические и правовые изменения, произошедшие в нашем государстве в последнее десятилетие, требуют осмысления института уклонения от уплаты налогов и сборов в новых условиях.
Можно констатировать, что не только в уголовном праве, но и во всей правовой системе России происходят изменения иерархии ценностей, на первое место выдвигаются личность и ее интересы, поэтому гуманизация уголовного законодательства приобретает особое значение.
В связи с этим, необходим комплексный уголовно-правовой и криминологический анализ налоговых преступлений с целью дальнейшего совершенствования уголовного законодательства, практики его применения и разработки предупредительных мер с учетом криминологической характеристики личности налогового преступника.
Объект и предмет исследования.
Объектом исследования является институт уголовной ответственности физических лиц и организаций, уклоняющихся от уплаты налогов и (или) сборов.
В предмет исследования включены нормы действующего налогового и уголовного законодательства, устанавливающие ответственность за совершение налоговых преступлений, судебная практика по вопросам квалификации и назначения наказания за уклонение от уплаты налогов, а также криминологическая характеристика личности налогового преступника.
Цели и задачи исследования.
Целью данной работы является комплексное уголовно-правовое и криминологическое исследование преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, для выработки предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства об ответственности за данные преступления и практики их применения.
В соответствии с поставленной целью, основными задачами исследования являются:
- историко-правовой анализ института уклонения от уплаты налогов и сборов, с выявлением тенденций возникновения и развития норм, устанавливающих уголовную ответственность за преступления в сфере налогообложения;
- характеристика составов налоговых преступлений и ответственности за их совершение с учетом последних изменений и дополнений, внесенных в уголовное законодательство;
- системный анализ элементов составов преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ;
- исследование дискуссионных вопросов по рассматриваемой проблеме;
- анализ правоприменительной практики по делам о налоговых преступлениях;
- изучение криминологического портрета личности налогового преступника с целью выявления его личностных особенностей;
- разработка научно обоснованных рекомендаций по применению ст. ст. 198, 199 УК РФ в следственной и судебной практике;
- внесение предложений по совершенствованию действующего уголовного законодательства, устанавливающего ответственность за уклонение от уплаты налогов и сборов.
Теоретической основой квалификационной работы послужили исследования, проведенные в области налогового, уголовного права и криминологии.
Нормативную базу работы составили современное уголовное и налоговое законодательство России и зарубежных государств, а так же нормативные акты в области уклонения от уплаты налогов, имеющие отношение к исследуемой проблеме.
Структура работы подчинена целям исследования. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, включающих шесть параграфов, заключения, списка использованных источников и приложений.
Вопросы уголовной ответственности лиц, совершивших преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 УК РФ, относятся к числу сложных, требующих глубоких теоретических исследований.
В работе предпринята попытка рассмотреть институт уголовной ответственности лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов с позиции тех проблем, которые имеются в теории уголовного права и которые возникают на практике в связи с применением ст. ст. 198, 199 УК РФ.
Налоговые преступления известны законодательству России с глубокой древности. На разных этапах исторического развития в связи с изменением экономических задач государства, реформировалось уголовное и налоговое законодательство. Исторический анализ ответственности за налоговые преступления позволяет сделать вывод о том, что уголовная репрессия и жесткая налоговая политика государства не приводят к соблюдению законодательства и стабилизации экономической ситуации в стране, это лишь побуждает людей искать способы уклонения от уплаты налогов либо отказываться от ведения предпринимательской деятельности.
В течение длительного времени в нашей стране основными налогоплательщиками являлись государственные предприятия, которые не были заинтересованы в уклонении от уплаты налогов. Реформы 80-х годов двадцатого века привели к изменению существовавшей командно-административной системы хозяйствования и переходу к рыночной экономике, основанной на частной собственности и свободе предпринимательской деятельности. В таких условиях, налоги превращаются в регулятор экономической политики государства, являются главным источником его доходов и принимают на себя функции изменения экономических процессов.
Одной из причин неоднозначного восприятия признаков преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ, с нашей точки зрения, являются определенные дефекты существующих редакций указанных статей, которые необходимо устранить в ближайшее время:
- в науке уголовного права нет единого мнения по вопросу установления формы вины в преступлениях, предусмотренных ст. ст. 198, 199 УК РФ. В этой связи необходимо отметить, что органы в ряде случаев возбуждают уголовные дела, не имеющие судебной перспективы. Определенную ясность в рассматриваемый вопрос внес Конституционный суд РФ, теперь сам факт неуплаты налога или сбора не может стать основанием для возбуждения уголовного дела, необходимо доказать умышленное уклонение от уплаты налогов и сборов. Ограничить возможности для произвола правоохранительных органов в отношении налогоплательщиков поможет указание в диспозиции ст. ст. 198, 199 УК РФ на умышленную форму вины.
- необходимо установить уголовную ответственность юридических лиц за налоговые преступления, так как в рамках ответственности, предусмотренной налоговым правом, проблематично полностью возместить причиняемый государству вред. Кроме того, редакция ст. 199 УК РФ еще раз подчеркивает такую необходимость, так как она предусматривает ужесточение штрафных санкций за уклонение от уплаты налогов и сборов, которые не сможет заплатить физическое лицо. В этой связи, мы предлагаем признать юридическое лицо субъектом преступления.
- учитывая сложившуюся судебную практику, мы предлагаем отказаться от наказания в виде лишения свободы за неквалифицированное уклонение от уплаты налогов, предусмотренное ч. 1 ст. ст. 198, 199 УК РФ.
Выявленные криминологически значимые характеристики лиц, совершающих преступления, предусмотренные ст. ст. 198, 199 УК РФ позволили создать портрет личности налогового преступника. Собранные данные о личностях, виновных в уклонении от уплаты налогов, свидетельствуют о том, что значительную долю составляют мужчины (90%) в возрасте от 30 до 49 лет, руководители предпринимательских структур, отличающиеся высоким образовательным уровнем (высшее и неоконченное высшее образование - 57%), что обуславливает их относительно высокий социальный статус. Среди мужчин число состоявших в браке составляло 78%, а у женщин - 54%. В сельской местности проживало лишь 8 % налоговых преступников.
В 87% случаев налоговые преступления совершаются из корыстных побуждений, а их субъекты имеют завышенные материальные потребности, стремятся к повышению личного статуса.
Налоговая преступность - это негативное социально - правовое явление, связанное с уклонением от уплаты налогов. Возникновение современной налоговой преступности, прежде всего, связано с изменениями в экономической жизни общества, которые связаны с появлением рыночных отношений.
Существующая система налогообложения является одной из основных причин налоговых преступлений. Дополнительные трудности создают постоянно вносимые изменения в действующее уголовное и налоговое законодательство, что ведет не только к умышленному уклонению от уплаты налогов и сборов, но и к ошибкам добросовестных налогоплательщиков.
По нашему мнению, необходимо создать такую правовую ситуацию, когда налогоплательщику будет выгоднее получать доходы и платить налоги. Задача государства сформировать такую налоговую систему, при которой платить налоги было бы экономически выгоднее, чем не платить. Все это может привести к изменению нравственно-психологического состояния налогоплательщика, уменьшить негативное отношение к существующей системе налогообложения.
Таким образом, причины налоговой преступности во многом зависят от того, какие экономические и законодательные условия сложились как для уклонения от уплаты налогов, так и для пресечения данных деяний.
В заключение следует отметить, что действующие уголовно-правовые нормы, предусматривающие особенности ответственности лиц, уклоняющихся от уплаты налогов и сборов нельзя считать безупречными. Они так же, как и практика их применения, нуждаются в постоянном совершенствовании.
Предпринятая в данной работе попытка исследования сложных вопросов института уклонения от уплаты налогов и сборов, а именно его уголовно-правовых и криминологических аспектов и внесенные предложения будут способствовать такому совершенствованию.
Помощь студентам и аспирантам в выполнении работ от наших партнеров
